收入培训知识(共49页).doc

1、第四章 收入考情分析：收入是考试重点，客观题、计算分析题或综合题经常涉及本章内容，一般在10分以上。从试题分数看，本章内容非常重要。本章近年考点：1.单项选择题（1）收入的确认；（2）有现金折扣情况赊销收款额的计算；（3）采用完工百分比法劳务收入的计算；（4）采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间。 2.多项选择题（1）确定完工百分比法的方法；（2）其他业务收入核算的内容。3.判断题（1）企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的会计处理；（2）已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品的会计处理；（3）企业让渡资产使用权的会计处理；（4）与资

2、产相关的政府补助的会计处理。 4.计算分析题销售收入、应付职工薪酬等业务的会计处理收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。P117【提示】区分“收入”与“利得”收入利得区别日常非日常总流入净额联系会导致所有者权益增加与所有者投入资本无关一）按经营业务主次 1、 主营业务收入：销售商品、提供劳务 销售原材料随商品出售单独计价的包装物出租包装物2、 其他业务收入 出租固定资产 出租无形资产 出租投资性房地产 处置投资性房地产 销售商品收入二）按性质分 提供劳务收入 让渡资产使用权收入【单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的

3、是（ ）。A出售无形资产收取的净收益 B出售固定资产收取的净收益C销售材料收到的价款 D确认的政府补助利得【答案】C【解析】销售材料属于日常活动，符合收入会计要素定义。【多选题】下列各项中，符合收入要素定义的是（ ）。A出售无形资产收取的价款B出租固定资产收取的价款C提供劳务收到的价款D确认的政府补助利得【答案】BC【解析】B选项属于让渡资产使用权收入；C选项属于“提供劳务收入”，产生于日常活动，符合收入会计要素定义。第一节 销售商品收入一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：P117-118（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （二）企业既没有

4、保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 （三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量*企业应确认收入并结转相关销售成本。二、一般销售商品业务收入的处理P118销售商品确认收入的时点：首要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入 3.预收货款方式销售商品的，在发出商品时确认收入4.分期收款方式销售商品的，为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的

5、当天5.支付手续费委托代销方式的，收到代销清单时确认收入具体账务处理借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时或月末结转（“主营/其他业务收入”要与“主营/其他业务成本”配比）借：主营业务成本贷：库存商品【例4-1】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司会计分录如下：答案借：应收账款702 000 贷：主营业务收入600 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000 借：主营业务成本4

6、20 000 贷：库存商品420 000【例4-2】甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。甲公司会计分录如下：答案借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）51 000 借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理这P120 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独

7、反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”等科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。具体账务处理1.发出商品时借：发出商品贷：库存商品若发出商品时已开具增值税专用发票，则借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）若未开据专用发票则不需上步处理2.对方单位情况好转有能力支付货款时借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）若在发出商品时已开票则不需计算增值税。同时结转成本借：主营业务成本 贷：发出商品3.对方单位无力支付货款退货借：库存商品 贷：发出商品【判断题】已完成

8、销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（ ）（2009年）【答案】×【单选题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是( )。A在途物资 B发出商品 C库存商品 D主营业务成本【答案】B【解析】应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理P120（一）商业折扣P121 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（如：商场促销打折、企业为促进销售，为大批购进货物的采购商价格优惠等）商业折扣的特点：1.目的是为了促销2.发生在销售实现之前3.按照折扣后的

9、售价计算收入和税金例题：某商场10.1促销，空调原价2000元/台（均为不含税价格），进价1700元/台，现9折促销。本月共销售200台。该商场为一般纳税人。计算过程如下：应确认的收入金额=2000×200×90%=360000元增值税=360000×17%=61200元会计分录如下：借：银行存款 421200贷：主营业务收入 360000应交税费应交增值税（销项税额）61200同时借：主营业务成本 340000贷：库存商品 340000（二）现金折扣P121现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。特点：1.表示符号：“折扣率/

10、付款期限”，如“2/10，1/20，N/30” 2.发生在销售实现之后 3.是企业为了尽快收回资金而发生，融资费用计入“财务费用”，应收-实收现金折扣额财务费用4买卖双方需约定现金折扣是否包含增值税（看题目说明）5不影响应收账款、主营业务收入注：商品折扣与现金折扣同时出现时，先考虑商业折扣具体账务处理：1.销售商品时借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时，结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品若购货方在信用期限内付款借：银行存款 财务费用 贷：应收账款若购货方未在信用期限借：银行存款 贷：应收账款【单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（

11、）。（2010年）A确认当期财务费用B冲减当期主营业务收入C确认当期管理费用D确认当期主营业务成本【答案】A【解析】对于客户实际享受的现金折扣应当确认当期财务费用。【例题·2009单选题(改)】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业应收账款金额为（）元,实收金额为( ),若计算现金折扣时不考虑增值税,实收金额为( )。 A118800 B139200 C138996 D140400【答案】A C B【解析】

12、该企业应收账款金额120000×（1+17）=140400该企业实收金额120000×（1+17）×（1-1）138996（元）不考虑增值税时的实收金额=120000×99%+120000×17%=139200。【例题·2011多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（）。A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用【答案】BD【解析】本题考查现金折扣

13、有关知识点。对于销售企业，应当按照扣除折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。对于购买企业，购入商品时应当以总的价款计入应付账款，而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。【单选题】某工业企业销售产品每件110元，若客户购买200件（含200件）以上，每件可得到10元的商业折扣。某客户2009年12月10日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 A0 B200 C234 D220【答案】B【解析】应给予客户

14、的现金折扣（110-10）×200×1200（元）。（三）销售折让P122销售折让是指因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。销售转让如发生在确认销售收入之前，则应确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认的销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生当期冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣除增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。不冲减成本。具体账务处理如下：1.销售确认后发生销售折让销售实现时借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品发生销售折让时借：应收账款 红

15、字 贷：主营业务收入 红字 应交税费应交增值税（销项税额）红字注意：冲减当期销项税额必须根据规定红字专用发票。收回货款时借：银行存款 贷：应收账款2.销售实现前发生销售折让发出商品时借：发出商品 贷：库存商品对方单位承诺付款时借：应收账款 贷：主营业务收入 扣除折让后的金额应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品收回货款时借：银行存款 贷：应收账款【判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（ ）（2010年）【答案】【判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（ ） 【答案】&

16、#215;【解析】销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。【判断题】现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。（ ） 【答案】×【解析】对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，一般应在实际发生时冲减发生当期的收入。【单选题】某企业某月销售商品100件，每件售价2.5万元，当月发生现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月主营业务收入的金额为（）万元。 A. 225B. 250C. 210D. 235【答案】A【解析】现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。当期主营业务收入的金额=100×2.5-25=

17、225（万元）。 五、销售退回的处理p123是尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回。借：发出商品 红字 贷：库存商品 红字或：借：库存商品 贷：发出商品是已确认销售商品收入的售出售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项除外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如按规定允许扣减增值税税额的，应同时扣减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用金额。具体账务处理如下：1.销售实现时借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品2.发生销售退回时借：应收账款 红字 贷：主营业务收

18、入 红字应交税费应交增值税（销项税额）红字借：主营业务成本 红字贷：库存商品 红字注意：冲减销项税额应按规定开据红字专用发票六、采用预收款方式销售商品的处理P125预收款销售方式下，销售方应在发出商品时确认收入。具体处理过程如下1.收到预收款时借：银行存款 贷：预收账款2.实现销售时借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品3.收到对方单位补付的货款时借：银行存款 贷：预收账款七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费

19、用；受托方，不确认库存商品，即不作为购进处理；对外销售时不确认收入，也不结转商品成本，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入委托方受托方委托方发货借：委托代销商品（成本价） 贷：库存商品借：受托代销商品（售价） 贷：受托代销商品款（过渡性负债）受托方对外销售不做账借：银行存款 贷：受托代销商品（售价） 应交税费-增（销）委托方收到代销清单借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-增（销）借：主营业务成本 贷：委托代销商品借：受托代销商品款（结平此负债）应交税费增（进） 贷：应付账款 转为正式负债）结算手续费借：销售费用 贷：应收账款借：应付账款 贷：其他业务收入结清款项借：银行

20、存款 贷：应收账款借：应付账款 贷：银行存款受托代销商品不是企业的存货，因受托方没有取得商品所有权上的主要风险和报酬。但受托方在收到代销的商品时，在确认其为一项资产（受托代销商品）时，立即确认一项负债（受托代销商品款），在此商品销售时，减少一项资产（受托代销商品）时，也立即减少一项负债（受托代销商品款），由此可见，这两个账户是同增同减且金额一致的，在编制资产负债表存货项目时，两个账户的余额均填入存货项目，但两个账户的余额一借一贷相互抵消，事实上存货项目并未包括这项受托代销的商品。将受托代销商品给入账内核算，主要是加强企业对实物的管理，保证受托代销商品的安全。【单选题】下列各项中，关于收入确认表

21、述正确的是（ ）。（2010年）A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入【答案】C【解析】采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入，选项A错误；采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入，选项B错误；采用交款提货方式销售商品，应该在开出发票收到货款的时候确认收入，选项C正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入，选项D错误。【单选题】企业采用支付手续费方

22、式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（）。(2008年)A. 签订代销协议时B. 发出商品时C. 收到代销清单时D. 收到代销款时【答案】C【解析】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是收到代销清单时。八、销售材料等存货的处理P127企业销售原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的其他业务收入，贷记“其他业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。结转出售原材料等的实际成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”等科目。具体账务处理如下：1.取得

23、材料等销售收入时借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2.结转材料销售成本借：其他业务成本 贷：原材料【例题7】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（）。A对外销售材料收入B出售专利所有权收益C处置营业用房净收益 D转让商标使用权收入【答案】 AD【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。【例题8】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月份甲公司发生如下业务。要求：（1

24、）逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。 （2）计算甲公司6月份主营业务收入总额。1.6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。2.6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回A商品800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。3.6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员6

25、0件，该商品每件市场价格为0.4万元（与计税价格一致），实际成本0.3万元。4.6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。1.借：应收账款 795.6 贷：主营业务收入 680 应交税费应交增值税（销项税额） 115.6借：主营业务成本 480贷：库存商品 4802.借：主营业务收入 340 应交税费应交增值税（销项税额） 57.8 贷：应收账款 3

26、97.8借：库存商品 240 贷：主营业务成本 2403.借：生产成本 234 （500×0.4×1.17） 管理费用 18.72（40×0.4×1.17） 销售费用 28.08（60×0.4×1.17） 贷：应付职工薪酬 280.8借：应付职工薪酬 280.8 贷：主营业务收入 240（500+40+60）×0.4 应交税费应交增值税（销项税额）40.8借：主营业务成本180（500+40+60）×0.3 贷：库存商品1804.借：主营业务收入 60 应交税费应交增值税（销项税额）10.2 贷：银行存款70.2（

27、2）主营业务收入的总额680-340240-60520（万元）。第二节 提供劳务收入一、 在同一会计期间内开始并完成的劳务在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。为取得收入而发生的支出不必通过“劳务成本”核算，直接计入“主营业务成本借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入（其他业务收入）借：主营业务成本（其他业务成本） 贷：银行存款等对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认“劳务成本”，劳务完成时

28、再确认劳务收入（主营业务收入或其他业务收入），并结转相关劳务成本（主营业务成本或其他业务成本）。1.发生劳务成本时借：劳务成本 贷：银行存款/应付职工薪酬2.劳务提供结束时借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入/其他业务收入借：主营业务成本/其他业务成本 贷：劳务成本（劳务成本是成本类科目，不能直接计入损益，要转入主营业务成本，计入损益）【例4-13】甲公司于2009年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款9 000元，实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。不考虑相关税费。1. 甲公司当月安装完成时作如下会计分录：2.若上述安装任务需花费9

29、月25日才能完成1.借：应收账款（或银行存款） 9 000 贷：主营业务收入 9 000借：主营业务成本 5 000 贷：银行存款等 5 0002.借：劳务成本 5000贷：银行存款等 5000借：应收账款（或银行存款）9 000贷：主营业务收入 9 000借：主营业务成本 5 000贷：劳务成本 5 000二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间P129（一）提供劳务交易结果能够可靠估计如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计： 1收入的金额能够可靠地计量

30、2相关的经济利益很可能流入企业 3交易的完工进度能够可靠地确定 根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：（1）已完工作的测量，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。技术测量法（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。工作量法（3）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。成本比例法4交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量*完工百分比法确认收入时，收入和费用应按以下公式计算：本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进

31、度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用【例题·判断题】企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。 ( ) 【答案】【计算题】甲企业自2008年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年,合同总收入为100000元,2008年4月1日乙企业支付项目价款50000元,余款于软件开发完成时收取。4月1日,甲企业收到乙企业支付的该项目价款50000元,并存入银行。该项目预计总成本为40000元。其他相关资料如下:时间收款金额累计实际发

32、生成本开发程度2008年4月1日500002008年12月31日1600040%2009年12月31日3400085%2010年12月31日41000100%该项目于2010年4月1日完成并交付给乙企业,但余款尚未收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。要求:编制甲企业2008年至2010年与开发此项目有关的会计分录。(答案中的金额单位用元表示) 【答案】2008年4月1日预收款项：借：银行存款 50000贷：预收账款 500002008年实际发生成本：借：劳务成本 16000贷：银行存款 16000确认2008年收入和费用：收入100000&#

33、215;4040000（元）费用40000×4016000（元）借：预收账款 40000贷：主营业务收入 40000借：主营业务成本 16000贷：劳务成本 160002009年实际发生成本：借：劳务成本 18000贷：银行存款 18000确认2009年收入和费用：收入100000×85-4000045000（元）费用40000×85-1600018000（元）借：预收账款 45000贷：主营业务收入 45000借：主营业务成本 18000贷：劳务成本 18000至2010年4月1日实际发生成本：借：劳务成本 7000贷：银行存款 7000确认2010年收入和费用

34、：收入100000-40000-4500015000（元）费用41000-16000-180007000（元）借：预收账款 15000贷：主营业务收入 15000借：主营业务成本 7000贷：劳务成本 7000【判断题】企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。 ( ) 【答案】错【多选题】在完工百分比法中，确定完工比例方法有（）。A.按专业测量师测量的结果确定B.按提供的劳务量占应提供劳务总量的比例确定C.按时间比例来确定D.按已发生成本占估计总成本的比例来确定【答案】ABD【2009多选题】下列各项中，可用于

35、确定所提供劳务完工进度的方法有（ ）。A根据测量的已完工作量加以确定B按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定C按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定D按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定【答案】ABD【2009单选题】某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为（）万元。A.36B.40C.72D.120 【答案】B 【解析】2008年应确

36、认的劳务收入=200*60%-80=40（万元）【2011计算题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：（1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5万元。（2） 12月8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单。该批产品系当年8月份售出并己确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。（3） 12月10日，与丁公司签

37、订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时一次性收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于增值税应税劳务。（4） 12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。要求：根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。答案中的金额单位用万元表示） (1)借：银行存款 702贷：主营业务收入 600应交税费应交增值税（

38、销项税额） 102借：主营业务成本 535存货跌价准备 5贷：库存商品 540 (2)借：主营业务收入 200应交税费应交增值税（销项税额） 34贷：银行存款 234借：库存商品 120贷：主营业务成本 120 (3)借：劳务成本 50贷：应付职工薪酬 50完工程度=50/（50+150）=25%借：应收账款 100贷：主营业务收入 100借：主营业务成本 50贷：劳务成本 50 (4)借：生产成本 93.6贷：应付职工薪酬 93.6借：应付职工薪酬 93.6贷：主营业务收入 80应交税费应交增值税（销项税额） 13.6借：主营业务成本 50贷：库存商品 50（二）提供劳务交易结果不能可靠估计

39、P129不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。1.已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 2.已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。【2011判断题】企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入。 ( )【答案】错【例4-14】甲公司于

40、2008年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2009年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2009年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2009年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。2009年2月28日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，甲公司的会计处理如下：答案（1）2009年1月1日收到乙公司预付的培训费：借：银行存款20 000贷：预收账款20 000（

41、2）实际发生培训成本30 000元借：劳务成本30 000贷：应付职工薪酬30 000（3）2009年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：预收账款20 000贷：主营业务收入20 000借：主营业务成本30 000贷：劳务成本30 000第三节 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入包括：P131让渡无形资产等资产的使用权形成的使用费收入出租固定资产取得的租金进行债权投资收取的利息进行股权投资取得的现金股利等这里主要涉及让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。转让无形资产1转让使用权（出租）让渡（关键字：租金、使用费收入）收取的租金或使用费其他业务收入计提的摊销其他业务成本2转让所

42、有权出售、处置（关键字：取得转让价款） 结平无形资产、累计摊销、无形资产减值准备等账户，其净收益营业外收入其净损失营业外支出一、让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）相关的经济利益很可能流入企业；（二）收入的金额能够可靠地计量。二、让渡资产使用权收入的账务处理一) 使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认：1如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入；2如果提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。3如果合同或协议规定分期收取使用费的,通常应按合同或协议规定的收款时间

43、和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。二) 账务处理企业让渡资产使用权的使用费收入，一般计入“其他业务收入”；所让渡资产计提的摊销额计入“其他业务成本”【例题·判断题】企业让渡资产使用权，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入。( )（2009年）【答案】【例题4-15】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费60 000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑相关税费，甲公司确认使用费收入的会计分录如下：借：银行存款60 000贷：其他业务收入60 000【例4-16】甲公司于2008年1月1日向丙公司转让

44、某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200 000元。2008年该专利权计提的摊销额为l20 000元，每月计提金额为10 000元。假定不考虑其他因素。假定不考虑相关税费，甲公司会计处理如下：（1）2008年年末确认使用费收入借：应收账款（或银行存款）200 000贷：其他业务收入200 000（2）2008年每月计提专利权摊销额借：其他业务成本l0 000贷：累计摊销l0 000第四节 政府补助收入一、政府补助的概念和特征P132（一）政府补助的概念1.政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产(利得)，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。2.政府补助

45、分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。1)与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。2)与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。（二）政府补助的特征1.政府补助是无偿的 2.政府补助通常附有条件（1）政策条件（2）使用条件3.政府补助不包括政府的资本性投入 二、政府补助的主要形式政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产或非货币性资产，通常为货币性资产，但也存在非货币性资产的情况。（一） 财政拨款分为:1.事前支付 2.事后支付(二)财政贴息分为:1.政府直接给企业, 2.政府直接给银行,由银行以低利率向企业发放贷

46、款（三）税收返还:税款从企业先流出后流入归纳:包括不包括财政拨款政府的资本性投入财政贴息政府代第三方支付非企业的款项税收返还:先征后返(退)、即征即退增值税出口退税;直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等（【多选题】下列项目中，属于政府补助的有( )。A.财政拨款 B.财政贴息C.先征后返的所得税 D.增值税出口退税【答案】ABC 【解析】增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。【2011单选题】下列各项中，不属于政府补助的是（）。A.收到的财政贴息B.收到先征后返的增值税C.收到政府作为资本性投入的财政拨款D.收到政府为支持企业技术创新无偿拨款付的款项【答案

47、】C【解析】政府补助不包括资本性投入。二、 与资产相关的政府补助的处理P134企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益（营业外收入）。要点：第一，使用政府补助形成的资产，按照相关资产核算要求处理；第二，递延收益分配的起点为“相关资产可供使用”时，对于应计提折旧或摊销的长期资产，起点为开始计提折旧或摊销的时点；第三，递延收益分配的终点为资产使用寿命结束或被处置时（孰早）。相关资产在使用寿命结束前被处置，尚未分配的递延收益余额

48、一次性计入当期收益（营业外收入）。具体账务处理如下：1.取得政府补助时借：银行存款 贷：递延收益2.购买资产时借：固定资产/无形资产 贷：银行存款3.该资产使用期间，每个月计提折旧或摊销，并分配递延收益借：相关科目 贷：累计折旧/累计摊销借：递延收益 贷：营业外收入4.处置该设备或转让无形资产时借：递延收益 贷：营业外收入【例题·判断题】企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在该项资产使用寿命内分期计入当期损益。( )（2009年）【答案】【单选题】关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是( )。 A.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益B.企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益C.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积 D.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入【答案】A【例4-18】20×1年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。20×1