政府与非营利组织会计4

1、政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计 授课人：牟韶红授课人：牟韶红 2010-2011学年学年第第2学期学期上节回顾上节回顾 1、三种结余、三种结余 借：收入类科目借：收入类科目 贷：结余类科目贷：结余类科目 借：结余类科目借：结余类科目 贷：支出类科目贷：支出类科目 2、预算周转金：为调剂预算收支的季节性差异、预算周转金：为调剂预算收支的季节性差异而设置的周转资金而设置的周转资金 收到上级拨来收到上级拨来 借：国库存款借：国库存款 贷：预算周转金贷：预算周转金 或者是或者是 用预算结余增加用预算结余增加 借：预算结余借：预算结余 贷：预算周转金贷：预算周转金3、财政周转金、财政周转金 来

2、源来源 使用使用 （本级财政）（本级财政） （有偿借给用款单位）（有偿借给用款单位） （从上级借入）（从上级借入） （有偿借给下级财政）（有偿借给下级财政） 财政周转基金借入财政周转金财政财政周转金周转金借出财政周转金财政周转金放款预算支出财政周转金净收入财政周转金的核算财政周转金的核算 1 1、设立财政周转金时、设立财政周转金时 借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：国库存款贷：国库存款 借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 2 2、向上级借入财政周转金、向上级借入财政周转金 借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金 3 3、将财政

3、周转金贷给一般用款单位时、将财政周转金贷给一般用款单位时 借：财政周转金放款借：财政周转金放款 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 收回并取得利息收入时收回并取得利息收入时 借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 财政周转金收入财政周转金收入利息收入利息收入 4 4、将财政周转金贷给下级时、将财政周转金贷给下级时 借：借出财政周转金借：借出财政周转金 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 5、如借给一般单位的周转金无法收回、如借给一般单位的周转金无法收回 借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 6、还上级单位的周转金及利息、还上

4、级单位的周转金及利息 借：借入财政周转金借：借入财政周转金 财政周转金支出财政周转金支出占用费支出占用费支出 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 7、年终结账，支出、收入、年终结账，支出、收入 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出 财政周转基金财政周转基金 8、核销呆账、核销呆账 借：财政周转基金借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 9、收回财政周转金、收回财政周转金 借：国库存款借：国库存款 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 借：财政周转基金借：财政周转基金 贷：其他财政存款贷：其他财政存款第二篇第二篇 政府会计政府会计 第三章财政总

5、预算会计收入、支出和净资第三章财政总预算会计收入、支出和净资产产 第四章财政总预算会计资产和负债第四章财政总预算会计资产和负债 第五章财政总预算会计报表第五章财政总预算会计报表 第六章行政单位收入和支出第六章行政单位收入和支出 第七章行政单位资产、负债和净资产第七章行政单位资产、负债和净资产 第八章行政单位会计报表第八章行政单位会计报表第四章第四章 财政总预算会计资产和负债财政总预算会计资产和负债第一节第一节 财政总预算资产财政总预算资产 主要内容主要内容 一、资产的含义和特点一、资产的含义和特点 二、货币资金的核算二、货币资金的核算 三、有价证券的核算三、有价证券的核算 四、在途款的核算四、

6、在途款的核算 五、暂付及应收款项的核算五、暂付及应收款项的核算 六、预拨款项的核算六、预拨款项的核算 七、财政周转金贷款的核算七、财政周转金贷款的核算一、财政总预算会计资产的含义和特点一、财政总预算会计资产的含义和特点 1、含义、含义 指各级政府财政掌管或控制的能以货币计指各级政府财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。量的经济资源。 2、特点、特点 （1）资产取得的无偿性和非经营性）资产取得的无偿性和非经营性 （2）没有实物资产，）没有实物资产，货币资金是资产的主货币资金是资产的主要组成部分。要组成部分。财政机关主要是筹集和分配财政机关主要是筹集和分配各项财政资金。各项财政资金。 （3）资产

7、的所有权属于各级政府）资产的所有权属于各级政府 资产类：资产类： 总账科目总账科目 财政性存款财政性存款 存放在国库中的存放在国库中的 国库存款国库存款 存放在银行中的存放在银行中的 其他财政存款其他财政存款 年终还在途中的年终还在途中的 在途款在途款 购买有价证券购买有价证券 有价证券有价证券 暂付款及应收款项暂付款及应收款项 与预算单位发生的与预算单位发生的 暂付款暂付款 与下级财政发生的与下级财政发生的 与下级往来与下级往来 预拨款项预拨款项 预拨下期经费预拨下期经费 预拨经费预拨经费 预拨基建财务部门预拨基建财务部门 基建拨款基建拨款 二、货币资金二、货币资金 （一）财政性存款管理原则

8、（一）财政性存款管理原则 财政性存款包括国库存款和其他财政存款。财政性存款包括国库存款和其他财政存款。 1、集中资金，统一调度。、集中资金，统一调度。 2、严格控制存款开户。、严格控制存款开户。 3、根据预算和计划拨款。、根据预算和计划拨款。 4、转账结算，不提现。资金分配部门，不、转账结算，不提现。资金分配部门，不是资金使用单位。是资金使用单位。 5、不得透支，有利预算的执行、不得透支，有利预算的执行（二）财政性存款的核算（二）财政性存款的核算 国库存款（资产类）国库存款（资产类） （增加数）（减少数）（增加数）（减少数） 余额余额 设置设置“一般预算存款一般预算存款”和和“基金预算存款基金

9、预算存款”明细明细账户账户 其他财政存款（资产类）其他财政存款（资产类） （增加数）（减少数）（增加数）（减少数） 余额余额在国库的预在国库的预算资金存款算资金存款1、财政周转金存款、财政周转金存款2、乡财政在专业银、乡财政在专业银行的预算资金存款行的预算资金存款3、专用基金存款等、专用基金存款等例题例题 1、收到国库报来的、收到国库报来的“预算收入日报表预算收入日报表”，当日，当日税收收入税收收入20万元，养路费收入万元，养路费收入5万元。万元。 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 200 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入税收收入税收收入 200 000 借：国库存款借

10、：国库存款基金预算存款基金预算存款 50 000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入工业交通部门基金工业交通部门基金50 000 2、专用基金例子、专用基金例子p59 国库存款会计事项国库存款会计事项 贷方科目贷方科目 收到国库报来一般预算收入收到国库报来一般预算收入 一般预算收入一般预算收入 收到上级财政拨来预算补助款收到上级财政拨来预算补助款 补助收入补助收入 收到下级财政上解的预算款收到下级财政上解的预算款 上解收入上解收入 向上级财政借入款项向上级财政借入款项 与上级往来与上级往来 收到下级财政归还的借款收到下级财政归还的借款 与下级往来与下级往来 收到不明性质款项收到不明性质款项 暂存

11、款暂存款 收到到期兑付国库券本金收到到期兑付国库券本金 有价证券有价证券 收到到期兑付国库券利息收到到期兑付国库券利息 预算收入等预算收入等 从基金预算结余调入资金从基金预算结余调入资金 调入资金调入资金 国库存款会计事项国库存款会计事项 借方科目借方科目 拨给行政或事业单位款项拨给行政或事业单位款项 预拨经费预拨经费 拨给基建财务管理部门资金拨给基建财务管理部门资金 基建拨款基建拨款 拨付下级财政预算补助款拨付下级财政预算补助款 补助支出补助支出 向上级财政上解预算款向上级财政上解预算款 上解支出上解支出 借给下级财政预算调度款借给下级财政预算调度款 与下级往来与下级往来 归还向上级财政借入

12、款归还向上级财政借入款 与上级往来与上级往来 以预算结余购买国库券以预算结余购买国库券 有价证券有价证券 借给预算单位款项借给预算单位款项 暂付款暂付款三、有价证券三、有价证券 （一）含义（一）含义 指各级政府购买的中央财政以信用方式发行的国指各级政府购买的中央财政以信用方式发行的国家公债。家公债。 （二）管理和核算要求（二）管理和核算要求 1、只能用一般预算结余和基金预算结余资金购买。、只能用一般预算结余和基金预算结余资金购买。 2、支付购买有价证券的资金不能列作支出、支付购买有价证券的资金不能列作支出 。 3、当期有价证券取得的相关收益应按购入有价证、当期有价证券取得的相关收益应按购入有价

13、证券时的资金来源分别计入一般预算收入和基金预券时的资金来源分别计入一般预算收入和基金预算收入。算收入。 4、应视同货币资金妥善保管、应视同货币资金妥善保管 。（三）核算（三）核算 有价证券（资产类）有价证券（资产类） （购入数）（购入数） （本金兑付数）（本金兑付数） 余额余额 可以按有价证券种类和资金性质设置明细账户进可以按有价证券种类和资金性质设置明细账户进行明细核算。行明细核算。例题例题 某市财政某市财政2006年年9月发生如下经济业务：月发生如下经济业务： 1、用一般预算结余购买有价证券、用一般预算结余购买有价证券60万元，用基万元，用基金预算结余购买有价证券金预算结余购买有价证券10

14、万元。万元。 借：有价证券借：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入 600 000 基金预算结余购入基金预算结余购入 100 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 600 000 基金预算存款基金预算存款 100 000 2、收到上项有价证券的利息收入、收到上项有价证券的利息收入16万元，其中，万元，其中，用一般预算结余购买有价证券的利息收入用一般预算结余购买有价证券的利息收入12万元，万元，用基金预算结余购买有价证券的利息收入用基金预算结余购买有价证券的利息收入4万元。万元。 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 120 000 基金预算存款基金预算存款

15、40 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 120 000 基金预算收入基金预算收入 40 000四、在途款四、在途款 （一）概念（一）概念 国库制度规定，年度终了后，支库应设置国库制度规定，年度终了后，支库应设置10天的天的库款报解整理期。库款报解整理期。 在库款报解整理和决算清理期内，属于上年度的在库款报解整理和决算清理期内，属于上年度的收入需要补充缴库，有些不合规定的支出需要收收入需要补充缴库，有些不合规定的支出需要收回。这些资金的活动发生在新年度，但会计事项回。这些资金的活动发生在新年度，但会计事项属于上一年度的预算内容。属于上一年度的预算内容。 本科目核算决算清理期和库款报解整理

16、期本科目核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数通过本科目过渡处理的资金数。（二）核算（二）核算 在途款（资产类）在途款（资产类） （发生数）（发生数） （冲转数）（冲转数） 余额余额 应收回的预算收入，先在预算年度借记本科目，应收回的预算收入，先在预算年度借记本科目，贷记贷记“一般预算收入一般预算收入”、“补助收入补助收入”、“上解上解收入收入”等收入科目；收回上年度的拨款或支出，等收入科目；收回上年度的拨款或支出，在预算年度借记本科目，贷记在预算年度借记本科目，贷记“预拨经费预拨经费”或或“一般预算支出

17、一般预算支出”等科目；在途款收到时，借记等科目；在途款收到时，借记“国库存款国库存款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 例题例题 1、某县财政在库款报解整理期内收到属于上一、某县财政在库款报解整理期内收到属于上一年度的一般预算收入年度的一般预算收入2万元。万元。 （1）在上年度账上）在上年度账上 借：在途款借：在途款 20 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 20 000 （2）收到库款时，在新年度账上）收到库款时，在新年度账上 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 20 000 贷：在途款贷：在途款 20 000 2、2009年的年终清理期，某省财政清理出年的年终清理期

18、，某省财政清理出90000元的一般预算收入未收；当年元的一般预算收入未收；当年10月份有一笔月份有一笔200000元基金预算支出属于错支，并通知有关单元基金预算支出属于错支，并通知有关单位。位。 注：对于应收未收的一般预算收入，先登记在预注：对于应收未收的一般预算收入，先登记在预算年度的一般预算收入和在途款账户，待款项收算年度的一般预算收入和在途款账户，待款项收到时再记入国库存款账户，并冲销在途款到时再记入国库存款账户，并冲销在途款： （1）在预算年度的收入账户中记：）在预算年度的收入账户中记： 借：在途款借：在途款 90000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 90000 （2）款项收到时：

19、）款项收到时： 借：国库存款借：国库存款 90000 贷：在途款贷：在途款 90000 注：对于错支的基金预算支出，先登记在在途款注：对于错支的基金预算支出，先登记在在途款账户，并冲销当年基金预算支出，待款项收回时账户，并冲销当年基金预算支出，待款项收回时再登记在国库存款并冲销在途款再登记在国库存款并冲销在途款： （3）借：在途款）借：在途款 200000 贷：基金预算支出贷：基金预算支出 200000 （4）将错支的资金收回时：）将错支的资金收回时： 借：国库存款借：国库存款 200000 贷：在途款贷：在途款 200000 五、暂付及应收款项五、暂付及应收款项 （一）暂付款（一）暂付款 1

20、、概念、概念 指各级财政部门借给所属单位或其他单位指各级财政部门借给所属单位或其他单位临时急临时急需的需的款项。有可能收回，也有可能化为支出。款项。有可能收回，也有可能化为支出。 2、核算、核算 暂付款（资产类）暂付款（资产类） （借出数）（借出数） （收回数）（收回数） （转作支出数）（转作支出数） 余额余额 例题例题 1、暂借给卫生局、暂借给卫生局30万元，用于发放设备购置费。万元，用于发放设备购置费。 借：暂付款借：暂付款市卫生局市卫生局 300 000 贷：国库存款贷：国库存款 300 000 2、经审批上项借款转作对卫生局的经费。、经审批上项借款转作对卫生局的经费。 借：一般预算支出

21、借：一般预算支出 300 000 贷：暂付款贷：暂付款 300 000 3、经批准借给粮食储运部门粮食风险基金、经批准借给粮食储运部门粮食风险基金10万万元用于粮食收购。元用于粮食收购。 借：暂付款借：暂付款 100000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 100000 4、经批准将上例中的粮食部门借款、经批准将上例中的粮食部门借款10万元转作万元转作该部门支配的粮食风险基金。该部门支配的粮食风险基金。 借：专用基金支出借：专用基金支出 100000 贷：暂付款贷：暂付款 100000 （二）与下级往来（二）与下级往来 1、概念、概念 指在预算执行过程中发生的本级与下级财政之间指在预算执行过程

22、中发生的本级与下级财政之间的尚未结算、暂挂的尚未结算、暂挂“往来往来”的款项。的款项。 2、两种情况、两种情况 由于由于财政资金的补助财政资金的补助，上级结算事项上级结算事项等形成的等形成的应补应补未补未补，应解应解未解未解款项，从而发生的债权债务；款项，从而发生的债权债务；对应科目：补助支出、上解收入对应科目：补助支出、上解收入 上下级之间财政资金周转金调度的结果。上下级之间财政资金周转金调度的结果。 预算收入和预算支出在年度内并不总是平预算收入和预算支出在年度内并不总是平衡的，财政总预算在年度的收支过程中有衡的，财政总预算在年度的收支过程中有可能在某个时期出现支出大于收入的状况。可能在某个

23、时期出现支出大于收入的状况。 此时，此时，如果动用了预算周转金，预算收支如果动用了预算周转金，预算收支仍不能平衡，下级财政可以向上级财政申仍不能平衡，下级财政可以向上级财政申请短期借款，上级财政也可以向有结余的请短期借款，上级财政也可以向有结余的下级财政借入款项。下级财政借入款项。 （3）核算）核算 与下级往来（资产类）与下级往来（资产类） 发生的债权数：发生的债权数： 债权清偿数：债权清偿数： 借给下级数、借给下级数、 收回借出数、收回借出数、 下级应缴未缴数下级应缴未缴数 转补助支出、转补助支出、 余额：下级财政欠余额：下级财政欠 余额：本级财政欠下级数余额：本级财政欠下级数 本级财政数本

24、级财政数 可能是债权，也可能是债务可能是债权，也可能是债务例题例题 1、借给下属县财政局临时周转借款、借给下属县财政局临时周转借款50万元，已万元，已经办理了资金划拨手续。经办理了资金划拨手续。 借：与下级往来借：与下级往来某县财政局某县财政局 500 000 贷：国库存款贷：国库存款 500 000 2、经决定将借给县财政局的借款转作对该县的补、经决定将借给县财政局的借款转作对该县的补助支出。助支出。 借：补助支出借：补助支出 500 000 贷：与下级往来贷：与下级往来 500 000六、预拨款项六、预拨款项 （一）概念（一）概念 1、预拨款项、预拨款项 财政部门按照规定预拨给用款单位的待

25、结算资金，财政部门按照规定预拨给用款单位的待结算资金，指已经拨付给有关部门，但尚未列入支出的款项指已经拨付给有关部门，但尚未列入支出的款项 。包括包括预拨经费和基建拨款预拨经费和基建拨款。 预拨经费预拨经费 指财政部门用预算资金拨付给行政、事业单位，指财政部门用预算资金拨付给行政、事业单位，尚未在当期列作预算支出的经费。尚未在当期列作预算支出的经费。 基建拨款基建拨款 指财政部门按基本建设计划预拨给受托经办基本指财政部门按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。门的基本建设款项。（四）核算（四）核算 预

26、拨经费（资产类）预拨经费（资产类） （预拨数）（预拨数） （收回数）（收回数） （转列支出数）（转列支出数） 余额余额 基建拨款（资产类）基建拨款（资产类） （拨出数）（拨出数） （拨付建设单位数）（拨付建设单位数） （缴回财政数）（缴回财政数） 余额余额例题例题 1、按用款计划，向市教委预拨经费、按用款计划，向市教委预拨经费40万元。万元。 借：预拨经费借：预拨经费市教委市教委 400 000 贷：国库存款贷：国库存款 400 000 教委上报教委上报 “银行支出数银行支出数”为为40万元。万元。 借：一般预算支出借：一般预算支出 400 000 贷：预拨经费贷：预拨经费市教委市教委 400

27、 000 2、根据基本建设计划向基建财务处拨付基建资、根据基本建设计划向基建财务处拨付基建资金金868 000元。元。 借：基建拨款借：基建拨款基建财务处基建财务处 868 000 贷：国库存款贷：国库存款 868 000 续续2，收到基本建设财务处报来的拨款报表，拨，收到基本建设财务处报来的拨款报表，拨付建设单位数付建设单位数824 000万元。万元。 借：一般预算支出借：一般预算支出 824 000 贷：基建拨款贷：基建拨款基建财务处基建财务处 824 0000 续续1、2，财政总预算会计收到建设财务处缴回基，财政总预算会计收到建设财务处缴回基建拨款建拨款44 000元。元。 借：国库存款

28、借：国库存款 44 000 贷：基建拨款贷：基建拨款基建财务处基建财务处 44 000债权类账户小结债权类账户小结 （一）（一） “有价证券有价证券”账户账户 该账户在使用时，反映各级（省、市、县、乡）该账户在使用时，反映各级（省、市、县、乡）地方政府在购买中央政府发行的国债后，地方政地方政府在购买中央政府发行的国债后，地方政府财政总预算会计与中央政府财政总预算会计的府财政总预算会计与中央政府财政总预算会计的债权关系。债权关系。 （二）（二）“在途款在途款”账户账户 在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过的

29、款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款在途款”科目过渡处理的资金数。科目过渡处理的资金数。 这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用需要用“在在途款途款”作过渡性核算。作过渡性核算。 （三）（三）“暂付款暂付款”账户账户 该账户在使用时，反映的是财政总预算会计对该账户在使用时，反映的是财政总预算会计对其其所属的预算单位和其他单位的临时借款和其他应所属的预算单位和其他单位的临时借款和其他应收暂付款的债权收暂付款的债权，可以称之为与财政系统以外

30、的，可以称之为与财政系统以外的单位的临时债权。单位的临时债权。 （四）（四）“与下级往来与下级往来”账户账户 该账户在使用时，只反映本级财政总预算会计与该账户在使用时，只反映本级财政总预算会计与下级财政总预算会计下级财政总预算会计的往来待结算的款项，可以的往来待结算的款项，可以称之为与财政系统内部的下级单位的临时债权。称之为与财政系统内部的下级单位的临时债权。 （五）预拨款项（五）预拨款项 基建拨款和预拨经费基建拨款和预拨经费 第二节第二节 财政总预算负债财政总预算负债 主要内容主要内容 概念和特点概念和特点 各项负债的核算各项负债的核算一、财政总预算会计负债的含义和特点一、财政总预算会计负债

31、的含义和特点 （一）含义（一）含义 指各级政府财政所承担的能以货币计量，需以资指各级政府财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。产偿付的债务。 三种三种： 一是各级政府与各预算单位之间发生的应付及暂一是各级政府与各预算单位之间发生的应付及暂收款项。收款项。 二是上下级财政之间在结算过程中发生的债务。二是上下级财政之间在结算过程中发生的债务。 三是按法定的程序及核定的预算举借的债务。三是按法定的程序及核定的预算举借的债务。 （二）特点（二）特点 1、主要是上下级之间的资金转移，以及政、主要是上下级之间的资金转移，以及政府利用信用形式的债务；府利用信用形式的债务； 2、负债的主体是政府，不会

32、造成债权人的、负债的主体是政府，不会造成债权人的损失；损失； 3、负债的偿付形式主要是货币资金。、负债的偿付形式主要是货币资金。二、暂收款项二、暂收款项 （一）概念（一）概念 指在预算执行期间，财政部门与预算单位之间指在预算执行期间，财政部门与预算单位之间临临时发生的应付、暂收款时发生的应付、暂收款和收到不明性质的款项，经查明确认，须支付、归还或转账，故其有债务性质。 （二）核算（二）核算 暂存款暂存款（负债类）（负债类） （退还数）（退还数） （收到暂存款数）（收到暂存款数） （转作收入数）（转作收入数） 余额余额例题例题 1、某县财政会计收到国库交来的、某县财政会计收到国库交来的“预算收入

33、日预算收入日报表报表”，内列性质不明的收入，内列性质不明的收入5 000元。元。 借：国库存款借：国库存款 5 000 贷：暂存款贷：暂存款 5 000 经查明，上项收入为行政单位上缴的行政性收费经查明，上项收入为行政单位上缴的行政性收费收入。收入。 借：暂存款借：暂存款 5 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 5 000 三、借入款三、借入款 （一）概念（一）概念 指中央财政和地方财政按照国家法律、国务院的指中央财政和地方财政按照国家法律、国务院的规定举借的国内外债务。规定举借的国内外债务。 （二）核算（二）核算 借入款（负债类）借入款（负债类） （归还数）（归还数） （发行债券数）（

34、发行债券数） （举借债务数）（举借债务数） 余额余额 例题例题 1、财政部根据国家法律和有关规定，向社会公、财政部根据国家法律和有关规定，向社会公开发行一年期国债开发行一年期国债100万元，年利率为万元，年利率为6%。 （1）发行债券时：）发行债券时： 借：国库存款借：国库存款 1 000 000 贷：借入款贷：借入款 1 000 000 （2）到期还本付息时：）到期还本付息时： 借：借入款借：借入款 1 000 000 一般预算支出一般预算支出 60 000 贷：国库存款贷：国库存款 1 060 000四、与上级往来四、与上级往来 （一）概念（一）概念 指上下级财政之间在结算过程中，发生的待

35、结算指上下级财政之间在结算过程中，发生的待结算的往来款项。的往来款项。 （二）种类（二）种类 从上级财政部门借款周转从上级财政部门借款周转 体制结算中发生的应交未交款项，对应科目：体制结算中发生的应交未交款项，对应科目：上解支出、补助收入上解支出、补助收入 “与上级往来与上级往来”同同“与下级往来与下级往来”业务相对应，业务相对应，是上下级财政之间由于是上下级财政之间由于财政资金借款周转财政资金借款周转或年终或年终财政体制结算中发生的财政体制结算中发生的本级财政应上解款或上级本级财政应上解款或上级财政应补助款财政应补助款等。等。 （三）核算（三）核算 与上级往来（负债类）与上级往来（负债类）

36、（偿还数）（偿还数） （借入款）（借入款） （转作补助收入数等）（应上解未解款）（转作补助收入数等）（应上解未解款） 余额：上级财政欠余额：上级财政欠 余额：本级财政欠上级数余额：本级财政欠上级数 本级财政数本级财政数 可能是债权，也可能是债务可能是债权，也可能是债务例题例题 1、某市财政向省财政厅借入预算调度款、某市财政向省财政厅借入预算调度款20万元，万元，已经存入银行。已经存入银行。 借：国库存款借：国库存款 200 000 贷：与上级往来贷：与上级往来 200 000 经省财政厅批准，将上项借入款转为对本市的补经省财政厅批准，将上项借入款转为对本市的补助。助。 借：与上级往来借：与上级往来 200 000 贷：补助收入贷：补助收入 200 000 2 2、在财政体制结算中，某市财政应上解省财政款、在财政体制结算中，某市财政应上解省财政款项项500 000500 000元。元。 借：上解支出借：上解支出 500 000500 000 贷：与上级往来贷：与上级往来 500 000500 000 3、市财政为了财政资金周转调度的需要，向上、市财政为了财政资金周转调度的需要，向上级财政借入预算款项级财政借入预算款项250 000元元 借：国库存款借：国库存款 250 000 贷：与上级往来贷：与上级往来