大中型企业模拟市场财务管理方式研究

1、湖南社会科学2() 17,05,120-126大中型企业“模拟市场”财务管理方式 研究王耀军湖南省有色地质勘查局财务处导出/参考文献关注分享收藏打印摘要：大中型企业“模拟市场”财务管理是在企业财务行政管理方式内引入部分市场 关系、市场范畴和市场机制的一种管理创新。“模拟市场”财务管理方式机制复 杂，只适合规模较大的企业。模拟市场财务管理制度对降低企业运行成本、提升 企业经济效益作用显著。关键词：模拟市场;财务管理;管理创新;作者简介：王耀军，湖南省有色地质勘查局财务处副处长、高级会计师，湖南长 沙，410004。把市场关系和市场机制引入企业内部财务管理有没有可能?市场机制怎样与一个 以科层关系

2、为特征的企业融为一体?企业内行政调控市场财务管理方式有何特 征、创新与效益?本文将借鉴历史成功经验，提供一个有价值的答案。一、财务模拟市场管理方式的主要内容与运作过程财务模拟市场管理方式的核心概念。企业内行政调控市场管理制度是在企业行政 管理体制内引入部分市场关系、市场范畴和市场机制的一种管理创新。在财务模 拟市场管理中，企业再生产的主要环节之间的横向联系由单纯行政过程和技术 过程在一定程度上转化为商品交换过程，同时，企业决策层与企业各环节之间 的纵向联系则依然保持着强有力的行政控制关系。财务模拟市场管理保持了原行 政控制的职能，同时乂引入了新的有效的经济手段;保持了原有的纵向管理方式， 同时

3、填补了横向管理的空缺。就基木性质而言，财务模拟市场管理方式依然是行 政管理的一种类型，但是它具有行政制度与市场制度二者的双重优势。财务模拟市场管理方式的特征要素与组织结构。企业内财务模拟市场引入的基本 市场范畴有银行、价格、货币和买卖关系等，但这些范畴只是在一定程度、一定 范围内在形式上被引入，它们与企业内原有的对应关系嫁接，生成为具有特定 含义的范畴。(1) 厂内银行。企业财务部门转体为厂内银行，使财务部门由简单核算中心上升 为企业内各单位经济往来的结算中心、控制中心和资金借贷中心。(2) 可变计划价格。各单位之间纯技术性的物流过程转化为商品流转过程只能通 过价格范畴实现，厂内价格是由控制中

4、心制定的，这种价格从两个方面处在变 动之屮:其一，核算屮心根据n外环境条件的变化，逐月或按生产周期不断加以 调整;其二，同一产品依完成目标任务的情况而有不同水平的价格标准。(3) 厂币。厂内银行发行厂币，以无偿和有偿两种形式转让给各核算单位，作为 其周转的流动资金。厂币流向均有严格规定。(4) 买卖关系。各环节之间的买卖是用厂币按可变价格进行的，价值的高低与交 换主体的利益直接相联，正是在这一关键点上，厂内买卖也是一种名副其实的 买卖。财务模拟市场管理方式的运作过程。结算控制中心(厂内银行)是财务模拟市场 运作的中枢。结算控制中心通过定额流动资金(厂币)和可变计划价格控制财务 模拟市场的运作过

5、程。中心在年初核拨给各部门、各公司定额厂币，由各部门、 各公司定额分拨到下属的各棊本运作单位(核算单位)，各单位按照相应的计 划价格，从原辅材料的购进、生产到产品的出售，从技术成果的研制到转让出售, 全厂各部门之间、上下工序(机台)之间一律用厂币进行买卖。结算中心进行总 的调控和结算兑现。生产、销售、技术三个部门的专用厂币不能互相兑换，三个 部门之间的买卖业务由结算中心进行兑换和结算。每月由结算中心对各部门的专 用厂h5进行全面盘底，生产部门、技术部门累积的厂超过定额拨给数，超额部 分由结算中心收回，并按超额数量的一定比例计提奖金，以现金形式兑现到部 门。累积厂币低于定额数，则从提成工资中扣除

6、补足，结算中心再将相应的厂币 拨给部门，使各部门经常拥有额定的厂币量，以确保正常资金周转的需要。二、财务模拟市场管理方式的创新要点与理论依据从形式上看，财务模拟市场管理不会给人以新鲜的感觉，人们很容易把它类比 于由政府间接行政协调的商品经济体制。后荠在我国经济体制改革的演变过程中 曾起着重耍的作用，现在，至少在理论上它已被更彻底的市场经济体制所取代。 财务模拟市场管理的创新在于把这种国家商品经济体制引入到企业内，并证明 了它的有效性。行政调控市场在企业内之所以能取得成功，至少基于以下两点：第一，在一国或一个地区范围|aj，技术、需要等信息千变万化，屮央行政屮心很 难准确、全面地收集这些信息并迅

7、速把它们传达到各企业。这些困难在一个企业 内部则不复存在，企业控制中心的专业人员对企业所需要的数量有限的信息资料的收集、处理和迅速用之于经济调节过程可以达到高度熟练的程度。因此，在 国家范围内难以有效实行的体制在一个企业内则可能实行得很好。第二，按新制度经济学的观点，行政关系与市场关系作为经济过程的两种组织 形式本质上不是两个对立的范畴，而是两个可相互替代的范畴。因此，在划清了 二者的作用对象后，二者可以同时并存;在建立了合适的杠杆后，二者可以有机 耦合，共同发生作用。因此，从企业理论角度看，财务模拟市场管理方式有着可 靠的生存基础。应该说企业体制本身只能是行政性的，因此，企业是不可能完全市场

8、化的，否 则企业就会解体。但是企业可以利用市场机制和范畴，财务模拟市场管理方式使 这种可能性能够最大限度地转变为现实。财务模拟市场管理方式最根本的创新则在于它把产权关系引入到了企业内部管 理。当在企业内部划定交换主体，依各交换主体拨贷厂币，并使交换主体的利益 与资本（产品）运作一体化时，这就在一定程度上进行了的产权界定；原料、在 制品、产成品的流转过程成为商品交换过程，这也就是产权转让过程。产权关系 的基本特点就在于被占有物的转手过程同时也就是交换主体的特殊利益的实现 过程。在财务模拟市场中，产品转手所实现的价值（厂币）会因消耗、质量等问 题而大小有别，从而使卖出方的个人收入大小不一。产权界定

9、与转让使效益、奖罚在生产经营者之间的每一次交换过程中实现，从而 成为当事人横向间的事。从管理角度看，这种利益实现形式有两个明显的优势：第一，作为当事人之间的直接利益交往，你盈我亏，息息相关，在这里，人情 关系很难发生作用，各种说教和行政手段也是多余的了。相反，在非产权约束的 各种利益实现形式中（目标管理、企业内部承包责任制和其他各种效益与利益挂 钩的责任制），利益关系均发生在上下级纵向联系之中。各种考核指标只是决定 个人或小单位在大单位的一锅饭里能分享的数量，一个人分享的多少并不直接 影响另一个人的得失;他的分享是否合理缺少相关利益的约束。因此，各种红眼 病、父爱、人情和权势等就可能发生作用，

10、尽管指标清晰、业绩分明，结果往往 是香的不香、臭的不臭，有形式而无实质。第二，以产权为基础的横向交换过程，是当时、当事和当事人的检验、分析和交 割的过程，有无问题，原因何在和盈与亏等等，当事人作为责任者清清楚楚。相 反在纵向利益实现关系中，由于问题发生的时间、地点、对象都己远去，加上交 往中的一方（上级）不是当事人，这就使当事利益主体能够强调客观，提出种 种理由为自己辩护。管理的这些技术、信息方面的缺陷，也可能使各种纵向利益 激励机制遭到破坏。三、财务模拟市场的实施方案（一）开展思想教育，实现观念更新 推行财务模拟市场管理方式，是一项牵动全员利益的改革，使全体员工在观念 上先行适应这一新体制，

11、是保证财务模拟市场顺利实施的必要条件。相关实验企 业在以下方面促成了职工的观念更新。1. 转换看法，克服平均主义，以工作实绩来确定收入的多少。实际上，实验企业职工收入高的超万元，低的出现负数，高收入者拿得心安理 得，低收入者心服口服。2. 转变想法，就是要转变“从严治厂是剥夺个人自由”的错误认识。从严治厂(即制度约束)是宏观地、整体地规范职工的行为，但在这个宏观的约 束下，广大职工是充分自由的，他们可以任意施展才华，最大限度地发挥各自 的创造潜能，约束与自由是相对的，但同时又是统一的。3. 转变做法，妥善解决好公与私的关系问题。公与私木身是对立面的统一，在实行财务模拟市场管理方式后，人人都是经

12、营 者，人人都是生产者，人人又都是受益者，职工干好自己的事，也等于干好了 企业的事，反之亦然，公私利益得到有机统一。(二) 建立经济杠杆，完善调控手段实行财务模拟市场管理方式的核心在于建立一套有效的行政调控体系，在这一 调控体系中，内部资金流向控制、内部可变计划价格体系的确定以及内部破产制 度的建立是至关重要的三大调控手段。1. 流动资金额度的确定实行厂内商品交换必须首先核定各部门、各机台、芥销售办事处等核算单位的流 动资金额度，并以厂币形式发放到位。实验企业的基本做法是：(1) 根据内部生产能力、市场容量、资金和原材料来源等因素进行综合平衡，因 此确定年度工作目标，亦即调控对象。调控中心(厂

13、内银行)将八大工作0标分 解到生产、技术、销售等部门。行政后勤为保证目标实现提供服务。(2) 生产部门各机台按原材料价格、以一个生产周期为吋间单位，计算其所需流 动资金，并以此为依据核定流动资金定额;销售办事处按照既能销售产品乂能及 时回收货款的原则，同时又考虑市场容量等因素来核定流动资金;技术部门以能 保证研制新产品的正常进行为标准核定流动资金。(3) 每月由调控屮心对各部门、单位的厂币全面盘底，对生产部门、技术部分的 厂币超额部分收回；并按超额部门的一定比例以现金形式奖励性兑现到各部门、 单位，低于定额部分则从工资中扣除补足。2. 各种定额和内部价格的确定厂部对各种定额坚持“跳起摘桃”的原

14、则，用逐b降耗的办法来确定，这种办 法的要点是每项定额必须是企业历史最高水平。定额确定的程序一是实行批量成 本核算方法，每批产品生产出来后第二天必须将该批产品实际成本计算出来，及时掌握y成本变动情况。二是每月月终填写的各种产品原材料实际消耗与定额 计划消耗进行对比，准确掌握原材料消耗变动情况，根据变动情况，逐月调整 定额。内部价格分原材料计划价和内部交换价格。原材料计划价格是由调控中心根据对 市场原材料价格情况及发展趋势的分析得出，每季度至半年调整一次。内部交换 的基础价格是由厂调控屮心根据消耗定额，机器折旧，职工工资福利等情况作 出的。3. 内部破产制度为了将生产责任和市场风险落实到企业内部

15、每个员工身上，在企业内对流动资 金运用过程中造成损失、达到资不抵债的单位实行破产。破产制度覆盖生产、技 术、销售三大部门，它以优化企业资源配置为fi的，保证企业|aj部各环节之间尽 量以少的投入产生高的效益，实现整体利益的最大化。生产部门各机台在生产过程中，如果因质量、消耗等方面的问题，浪费原辅材 料、造成流动资金周转不灵，可以向内部银行中请有息贷款，继而达到资不抵债 者实行机台“破产”，破产后和机台主要责任人解除劳动合同，其余人员厂内 待业。销售部门各办事处如因流动资金占用严重，货款不回笼，不给发货，也不许其 下达生产计划。达到90天未能收h货款者，以呆账、烂账处理、办事处实行破 产，厂部按

16、事前签订的购销合同追究其经济、法律责任。技术部门流动资金全部用于新产品研制费用，如因造成浪费、损失，同样采取破 产制度。处理与机台破产同等对待。（三）财务模拟市场在生产部门的实施方案内部银行考虑生产淡旺季等因素，核定拨给三条生产线一定的定额流动资金 （厂币），各生产线（车间）再将厂币额度分配到各班组和各机台，从原材料开 始，上下工序之间的物流均实行买卖制，通过收付厂币方式办理结算手续。各车 间、班组、机台实行“独立核算、自负盈亏”，当班生产完毕即可见盈亏。厂内 调控中心依据四大指标来制定产品的差异价格、调节资金流量和收取银行利息， 通过差异价格、资金、利息等手段来引导、控制生产者行为。1. 交

17、货时间和产量生产部门将产品生产出来后入库待销，入库单返冋财务。财务结算中心，按照生 产计划单上规定的交货时间比照该产品入库时间进行审核，达到要求，则按等 级价格将该产品的等额厂币兑现给生产部门（也就是该批产品的最后一道工 序）。如生产部门不按时交货（停电因素除外，设备事故由设备处负责），调控 中心将加以处罚：一是每推迟交货一小时，产品价格下浮10%;二是如因产品交 货不及时造成积压，该批积压产品要算做责任机台的流动资金占用;三是责任机 台要承付该批积压产品的全部银行利息，并租借厂部仓库存放，仓库每天收取 0.01元/平方米的租金。产量方面，生产车间只能按照销售部门的订单生产，允许有2%的浮动额

18、，在正 常浮动额内，销售部门负责收购，超出部分按积压产品对待。2. 质量控制屮心根据原辅材料消耗成本，确定合格产品计划表格，其屮二等品价格是 合格品价的70%，三等品价格是二等品价格的70%，废品按1元/kg计算，生产 部门每生产一批产品，经质量管理部门检验入库后，由结算中心，按质论价结 算兑现。质量控制过程为：由厂部核定生产部门一等品合格率为96%，由生产部门将厂部 这一指标分解到各车间和各机台。每一个机台和工序都有自己明确的质量责任控 制指标。如果上道工序的质量指标未达到控制指标，下道工序可拒购或降价购买 上工序的产品。生产部门如因质量问题造成积压，积压期间，责任机台应承担罚 息、仓库租金

19、和流动资金占用，该批积压产品降价销售后，损失部分由生产部门 责任机台承担;产品销售如因质量问题造成退货或削价处理，损失部分由生产部 门责任机台或把关不严的职能部门承担（包括削价损失，往返运费、利息等）。 例如：1993年12月发往重庆市场的一批bss产品出现质量事故，用户要求退货， 经双方协商降价处理，厂方损失计14579元，根据质量事故责任分析，该笔损 失分别由生产车间及计划处、质管处等职能部门承担，其中:生产车间系主要负 责人，负责赔偿损失部分的90%，计13255元，质管处把关不严系次要责任人， 负责赔偿损失部分的8%,计1104元，计划处因用户催货紧，急于将产品生产出 来，对生产车间使

20、用的替代原材料没有提出异议，系次要责任人，由计划处长 负责赔偿损失部分的1%，计221元，生产车间的赔偿部分从其提成收入中扣除， 职能部门从当月工资中扣除。3. 消耗第一步:消耗定额的确定。深入生产第一线，对成本进行跟踪考核，掌握生产工 艺流程，得到产品实际消耗量，掌握各工段，机台的实际消耗量，在取得以上 资料的前提下，参照国外同类厂家的消耗情况，制定车间，工段、机台原材料及 低值易耗品消耗定额指标。为了保证原材料消耗定额的准确性，结算中心采取了如下措施和办法：（1）实行批量成本核算办法，在每批产品生产出来后的第二天必须把该批产品 实际成本计算出来，及时掌握成本变动情况。（2）每月终将填写各种

21、产品原材 料实际消耗同定额计划消耗进行对比，准确掌握原材料消耗变动情况。（3）根 据市场调查及市场原材料价格行情，由结算中心负责，修订各种原材料计划价 格，修订的计划价格使用期为36个/!，并每/!制定当71原材料采购指导价 格。通过以上几点办法，调控中心就能够制定出比较合理、科学的产品原材料消耗定 额。第二步，生产计划处根据结算中心制定的原材料消耗定额量。在下达生产计划的 同时，下拨原材料消耗定额指标，对车间实行限额计划领料，仓库凭限额领料 单和厂币出俜原材料，不得超额度出俜，如有特殊情况需追加领料，必须经计 划处，财务处签字批准才能发料。月终结算屮心与生产部门进行总结算，将生产部门各车间半

22、成品及厂h5进行全 面盘底，高出额定的流动资金部分（厂币）上交结算中心，由结算中心将20% 的奖励金额（现金）发放到各车间、班组、机台及个人，不足部分扣除该车间、 班组或机台的工资，以此来补充其额定的流动资金，以维持正常的生产需要。（四）财务模拟市场在销售部门的实施方案1. 发出商品的调控。内部银行在年初核拨销售部门一定量流动资金，由各公司将核定的流动资金厂 币分配到全国28个办事处。各办事处购货时，先到内部银行交纳80%的预付金（厂币），内部银行在要货计 划单上签字后才由计划处安排生产。生产部门将产品生产出来后入库待销，销售 部门要货人再到内部银行交纳该批产品的余额，并凭财务交款收据到仓库发

23、货， 产品销售后，内部银行按各办回笼现金数额发放相应的厂币给各办事处，以确 保各办拥有正常的销售流通资金（厂币）。在发出商品调控方面，调控中心还规定：（1）销售部门发出商品不得突破500万元这一限额指标，否则每超过10万元， 从销售公司提成收入中计提罚款1000元，并同时全额承担银行利息；（2）产品发出销售后，不得退货，如有特殊情况造成退货，责任在销售方而， 那么销雋人员必须承担银行利息，仓库租金，同时还将作为发出商品对待。2. 货币回笼速度控制：10天之内货款到账的，销售办事处按12%。计提工资费用；货款冋笼超过10天， 提成降为10%。，并承担相应货款利息的50%，超过30天的只能提成6%

24、。，同时 承担银行利息的120%;超过60天没有收回货款的承担银行利息的180%;90天以 上未收回货款实行全赔，从提成工资和风险抵押金中扣除。财务模拟市场运转以前，实验企业在发出商品及货款回笼方面存在一些弊端，发出商品直接由销售部门自行控制，销售部门要多少货，发多少货，甚至还给 一些大的用户铺府销雋，由于发出商品没有进行有效的控制，一些销雋人员发 货不慎重，草率行事。可不发的，发了货;可少发的，发多了，致使发出商品居 高不下，1993年初高达1000万元，同吋，这些销售人员没冇收回货款方面的制 约，只管发货，不管收款，认为收款是企业与用户的事，一旦发生呆账、烂账， 向厂部一推了事，致使企业呆

25、账、烂账日益增加，到1992年底止己达70多万元。 企业三项资金占用额大，资金周转十分困难，曾一度影响到企业的生产经营工 作。在这种情况下，厂部严格控制发出商品，加大罚息力度的决策，在执行之初， 阻力很大，意见也很多，尤其是销售部门，扪心控制发出商品会影响企业销售 额的实现，会减少销售量。因当时人造革市场供大于求，市场萧条。更有人担心 罚息过重销售人员难以承受，影响销售人员的积极性。但厂长及结算中心顶住压 力，坚决执行兑现，到1993年底发出商品从1000元压到420万元，资金盘活了, 使企业在全国加强宏观调控，银行只收不贷，及新财务制度推行的大环境下， 能轻装上阵，销售收入直线上升，1993

26、年1月一 12月共扣罚各办事处利息额达 20.5万元，例如广州办1993年9月实现销售142万元，应提成工资10076元， 罚息5696元，从当月提成收中扣除，毫不留情。3. 销售部门的分配与结算厂部销售公司实行全伍干政策，在严格执行厂价的前提下，销售人员的工资、奖 金、各种补贴、销售过程中的应酬费、办事处房租、仓库租金、电话、电报费等 一律自负，全部从实现销售的提成中列支。厂部核定销售部门总提成比例为12%。，由销售部门根据各办市场容量确定不同 的提成比例（但总量不得突破12%。指标）。结算中心按各自不同的提成比例直 接结算到各办，每月结算一次，销售公司（指管理机构）不参入办事处第二次 分配

27、。销售管理人员不享受岗位工资、奖金，其收入从实现销售总收入中提成形 成。（五）财务模拟市场在技术部门的实施方案实验企业厂内设有“新技术开发研宄所”，其参与财务模拟市场运作的方式为： 内部银行核给研宄所10万元流动资金，作为技术开发的专用资金，研宄所研制 的新成果（一年内的新配方、新工艺、新花型、新花色），对内转让出售给生产 部门。具体过程为:研究所先研制出新产品工艺配方，由财务进行成本可行性审 查，技术处进行技术上的审查后，用厂币到仓库购买原材料，在实验室进行小 试、小试成功后，委托车间进行中试，中试产品制成样品交销雋市场试销，市场 （用户）认可后，研宄所再填报新产品确认申报表，经厂部批准后到财务备 査，并确定销售价格，新产品投入批量生产，车间试制费由研究所承扪，新产 品样品销售后，结算屮心根据该批样品的质量等级及相应的计划价格与研宄所 结算兑现。研宄所从运用新的科技成果生产出来的新产品所增加的销雋收入中按一定比例 提取科研成果费，上不封顶、下不保底。实现技术成果有偿转让，其收入来自如 下四个方面：一是在所转让的新产品销雋收入中提取1%。的金额，但pu革和pvc压延革产品 的销售额必须达到100万元以上，涂刮革达到10万元以上，才能享受提成，这 种做法，主要是使科研成果与市场需求接轨，确保丫科研成果的适应性。二是在新产品所产生的利润屮