中级财务会计PPT课件07固定资产

1、固定资产固定资产固定资产fixedassets中级财务会计intermediateaccounting固定资产一、固定资产的界定与确认一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定（一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产固定资产固定资产的定义要件：固定资产的定义要件： 为使用而持有为使用而持有 生产商品生产商品 提供劳

2、务提供劳务 出租出租 经营管理经营管理 使用寿命长使用寿命长 使用年限超过一个会计年度使用年限超过一个会计年度 固定资产的确认还应满足资产确认的条件固定资产的确认还应满足资产确认的条件 与固定资产有关的经济利益很可能流入企业与固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠计量该固定资产的成本能够可靠计量固定资产 企业购置环保设备和安全设备能否作为企业的固定资产？企业购置环保设备和安全设备能否作为企业的固定资产？ 工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备；工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备； 施工企业所持有的模板、挡板、脚手架等周转材料；施工企业所持有的模板、挡

3、板、脚手架等周转材料； 地质勘探企业所持有的管材是否作为固定资产？地质勘探企业所持有的管材是否作为固定资产？ 民用航空运输业的高价周转件是否应作为固定资产？民用航空运输业的高价周转件是否应作为固定资产？固定资产二、固定资产初始计量二、固定资产初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素并应考虑弃置费用因素基本原则基本原则固定资产（一）购入的固定资产（一）购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到使固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸所发生

4、的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。固定资产1.不需要安装的固定资产不需要安装的固定资产购入时购入时 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款、应付账款、应付票据等贷：银行存款、应付账款、应付票据等实质上具有融资性质的实质上具有融资性质的 借：固定资产借：固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款价、费、（税）等价、费、（税）等购买价款的现值购买价款的现值购买价款购买价款两者的差额两者的差额固定资产 根据增值税暂行条例实施细则的规定，根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳入抵扣范围纳入抵扣范围的固

5、定资的固定资产主要包括产主要包括机器机器、机械、机械、运输工具运输工具以及其他与生产、经营有关的设以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，但备、工具、器具，但不不包括纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、包括纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托车等。此外，用于新建、扩建、扩建、修缮、装饰建筑物等摩托车等。此外，用于新建、扩建、扩建、修缮、装饰建筑物等不不动产动产（属于营业税应税项目）购进项目所取得的进项税额均不能抵扣。（属于营业税应税项目）购进项目所取得的进项税额均不能抵扣。固定资产 朗能公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用朗能公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票

6、上注明的价格为发票上注明的价格为30 000元，增值税额为元，增值税额为5 100元，另支付运元，另支付运输费输费300元，包装费元，包装费400元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。借：固定资产借：固定资产 30700应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款贷：银行存款 35800 例题例题固定资产2.固定资产需要安装固定资产需要安装购入时购入时借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用安装材料，领用安装材料， 支付安装费、支付安装费、 工资费用等工资费用等借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应

7、交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 应付职工薪酬等应付职工薪酬等达到预定达到预定可使用状态可使用状态借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程固定资产 实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于机器设备类机器设备类固定资固定资产的在建工程，其进项税额已经产的在建工程，其进项税额已经允许抵扣允许抵扣，只有用于，只有用于不动产不动产在建工程在建工程的才的才不不允许抵扣。允许抵扣。固定资产 例：某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买例：某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为价为500

8、00元，增值税额为元，增值税额为8500元，支付的运输费为元，支付的运输费为1000元（按元（按7%计算进项税计算进项税额），安装设备时，领用原材料价值额），安装设备时，领用原材料价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资元，支付工资2500元。元。 （1）支付设备价款、税金、运输费）支付设备价款、税金、运输费 （2）领用安装材料，支付工资等费用）领用安装材料，支付工资等费用 （3）设备安装完毕交付使用）设备安装完毕交付使用借：在建工程借：在建工程 50930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8570 贷：银行

9、存款贷：银行存款 59500借：在建工程借：在建工程 4000 贷：原材料贷：原材料 1500 应付职工薪酬应付职工薪酬 2500借：固定资产借：固定资产 54930 贷：在建工程贷：在建工程 54930固定资产3.以一笔款项购入以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产应当按照各项固定资产公允价值公允价值比例对总成本进行分配，比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。分别确定各项固定资产的成本。固定资产 甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备a、b、c，共支

10、付款吸纳给，共支付款吸纳给100 000 000元，增值税额元，增值税额17 000 000元，包装元，包装费费750 000元，全部以银行存款转账支付；假定设备元，全部以银行存款转账支付；假定设备a、b、c均满足固定资均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为产的定义及确认条件，公允价值分别为45 000 000元，、元，、38 500 000元、元、16 500 000元，不考虑其他相关税费。元，不考虑其他相关税费。 例题例题固定资产成本固定资产成本=10000+75=10075万万a设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例=4500（4500+3850+1650）=4

11、5%b设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例=3850（4500+3850+1650）=38.5%c设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例=1650（4500+3850+1650）=16.5%a设备的成本设备的成本=1007545%=4533.75万万b设备的成本设备的成本=1007538.5%=3878.875万万c设备的成本设备的成本=1007516.5%=1662.375万万固定资产借：固定资产借：固定资产a 4533.75万万 b 3878.875万万 c 1662.375万万 贷：银行存款贷：银行存款 10075万万固定资产4.超过正常信用条件的固

12、定资产购买超过正常信用条件的固定资产购买 购买固定资产的价款超过正常信用条件（通常在购买固定资产的价款超过正常信用条件（通常在3 3年以上）年以上）延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以各期付延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以各期付款额之和的款额之和的现值现值为基础确定。实际支付的价款与各期付款额之为基础确定。实际支付的价款与各期付款额之和的现值之间的差额，除应予资本化（计入固定资产成本）的和的现值之间的差额，除应予资本化（计入固定资产成本）的除外，应当在信用期间内计入当期损益。除外，应当在信用期间内计入当期损益。固定资产 2004年年1月月1日，甲公司与乙公司签订一项

13、购货合同，甲日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型设备。合同约定，甲公公司从乙公司购入一台需要安装的大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备共计司采用分期付款方式支付价款。该设备共计900 000元，首期元，首期款项款项150 000元于元于2004年年1月月1日支付，其余款项在日支付，其余款项在2004年至年至2008年的年的5年期间平均支付，其余款项在年期间平均支付，其余款项在2004年至年至2008年的年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月月31日。日。 2004年年1月月1日，设备如期运抵

14、甲公司并开始安装，发生日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费运杂费160 000元（增值税暂不考虑），已用银行存款付讫。元（增值税暂不考虑），已用银行存款付讫。2004年年12月月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费日，设备达到预定可使用状态，发生安装费40 000元，已用银行存款付讫。假设折现率为元，已用银行存款付讫。假设折现率为10%。 例题例题固定资产（1）购买价款的现值）购买价款的现值=150 000150 000（p/a，10%，5）= 150 000150 0003.7908=718620元元2004年年1月月1日甲公司的账务处理如下：日甲公司的账务处理如下：借：在建工

15、程借：在建工程 718 620 未确认融资费用未确认融资费用 181 380 贷：长期应付款贷：长期应付款 750 000 银行存款银行存款 150 000借：在建工程借：在建工程 160 000 贷：银行存款贷：银行存款 160 000固定资产（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊期）确定信用期间未确认融资费用的分摊期 公司未确认融资费用的分摊表公司未确认融资费用的分摊表日期日期分期付款额分期付款额确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少额应付本金减少额应付本金余额应付本金余额=期初期初 10%= 期末期末=期初期初 2004.1.1568 6202004.12.31150 00056 86

16、293 138475 4822005.12.31150 00047 548.2102 451.8373030.22006.12.31150 00037 303.02112 696.98260 333.222007.12.31150 00026 033.32123 966.68136366.542008.12.31150 00013 633.46136 366.540合计合计750 000568 620=718 620150 000固定资产（3）2004年年1月月1日至日至2004年年12月月31日为设备的安装期间，未日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊期符合资本化条件，计入固定资产成本。确

17、认融资费用的分摊期符合资本化条件，计入固定资产成本。 2004年年12月月31日甲公司的账务处理如下：日甲公司的账务处理如下：借：在建工程借：在建工程 56 862 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 56 862借：长期应付款借：长期应付款 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000借：在建工程借：在建工程 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000借：固定资产借：固定资产 975 482 贷：在建工程贷：在建工程 975 482718620160 000 56 86240 000固定资产（4）2005年年1月月1日至日至2008年年12月月31日，设备已经达到预定

18、可日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。计入当期损益。 2005年年12月月31日日 2006年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 47 548.2 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 47 548.2借：长期应付款借：长期应付款 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000借：财务费用借：财务费用 37 303.02 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 37 303.02借：长期应付款借：长期应付款 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000固定资产

19、2007年年12月月31日日2008年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 26 033.32 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 26 033.32借：长期应付款借：长期应付款 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000借：财务费用借：财务费用 13 633.46 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 13 633.46借：长期应付款借：长期应付款 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000固定资产（二）自建固定资产（二）自建固定资产 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等房屋建筑物等 按该

20、固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必要支出作所发生的必要支出作为入账价值。为入账价值。 （1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）。）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）。 （2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利 息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条 件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期 损益。损益。 （3）已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的

21、固定资产，）已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产， 应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程固定资产1.自营工程自营工程 建设期间（即：工程尚未完工）发生的建设期间（即：工程尚未完工）发生的工程物资工程物资盘亏、盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿后报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资工程物资，冲，冲减所建工程项目的成本。减所建工程项目的成本。 工程完工

22、后发生的工程完工后发生的工程物资工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计盘盈、盘亏、报废、毁损，计入营业外收入或营业外支出。入营业外收入或营业外支出。固定资产 某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确元，税务部门确定的计税价格为定的计税价格为100 000元，增值税率元，增值税率17%；工程人员应计工；工程人员应计工资资100 000元，支付的其他

23、费用元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预元。工程完工并达到预定可使用状态。定可使用状态。（1）购入工程物资）购入工程物资 例题例题借：工程物资借：工程物资 585 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000固定资产（2）工程领用工程物资）工程领用工程物资（3）工程领用本企业生产的水泥）工程领用本企业生产的水泥（4）分配工程人员工资）分配工程人员工资借：在建工程借：在建工程 585 000 贷：工程物资贷：工程物资 58 5000借：在建工程借：在建工程 97 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 0

24、00借：在建工程借：在建工程 100 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100 000固定资产（5）支付工程发生的其他费用）支付工程发生的其他费用（6）工程完工转入固定资产）工程完工转入固定资产借：在建工程借：在建工程 30 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 30 000借：固定资产借：固定资产 812 000 贷：在建工程贷：在建工程 812 000固定资产例：例：2007年年1月月1日，某企业准备自行建造一座仓库。日，某企业准备自行建造一座仓库。（1）1月月8日购入工程物资一批，价款为日购入工程物资一批，价款为300 000元，支付的增值税元，支付的增值税进项税额为进项税额为5

25、1 000元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。（2）2月月3日领用生产用原材料一批，价值日领用生产用原材料一批，价值32 000元，购进该批原材元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为料时支付的增值税进项税额为5440元。元。（3）1月月8日至日至6月月30日，工程先后领用工程物资日，工程先后领用工程物资272 500元（含增值元（含增值税进项税额）。税进项税额）。借：工程物资借：工程物资 351 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 000借：在建工程借：在建工程仓库仓库 37440 贷：原材料贷：原材料 32 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（

26、进项税额转出） 5440借：在建工程借：在建工程仓库仓库 272 500 贷：工程物资贷：工程物资 272 500固定资产（4）6月月30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少日对工程物资进行清查，发现工程物资减少48 000元元（含增值税进项税额），经调查属保管员过失造成，根据企业管理规（含增值税进项税额），经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿定，保管员应赔偿30 000元。剩余工程物资转入企业原材料，该原元。剩余工程物资转入企业原材料，该原材料的计划成本为材料的计划成本为27 000元。元。借：在建工程借：在建工程仓库仓库 18 000 其他应收款其他应收款 30 000

27、 贷：工程物资贷：工程物资 48 000借：原材料借：原材料 27 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 4 431.62 贷：工程物资贷：工程物资 30 500 材料成本差异材料成本差异 931.62固定资产（5）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35 000元。元。 （6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65 800元。元。（7）6月月30日，完工并交付使用。日，完工并交付使用。借：在建工程借：在建工程仓库仓库 35 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产

28、成本辅助生产成本 35 000借：在建工程借：在建工程仓库仓库 65 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65 800借：固定资产借：固定资产仓库仓库 428 740 贷：在建工程贷：在建工程仓库仓库 428 740固定资产2.出包工程出包工程 ”在建工程在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价科目主要是企业与建造承包商办理工程价款款 的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为 工程成本，通过工程成本，通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。固定资产（1）账户设置）账户设置总账总账明细账明细账在建工程在建工程建筑工程建筑工程

29、安装工程安装工程在安装设备在安装设备待摊支出待摊支出固定资产（2）待摊支出分配率的计算）待摊支出分配率的计算某工程应分配的待摊支出某工程应分配的待摊支出=累计发生的待摊支出累计发生的待摊支出建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出待摊支出分配率待摊支出分配率=某工程的建筑工程支出、安装某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出工程支出和在安装设备支出分配率分配率固定资产（3）账务处理）账务处理 例：甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造例：甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间，冷

30、却塔以个单项工程组成，包括建造发电车间，冷却塔以及安装发电设备。及安装发电设备。2007年年2月月1日，甲公司与乙公司签订合同，日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为车间的价款为5 000 000元，建造冷却塔的价款为元，建造冷却塔的价款为3 000 000元，元，安装发电设备需支付安装费用安装发电设备需支付安装费用500 000元。建造期间发生的有元。建造期间发生的有关事项如下（关事项如下（假定不考虑相关税费假定不考虑相关税费）：）：（1）2007年年2月月10日，甲公司按照合同约定

31、向乙公司预付日，甲公司按照合同约定向乙公司预付10%备料款备料款800 000元，其中发电车间元，其中发电车间500 000元，冷却塔元，冷却塔300 000元。元。借：预付账款借：预付账款 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000固定资产（2）2007年年8月月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算，甲公司与乙公司办理工程价款结算4 000 000元，其中发元，其中发电车间电车间2 500 000元，冷却塔元，冷却塔1 500 000元。甲公司抵扣了预付元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款

32、付讫。备料款后，将余款用银行存款付讫。（3）2007年年10月月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计计3 500 000元，已用银行存款付讫。元，已用银行存款付讫。借：在建工程借：在建工程建筑工程（冷却塔）建筑工程（冷却塔） 1 500 000 建筑工程（发电车间）建筑工程（发电车间）2 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 200 000 预付账款预付账款 800 000借：工程物资借：工程物资发电设备发电设备 3 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 500 000固定资产（4）2008年年3月月10日，建筑工程主体已完工，甲公司

33、与乙公司办理工程价日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算款结算4 000 000元，其中，发电车间元，其中，发电车间2 500 000元，冷却塔元，冷却塔1 500 000元。元。甲公司向乙公司开具了一张期限甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。个月的商业票据。（5）2008年年4月月1日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。借：在建工程借：在建工程建筑工程（冷却塔）建筑工程（冷却塔） 1 500 000 建筑工程（发电车间）建筑工程（发电车间）2 500 000 贷：应付票据贷：应付票据 4 000 000借：在建工程借

34、：在建工程在安装设备（发电设备）在安装设备（发电设备）3 500 000 贷：工程物资贷：工程物资发电设备发电设备 3 500 000 固定资产（6）2008年年5月月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算价款结算500 000元，款项已经支付。元，款项已经支付。（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计290 000元，已用银行存款付讫。元，已用银行存款付讫。借：在建工程借：在建工程安装工程（发电设备）安装工程（发电设备） 500 000 贷：银行存款贷

35、：银行存款 500 000 借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 290 000 贷：银行存款贷：银行存款 290 000固定资产（8）2008年年5月，进行负荷联合试车发生费用月，进行负荷联合试车发生费用150 000元，用银行存款支付，元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入试车期间取得发电收入200 000元。元。借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出 200 000固定资产（9）2008年年6月月1日，完成试车，各项指标达到设计要求。日，完成

36、试车，各项指标达到设计要求。计算分配待摊支出：计算分配待摊支出：待摊支出分配率待摊支出分配率=（290 000150 000200 000）（5 000 000 3 000 000 500 000 3 500 000）=2%发电车间应分配的待摊支出发电车间应分配的待摊支出=5 000 0002%=100 000元元冷却塔应分配的待摊支出冷却塔应分配的待摊支出=3 000 0002%=60 000元元发电设备应分配的待摊支出发电设备应分配的待摊支出=（3 500 000 500 000）2%=80 000元元借：在建工程借：在建工程建筑工程（发电车间）建筑工程（发电车间） 100 000 建筑工

37、程（冷却塔）建筑工程（冷却塔） 60 000 安装工程（发电设备）安装工程（发电设备） 10 000 在安装设备（发电设备）在安装设备（发电设备） 70 000 贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出 240 000固定资产计算已完工的固定资产的成本：计算已完工的固定资产的成本：发电车间的成本发电车间的成本=5 000 000 100 000=5 100 000元元冷却塔的成本冷却塔的成本=3 000 000 60 000=3 060 000元元发电设备的成本发电设备的成本=（3 500 000 500 000） 80 000=4 080 000元元借：固定资产借：固定资产发电车间发电车间

38、5 100 000 冷却塔冷却塔 3 060 000 发电设备发电设备 4 080 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（发电车间）建筑工程（发电车间） 5 100 000 建筑工程（冷却塔）建筑工程（冷却塔） 3 060 000 安装工程（发电设备）安装工程（发电设备） 510 000 在安装设备（发电设备）在安装设备（发电设备） 3 570 000 固定资产（三）租赁取得的固定资产（三）租赁取得的固定资产1.融资租赁取得固定资产融资租赁取得固定资产 将租赁开始日租赁固定资产的将租赁开始日租赁固定资产的公允价值公允价值与最低租赁付款与最低租赁付款额额现值现值中中较低者较低者加上初始直接费

39、用（承租人在租赁谈判和签订加上初始直接费用（承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用）作为租入固定资产的入费、差旅费、印花税等初始直接费用）作为租入固定资产的入账价值。账价值。 融资租赁的定义融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。固定资产融资租赁的判断标准（满足下列标准之一即可）：融资租赁的判断标准（满足下列标准之一即可）： 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。在租赁期届满时，租赁资产

40、的所有权转移给承租人。 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低远低于于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。合理确定承租人将会行使这种选择权。 即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大部分（75）。）。 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人

41、在租赁开始日的最低租赁收款额始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（ 90）。）。 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。否则为经营租赁否则为经营租赁固定资产需注意相关概念：需注意相关概念：最低租赁付款额承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（最低租赁付款额承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（包括行使包括行使优惠购买选择权时支付的金额，但不包括或有租金和履约成本优惠购买选择权时支付的金额，但不包括或有租金和履约成本

42、）担保担保余值余值融资租赁固定资产的入账价值融资租赁固定资产的入账价值min（公允价值，最低付款额的（公允价值，最低付款额的现值现值）直接相关的税费直接相关的税费未确认融资费用最低付款额固定资产的入账价值（未确认融资费用最低付款额固定资产的入账价值（不包括初始直接费不包括初始直接费用用）未确认融资费用的分摊未分摊的应付本金部分未确认融资费用的分摊未分摊的应付本金部分分摊率分摊率分摊率分摊率 出租人的租赁内含利率出租人的租赁内含利率 合同利率合同利率 银行利率银行利率 使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率年折旧（固定资产入账价值年折

43、旧（固定资产入账价值担保余值担保余值）/ /租赁期租赁期固定资产账务处理账务处理取得固定资产取得固定资产借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 银行存款银行存款支付租金、支付租金、确认利息费用确认利息费用借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用计提折旧计提折旧借：制造费用等借：制造费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧租赁期满，租赁期满，归还固定资产归还固定资产借：长期应付款借：长期应付款应付

44、融资租赁款应付融资租赁款 累计折旧累计折旧 贷：贷：固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产租赁期满，租赁期满，留购固定资产留购固定资产借：借：长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 银行存款银行存款借：固定资产借：固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产租赁开始日租赁固定资产的租赁开始日租赁固定资产的公允公允价值价值与最低租赁付款额与最低租赁付款额现值现值中中较较低者低者加上初始直接费用加上初始直接费用最低租赁付款额最低租赁付款额差额差额支付的初始直接费用支付的初始直接费用租赁期届满时，租赁资产租赁期届满时，租赁资产的公允价值若达到担保余的公允价值

45、若达到担保余值，承租人便无需支付值，承租人便无需支付相当于担保余值的金额相当于担保余值的金额在承租人享有优惠购买选在承租人享有优惠购买选择权时，支付的购买价款择权时，支付的购买价款固定资产例：例：2006年年12月月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份矿泉水日，甲公司与乙租赁公司签订了一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为2007年年1月月1日；租赁期为日；租赁期为3年，每年年末支付租金年，每年年末支付租金2 000 000元；租赁元；租赁期届满，矿泉水生产线的估计残余价值为期届满，矿泉水生产线的估计残余价值为400 000元，

46、其中甲元，其中甲公司担保余值为公司担保余值为300 000元，未担保余值为元，未担保余值为100 000元。元。该矿泉水生产线于该矿泉水生产线于2006年年12月月31日运抵甲公司，当日投入使用；日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法计提折旧，于每年年末一次确认融资费甲公司采用年限平均法计提折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假定该矿泉水生产线为全新生产线，租赁开始用并计提折旧。假定该矿泉水生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为日的公允价值为6 000 000元；租赁内含利率为元；租赁内含利率为6%。2009年年12月月31日，甲公司将该矿泉水生产线归还给乙租赁公司。日，

47、甲公司将该矿泉水生产线归还给乙租赁公司。固定资产甲公司：甲公司：（1）2006年年12月月31日，租入固定资产日，租入固定资产最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值=2 000 0002.673300 0000.8396=5 597 880公允价值公允价值6 000 000融资租入固定资产入账价值融资租入固定资产入账价值=5 597 880元元未确认融资费用未确认融资费用=6 300 0005 597 880=702 120元元借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 5 597 880 未确认融资费用未确认融资费用 702 120 贷：长期应付款贷：长期应付款 6 300 00

48、固定资产（2）2007年年12月月31日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧 未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表日期日期租金租金确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少应付本金减少额额应付本金余额应付本金余额=期初期初 6% = 期末期末 =期初期初 2007年初年初5 597 8802007年末年末2 000 000335 872.81 664 127.23 933 752.82008年末年末2 000 000236 025.171 763 974.832 169 777.972009年末年末2 000 000130 222.031 869 777.9

49、73 000 000合计合计600 000702 1205 297 880固定资产应计提折旧应计提折旧=（5 597 880300 000）3=1 765 960元元借：财务费用借：财务费用 335 872.8 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 335 872.8借：长期应付款借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000借：制造费用借：制造费用 1 765 960 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 76596020082008年及年及20092009年的账务处理比照年的账务处理比照20072007年。年。固定资产（3）2009年年12月月31日，归还矿泉水生

50、产线日，归还矿泉水生产线借：长期应付款借：长期应付款 300 000 累计折旧累计折旧 5 297 880 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 5 597 880固定资产2.经营租赁经营租赁当租赁固定资产无法满足上述条件时，判定为经营租赁当租赁固定资产无法满足上述条件时，判定为经营租赁经营租赁取得的固定资产经营租赁取得的固定资产不能不能作为自有资产进行核算作为自有资产进行核算经营租赁小结经营租赁小结 不计提折旧不计提折旧 采用采用“长期待摊费用长期待摊费用”进行核算进行核算 在租赁期间内分摊在租赁期间内分摊“长期待摊费用长期待摊费用” 每期计入当期费用的金额相等（一般采用

51、直线法）每期计入当期费用的金额相等（一般采用直线法）固定资产 例：例：2007年年1月月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备，租赁期为式租入一台办公设备，租赁期为3年。该办公设备价值为年。该办公设备价值为1 000 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为10年。租赁合同规定：租赁期开始日年。租赁合同规定：租赁期开始日为为2007年年1月月1日，甲公司预付租金日，甲公司预付租金150 000元，第元，第1年年末支付年年末支付租金租金150 000元，第元，第2年年末支付租金年年末支付租金200 000元，第三年年末元，第三年年末支付租金

52、支付租金250 000元。租赁期届满后元。租赁期届满后b公司收回设备，公司收回设备，3年的租年的租金总额为金总额为750 000元。假设甲公司在每年年末确认租金费用，元。假设甲公司在每年年末确认租金费用，并按时支付租金。并按时支付租金。（1）2007年年1月月1日，支付租金日，支付租金借：长期待摊费用借：长期待摊费用 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000固定资产（2）2007年年12月月31日，确认租金费用日，确认租金费用（3）2008年年12月月31日，确认租金费用日，确认租金费用（4）2009年年12月月31日，确认租金费用日，确认租金费用借：管理费用借：管理费用 25

53、0 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 100 000 银行存款银行存款 150 000借：管理费用借：管理费用 250 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 50 000 银行存款银行存款 200 000借：管理费用借：管理费用 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000固定资产（四）投资者投入的固定资产（四）投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为加上应支付的相关税费作为入账价值（合同或协议约定价值不公允的除外）入账价值（合同或协议约定价值不公允的除外）借：固定资产借：固定资产 （应交税费（应交税费应交增值税

54、（进项税额）应交增值税（进项税额） ） 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 资本公积资本公积资（股）本溢价资（股）本溢价投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值在注册资本中所占的份额在注册资本中所占的份额两者的差额两者的差额固定资产 自自2009年年1月月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括（包括接受捐赠、实物投资接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）下同）固定资产固定资产发生的发生的进项进项税额（以下简称固定资产进项税额），可税额（以下简称固定资产进项税额），可根

55、据根据中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第（国务院令第538号，以下简号，以下简称条例）和称条例）和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国（财政部、国家税务总局令第家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，号，以下简称细则）的有关规定，凭凭增值税专用发增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据运输费用结算单据（以下简称增值（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中税扣税凭证）从销项税额中抵扣抵扣，其进项税额应当记入，其进项税额应当记入“应交税费一应应交税费一应交增值税（

56、进项税额）交增值税（进项税额）”科目。科目。 财政部财政部 国家税务总局关于全国实施国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税增值税转型改革若干问题的通知（财税20081702008170号）号） 固定资产 例：朗能公司的注册资本为例：朗能公司的注册资本为1 000 000元。元。2002年年6月月5日，朗能公司接受晓泽以一台设备进行投资。该台设备的原日，朗能公司接受晓泽以一台设备进行投资。该台设备的原价为价为560 000元，已计提折旧元，已计提折旧166 200元，双方经协商确认的元，双方经协商确认的价值为价值为423 800元，占朗能公司注册资本的元，占朗能公司注册资本的

57、30%。假定不考虑假定不考虑相关税费。相关税费。借：固定资产借：固定资产 423 800 贷：股本贷：股本 300 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 123 800固定资产（五）（五）非货币性资产交换取得的固定资产非货币性资产交换取得的固定资产 1.同时同时满足下列条件的，应当以满足下列条件的，应当以公允价值公允价值和应支付的相关税和应支付的相关税 费作为换入资产的入账价值：费作为换入资产的入账价值： 交换具有商业实质；交换具有商业实质； 换入资产换入资产或或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换出资产的公允价值能够可靠地计量。 2.未同时满足上述条件时，以换未同时满足上述条件时，以换出

58、出资产的资产的账面价值账面价值和应支付和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。a企业企业b企业企业固定资产（六）债务重组取得的固定资产（六）债务重组取得的固定资产 债权人对债权人对受让受让的固定资产按的固定资产按公允价值公允价值作为入账价值。作为入账价值。债权企业债权企业债务企业债务企业固定资产（七）弃置费用的处理（七）弃置费用的处理 弃置费用的界定弃置费用的界定弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如石油天然气企业承担

59、的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置和恢复环境义务。业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置和恢复环境义务。弃置费用的金额较大，企业应当根据弃置费用的金额较大，企业应当根据企业会计准则第企业会计准则第13 号号或有事项或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额的规定，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。和相应的预计负债。n取得固定资产时预计弃置费用的现值取得固定资产时预计弃置费用的现值借：固定资产借：固定资产 （预计弃置费用的现值）（预计弃置费用的现值） 贷：预计负债贷：预计负债n在固定资

60、产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用在固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用借：财务费用借：财务费用 贷：预计负债贷：预计负债固定资产 经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地生态环境产生一定的影响。根据法律规定，反应堆将会对当地生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。整治。2007年年1月月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成日，该项设备建造完成并交付使用，建造成