财务会计案例分析货币资金与内控

1、开放、分享、倾听、思考、实践开放、分享、倾听、思考、实践财务会计案例分析财务会计案例分析 货币资金与内部控制货币资金与内部控制 案例案例伪造银行对账单，挪用两亿判死缓伪造银行对账单，挪用两亿判死缓北京市建北京市建国国以以来来涉案金涉案金额额最高的一起最高的一起职务职务侵占案件侵占案件 1 1、案例、案例概况概况： 1995-2003 1995-2003年年间间，国国家自然科家自然科学学基金委出基金委出纳纳卞中利用卞中利用职务职务之便，挪用之便，挪用公款人民公款人民币币2 2亿亿余元。余元。 2 2、具体情、具体情况况： 基金委基金委实质实质就是自然科就是自然科学学基金的管理和基金的管理和发发放

2、者放者。卞某的工作卞某的工作职责职责：担：担负负着着资资金收付的出金收付的出纳职纳职能，能，经办经办所有的所有的银银行行单单据和据和银银行行对账单对账单, ,登登记记明明细细账账。 每年能每年能够够掌管掌管2020亿亿元元资资金的使用，金的使用，这这就是基金委被外界就是基金委被外界称为称为“ “有有钱钱” ”的原因。卞中挪用的最大一的原因。卞中挪用的最大一笔笔款款项项是是60006000万元。万元。20022002年年1212月，卞中通月，卞中通过过伪伪造造银银行行进账单进账单、编编造造银银行行对账单对账单直接直接将将60006000万巨款挪用至北京万巨款挪用至北京汇汇人建人建筑装筑装饰饰工程

3、有限公司，用于工程有限公司，用于该该公司的工程公司的工程验资验资及日常及日常开开支使用支使用. . 案例案例伪造银行对账单，挪用两亿判死缓伪造银行对账单，挪用两亿判死缓 由于基金委涉及由于基金委涉及资资助助项项目和范目和范围众围众多，多，为为了了减减少少填写填写支票的工作量，支票的工作量，项项目目拨拨款款长长期一直采用期一直采用“ “打包打包拨拨款款” ”，按京，按京内内和京外和京外两两部分部分来来打包，打包，3030家家单单位位为为一包。每一包。每张张支支票或票或汇汇票上一般票上一般填写填写的是等的是等3030家家单单位，位，总总金金额额元，然后在支票后面附上元，然后在支票后面附上拨拨往往3

4、030家家单单位的位的银银行票据。行票据。 基金委一直采用基金委一直采用“ “以以拨拨代收代收” ”的的会计会计核算方式。核算方式。项项目款目款从银从银行行拨拨出后，出后，收到收到银银行盖有行盖有“ “附件附件” ”字字样样章的回章的回单单和和银银行行对账单对账单后，即后，即视为对视为对方方单单位收到位收到款款项项，不再要求收款，不再要求收款单单位提供收款位提供收款发发票。票。 19951995年年8 8月，卞中月，卞中伙伙同同当时当时担任担任国国家基金委家基金委综综合合计划计划局局财务处会计财务处会计的的吴锋吴锋，私，私自自将将公款人民公款人民币币10001000万元存入中万元存入中国农国农

5、村村发发展信托投展信托投资资公司，公司，并并以委托以委托贷贷款方式借款方式借给给广州保广州保税区银鸿国际贸税区银鸿国际贸易有限公司易有限公司进进行行营营利活利活动动。为为此，卞中、此，卞中、吴锋吴锋收取广州收取广州银鸿银鸿公司支付的利息人民公司支付的利息人民币币2942945 5万元，其中万元，其中吴锋吴锋分得分得赃赃款人民款人民币币1 1万元。万元。19981998年年4 4月月间间，广州，广州银鸿银鸿公司公司将该将该款返款返还国还国家基金委。案家基金委。案发发后后吴锋将吴锋将1 1万元退出。万元退出。案例案例伪造银行对账单，挪用两亿判死缓（续）伪造银行对账单，挪用两亿判死缓（续）l 200

6、22002年年1212月，基金委科月，基金委科学学基金基金监监督督访问团访问团赴美赴美对对美美国国国国家科家科学学基金基金会会(nsf)(nsf)进进行工作行工作访问访问，听取了，听取了nsfnsf关关于于审计审计和和调查调查工作的工作的专题专题介介绍绍。然而，。然而，转转年之年之间间，就又爆，就又爆发发卞中、卞中、吴吴峰案，。峰案，。l 自然基金委自然基金委纪检监纪检监察察审计审计局局局局长长彭彭连连明明说说，基金委在，基金委在20002000年以前年以前并没并没有有审计监审计监察机察机构构，因而，因而对财务没对财务没有做有做过内审过内审。纪检监纪检监察察审计审计局的局的前身是前身是2000

7、2000年才成立的年才成立的“ “纪检监纪检监察察审计监审计监督督联联合合办办公室公室” ”。l 对对于在于在联办联办成立后成立后为为何依然未能何依然未能查查出出问题问题的疑的疑问问，彭，彭连连明局明局长长也也很有苦衷。他表示，要有太多的事情要做，包括很有苦衷。他表示，要有太多的事情要做，包括拟拟定有定有关关的的规规章制度章制度和和办办法、受理申法、受理申请单请单位有位有关关基金工作的投基金工作的投诉诉和和举报举报，“ “ 案例问题思考及讨论案例问题思考及讨论1 1、卞中的手段有、卞中的手段有哪哪些？些？2 2、为为何卞某能何卞某能够够如此如此轻轻易的作案？易的作案？3 3、为为何相何相关关上

8、上级级部部门门一直一直没没有有发现发现卞中挪用卞中挪用资资金的金的问题问题？哪哪出了出了问题问题呢呢？1 1、卞中的手段有、卞中的手段有哪哪些？些？（1) 1) 伪伪造受造受资资助助单单位位进账单进账单，编编造造银银行行对账单对账单（2 2）退）退汇汇重重拨拨，伪伪造信造信汇汇凭凭证证（3 3）不）不记账记账，伙伙同同吴吴峰峰偷偷盖公章，盖公章，伪开伪开支票支票2 2、为为何卞某能何卞某能够够如此如此轻轻易的作案？易的作案？货币资货币资金的金的内内部管理制度部管理制度内内部控制制度的缺失部控制制度的缺失3 3、为为何相何相关关上上级级部部门门一直一直没没有有发现发现卞中挪用卞中挪用资资金的金的

9、问题问题？内内部部审计审计失效失效案例问题案例问题思考及讨论思考及讨论问题引申思考：什么是内部控制？问题引申思考：什么是内部控制？ 受企受企业业董事董事会会、管理者和其他、管理者和其他员员工的影工的影响响，为为取得以下目取得以下目标标而采取的程序和政策而采取的程序和政策（1 1）经营经营效果和效率；效果和效率；（2 2）财务报财务报告的可靠性；告的可靠性；（3 3）遵守法遵守法规规等目等目标标而提供合理保而提供合理保证证，包括控制包括控制环环境、控制政策境、控制政策与与程序程序 财务报告的影响因素财务报告的影响因素财务财务报报告告核算核算系系统统内内部部控制控制影响财务报告的内部控制因素影响财

10、务报告的内部控制因素控制控制环环境：境：法人治理法人治理组织结构组织结构人人员员素素质质内内部部审计审计业务业务循循环环控制程序控制程序法规的要求案例分析指引：案例分析指引：理论及法规依据理论及法规依据企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范及其配套指引及其配套指引l20012001年年6 6月月2222日日l 财财政部政部发发布了布了内内部部会计会计控制控制规规范范- -基本基本规规范范及几及几个个具体具体规规范范l20082008年年6 6月月2828日日l五部委五部委联联合合发发布布企企业内业内部控制基本部控制基本规规范范l20102010年年4 4月月2626日日l五部委五部委联联合合

11、发发布布企企业内业内部控制基本部控制基本规规范范 的相的相关关配套指引配套指引l宣布了宣布了实实施施时间时间表表关于关于20122012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知 指引的重点：指引的重点：l以以风险为导风险为导向向l覆盖全面：同覆盖全面：同时时包括包括财务报财务报告告内内部控制和非部控制和非财务报财务报告告内内部控制部控制l企企业进业进行年度行年度评评价价与报与报告告l内内部控制部控制审计审计成成为为强制性要求强制性要求配套指引的整体结构配套指引的整体结构其他其他监监管要求管要求应应用指引用指引由内部环境、控制活动、

12、控制手段三大类，18个指引组成，企业可以根据实际情况进行增减审计审计指引指引审计师进行外部独立审计时使用评评价指引价指引适用于所有企业，包括： 总则 评价内容 评价程序 缺陷认定 评价报告基本基本规规范范50条条案例指引理论及法规依据案例指引理论及法规依据 参参考文件考文件内内部部会计会计控制控制规规范范货币资货币资金金 企企业内业内部控制部控制应应用指引第用指引第6 6号号资资金金运动运动 人民人民币银币银行行结结算算账户账户管理管理办办法法货币资货币资金金内内部控制程序部控制程序设计设计要点要点 1 1货币资货币资金金业务业务的不相容的不相容职务职务分离分离2 2授授权审权审批批控制控制3

13、 3库库存存现现金控制金控制4 4银银行存款控制行存款控制5 5财务财务印章控制印章控制案例分析案例分析货币资货币资金金内内部控制程序要点部控制程序要点与与卞中手段的卞中手段的结结合分析合分析 1 1不相容不相容职务职务分离：出分离：出纳与会计纳与会计的的职责职责未分离未分离2 2授授权审权审批批控制控制: :吴吴峰峰审审批批权权限失效限失效3 3库库存存现现金控制金控制4 4银银行存款控制：行存款控制：银银行行账户账户以及款以及款项项支付支付导导致失效致失效5 5财务财务印章控制：合印章控制：合谋谋和和银银行管理漏洞行管理漏洞导导致失效致失效案例观点阐述案例观点阐述一、基金委一、基金委货币资

14、货币资金存在金存在问题问题1 1、货币资货币资金金内内部控制程序部控制程序设计设计不不当当2 2、内内部部审计监审计监管不力管不力二、改二、改进进 引申案例引申案例l某公司存在一笔大额应收款项，账龄才不到一年，却全额某公司存在一笔大额应收款项，账龄才不到一年，却全额计提了坏账准备。计提了坏账准备。l从账务处理过程看，更是蹊跷。某月某日划入某外地公司从账务处理过程看，更是蹊跷。某月某日划入某外地公司大额款项，第二天又以支付工资名义支付了同等金额的款大额款项，第二天又以支付工资名义支付了同等金额的款项。项。l经查实：另一笔同金额款项确为一笔工资款，由于网银内经查实：另一笔同金额款项确为一笔工资款，

15、由于网银内控上的缺陷，出纳人员同时掌握操作员（出纳）和管理员控上的缺陷，出纳人员同时掌握操作员（出纳）和管理员（财务经理）的密钥信息，在未经财务经理审核的情况下（财务经理）的密钥信息，在未经财务经理审核的情况下，将工资款误划入了前述某北京公司账号。不幸的是，该，将工资款误划入了前述某北京公司账号。不幸的是，该收款单位财务状况及资信方面均出现了问题，最终该单位收款单位财务状况及资信方面均出现了问题，最终该单位对上述应收款全额计提了坏账准备，给企业造成了损失。对上述应收款全额计提了坏账准备，给企业造成了损失。引申案例思考引申案例思考1 1、企、企业网络银业网络银行付款如何操作？行付款如何操作？2

16、2、企、企业网络银业网络银行付款行付款内内部控制部控制关键关键点？点？3 3、引申：、引申：员员工工报销报销的金的金额额能否通能否通过网银从过网银从企企业业直接付款到直接付款到个个人人账户账户？思考思考1 1、企、企业网络银业网络银行付款如何操作？行付款如何操作？出出纳网银纳网银支付制支付制单单（操作（操作员员u u盾，密盾，密码码 1 1）会计复会计复核，授核，授权权（管理（管理员员u u盾，密盾，密码码2 2）2 2、企、企业网络银业网络银行付款行付款内内部控制部控制关键关键点？点？密密码码的保密的保密u u盾的保管盾的保管支付金支付金额权额权限限银银行行账户账户的核的核查查3 3、引申：、引申：员员工工报销报销的金的金额额