个人取得奖金税务筹划探究

1、个人取得奖金税务筹划探究稅法规定，工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得 的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴以及与任 职或者受雇有关的其他所得。这就是说，个人取得的所得， 只要是与任职、受雇有关，不管其单位的支付形式，都是工 资、薪金所得项目的课税对象。但是，不同形式的奖金，个 人所得税的计税方法不一样，产生的税负也不一样。一、个人取得奖金界定与征税方法（一）每月随工资发放奖金 每月随工资发放的奖金， 通常被称为“基本奖金”，是职工工资的重要组成部分，应 计入“工资、薪金所得”项目，按月征收个人所得税。全部 工资、薪金所得以每月收入额减除费用2 000元以后的余额, 为应纳税所得额

2、（2008年3月1日起实行）；适用九级超额 累进税率，税率为5%-45% （见表1）。计税方法为：应纳税额二（每月收入额-2000） x适用税 率-速算扣除数。（二）全年一次性奖金 全年一次性奖金，是指行政机 关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员 全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。 一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的 单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。根据国家税务总 局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得 税方法问题的通知（国稅发2005 9号）规定：纳稅人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算 纳税，并按以下

3、计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12 个月，按其商数确定适用稅率和速算扣除数。如果在发放年 终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定 的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪 金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全 年一次性奖金的适用稅率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按第1项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下: 一是如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的 费用扣除额的，适用公式为：应纳稅额=雇员当月取得全年 一次性奖金x适用税率-速算扣除数。二是如果雇员

4、当月工 资薪金所得低于稅法规定的费用扣除额的，适用公式为：应 纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪 金所得与费用扣除额的差额）x适用税率-速算扣除数这里，需要注意几点：一是在计算应纳税额时，不得将 一次性奖金或一次性奖金减去“差额数”后的余额再扣减 费用扣除标准，而是直接将其作为应纳税所得额。因为费用 扣除标准已在当月雇员的工资薪金收入计算个人所得稅时 使用过，故不得重复享受；二是采用上述计税办法，在一个 纳税年度内，对每一个纳稅人只允许采用一次；三是雇员取 得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、 季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪 金收入合并，

5、按税法规定缴纳个人所得税。二、个人取得奖金税务筹划方法（一）平均发放月奖金金额对于取得工资、薪金的收入 者来讲，企业所支付包括奖金在内的工资、薪金是计算个人 所得税的依据。这部分收入是按月计征个人所得税的，即根 据月收入水平的不同，课稅也不同。有些企业的奖金发放是 根据其经营绩效进行的，从而导致职工的工资不均匀，造成 每月的应纳个人所得税额忽高忽低。这时，如果职工和单位 进行一定的协调，将奖金的发放相对平均化，问题就可以解 决了。目前，我国对工资、薪金实行5%45%的九级超额累进 稅率，当收入达到某一档次时，要求支付与该档次税率相适 应的税负。但是，工资薪金是根据月实际收入来确定的，这 就为税

6、务筹划提供了空间，其主要思路是：企业要平均发放 奖金，也就是让职工的每月工资数额尽量平均，避免工资数 额每月波动较大，将各月的工资收入大致拉平，从而适用较 低的税率，来减轻员工稅负。通过采用平均发放工资薪金筹 划方法，可以使职工获得更多的实际收益，带来更好的效果。个人所得税法第九条第二款规定：特定行业的工资、薪 金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计 征。明确了采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特定行业（季 节性生产企业）可以实行年薪制计算工资和税金。个人所 得税实施条例第四十一条又明确：特定行业职工的工资、 薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起30日 内，合计其全年工资

7、、薪金所得，再按12个月平均并计算 实际应纳的稅款，多退少补。虽然某些企业不属于税法规定 的特定行业，但如果某些行业纳税人遇到每月奖金变化幅度 较大的情况时，也可以借鉴该项政策的做法。这时，可以采 取分摊奖金筹划方法，减轻税负。（二）全年一次性奖金稅务筹划目前，很多企业采用 目标责任管理办法，对职工工作绩效进行全面考核，根据经 济效益等指标对职工进行奖惩，根据年度经济效益等指标完 成情况决定年终奖金发放的数额。因此，对于职工取得的诸 如年终奖金等全年一次性奖金，也存在着税务筹划的空间。（1）巧妙调整全年一次性奖金发放数额。由于全年一 次性奖金计税政策采用简易计税办法，与工资、薪金所得的 九级超

8、额累进税率计税办法有很大差异。在某些奖金区间 内，可能会出现“奖金多、收入少”的情况。假定某企业副 总经理获得的年终奖金为6000元，而总经理获得的年终奖 金为6001元（假定两人的月工资收入均高于2000元）。分 别计算一下副总经理和总经理年终奖金应缴纳的个人所得 税：副总经理年终奖金应缴纳的个人所得税=6000 x 5%=300 （元）副总经理税后奖金收入=6000-300=5 700 （元）总经理年终奖金应缴纳的个人所得税 =6001x10%-25=575. 1 （元）总经理稅后奖金收入=6001-275. 1=5425. 9 （元）如表2所示，对比总经理与副总经理的税前奖金，总经 理比

9、副总经理只多1元（6 001元-6000元），而税后奖金总 经理反而比副总经理减少了 274. 1元（5700元-5425. 9元）。 为什么出现这种情况，这就是简易计税办法的不合理性所带 来的，这时就出现了所谓的年终奖金"负效应区间”。年终 奖金的“负效应区间”，主要是由全年一次性奖金的计算公 式引起的。按照国家稅务总局通知，个人全年一次性奖金的 计税方式为：应纳税额二雇员当月取得全年一次性奖金x适 用税率-速算扣除数。而适用税率和速算扣除数，用全年一 次性奖金除以12个月后的商数确定。这样就在每个级次税 率的临界点附近出现“1元税差”，导致税负在临界点附近 出现较大差异。通过测算

10、，奖金如果在6 001元-6 305元之 间，其税收负担都比奖金为6 000元的时候要重。实际上，不仅6000元至6305元的奖金区间内会出现这 样的问题，每到累进税率进级的临界点附近，都会出现同样 的现象。“负效应区间”包括以下八段(见表3)。企业在为职工发放年终奖金时，如果通过调整奖金数额 来降低税款，可以算是企业合理进行的稅务筹划。企业可参 照上表所示，尽量避免将稅前年终奖金的金额定在所谓“负 效应区间”内。(2)调整全年一次性奖金发放次数。由全年一次性奖 金的计算公式可以看出，虽然全年一次性奖金先除以12,以 其商数确定适用税率，但是，这只是扣除了 1个月的速算扣 除数。因此，全年一次

11、性奖金其实只有1/12适用了超额累 进税率，另外，11/12适用的是全额累进税率。所以尽可能 多安排全年一次性奖金和尽可能少安排全年一次性奖金的 税务筹划思路都是有问题的。在个人工资奖金总额一定的情 况下，企业合理安排职工全年一次性奖金的分配比例，从而 使工资薪金所得缴纳最少的个人所得税，最大限度地享受低 稅率优惠。一是避免将年终奖金分摊到每个月的工资薪金 中，作为工资薪金发放。这是因为：平均分摊到每个月的工 资薪金的那部分奖金，要与当月的工资薪金收入合并缴纳个 人所得税。这就导致原本属于年终奖金的那部分收入不能按 照简易计税办法计算缴纳个人所得税，纳税人享受不了国家 的优惠政策。另外，如果企

12、业发放给职工的年终奖金较多， 那么，平均分摊到每个月发放，无疑增加了每个月的应纳税 所得额，从而使得适用税率升高，税负加重；二是避免年终 奖金多次发放，如将年终奖金改为季度奖金等，因为全年一 次性奖金的计税方法，在一个纳税年度内，对每一个纳税人 只允许采用一次。其它各种名目的奖金，需与当月工资、薪 金收入合并缴纳个人所得税。一般来说，年中和年末两次发 放年终奖金或者年终奖金一次性发放，个人所得税负担最 低，这要视具体情况而定；三是通过合理分配月工资和年终 奖金，尽可能降低适用稅率。三、案例分析（一）平均发放月奖金案例具体内容如下：案例一：某食品制冷企业，一年中1月、2月、3月、11月和12月是

13、淡季，工人没事干，每月发放400元生活费。 其余7个月为主要工作期，职工平均工资为1800元/月，基 本奖金为1000元/月，共2 800元/月。若按企业实际情况，在工作淡季，职工每月领取的400 元低于费用扣除标准2 000元，故不用纳税；而在正常工作 7个月中，企业职工应缴纳的个人所得税为：每月应纳税额=（2800-2000） x10%25 = 55 （元）全年应纳税额=55x7 = 385 （元）筹划方案：若企业将每名职工年全部工资24000元（2800 元x8+400元x4）平均分摊到各月，即在不工作的月份也照 发工资和奖金，每月发放2000元（24000元/12）,则该企业 职工每月

14、工资收入在减除2000元的扣除费用后，应纳税所 得额为0,不必缴纳个人所得税。经过税务筹划，该企业每位职工全年可节稅385元。从 这个案例中看出，将奖金分摊到各个月份上，使每月收入相 对均衡，使职工税负降低，实际收入水平提高。（二）调整全年一次性奖金发放数额案例具体内容如下:案例二：陈某为某公司的总经理，月工资收入10000元, 年终企业发给其年终奖金25000元。陈某应缴纳的个人所得税为：每月工资薪金所得应纳税额二（10000-2000 ）x20%-375=1225 （元）年终奖金应纳税额=25000x15%-125=3625 （元）全年应纳税额=1225x12+1375=18325 （元）

15、陈某的税后收入为：税后收入二（10000-1225） x12+ （25000-3625） =126675（元）筹划方案：实际上，该企业发放给陈经理的年终奖金25 000元，刚好处在年终奖金的“2400广25294元”这一阶段 的“负效应区间”。其年终奖金适用税率的确定过程为： 25000元/12=2083. 33元，适用税率为15%,速算扣除数为 125o如果企业发现这一点，可以适当减少年终奖金的发放 数额，使年终奖金适用税率降低一个级次，避免奖金数额处 在"负效应区间”。如企业可以将年终奖金调整为2 4000 元（正好处于临界点上，保证员工获得最大收益）。陈某应缴纳的个人所得稅为：

16、每月工资薪金所得的应纳税额仍为1225元不变；年终奖金应纳税额=24000x10%-25=2375 （元）全年应纳税额=1225x12+2375=17 075 （元）陈某的税后收入为：税后收入二（10000-1225） x 12+ （24000-2375） =126925 （元）经过税务筹划，陈某全年实现节税1250元（18325元 -17075元），而税收收益却增加250元（126 925元-126 675 元），可谓一举双得。（三）调整全年一次性奖金发放次数案例具体内容如下:案例三：某企业负责人孙某的每月工资为5 000元，年 终奖金预计36 000元。年终奖金发放形式可以有以下四种 方案

17、：方案一是年终一次性发放奖金36 000元；方案二是 年终奖金按月发放，每月发放3 000元；方案三是年中和年 末两次发放奖金，7月份发放10 000元，12月份发放26 000 元；方案四仍是年中和年末两次发放奖金，7月份发放12 000 元，12月份发放24 000元；方案一：孙某应缴纳的个人所得税为：每月工资薪金所得应纳税额二（5 000-2 000 ）x 15%-125=325 （元）年终奖金应纳税额=36 000x15%-125=5 275 （元） 全年应纳税额=325x12+5 275=9 175 （元） 方案二：孙某应缴纳的个人所得税为：应纳税额二（5 000+3 000-2 0

18、00） x20%-375=825 （元） 全年应纳税额=825x 12=9 900 （元）方案三：孙某应缴纳的个人所得税为：除7月份外，刘某每月工资薪金应纳税额仍为325元；7月份发放上半年奖金时，并入当月工资薪金收入缴纳 个人所得税：应纳税额二（5 000+10 000-2 000） x20%-375=2 225 （元）12月份发放下半年奖金时，应将26 000元单独作为一 个月的工资薪金缴纳个人所得税：应纳税额=26 000x15%-125=3 775 元全年应纳税额=325x11+2 225+3 775=9 575 （元）方案四：孙某应缴纳的个人所得税为：除7月份外，刘某每月工资薪金应纳税额仍为325元；7月份发放上半年奖金时，并入当月工资薪金收入缴纳 个人所得税：应纳税额二（5 000+12 000-2 000） x20%-375=2 625 （元）12月份发放下半年奖金时，应将24 000元单独作为一 个月的工资薪金缴纳个人所得税：应纳税额=24 000x10%-25=2 375 元全年应纳税额=325x11+2 625+2 375=8 575 （元）可见，方案二，即年终奖金按月发放，个人所得税负最 重，企业应尽量避免采取该种形式发放奖金，这对职工来说 最为不利；方案一和方案三比较，年中和年末两次发放年终