中级财务会计PPT课件13收入

1、收入收入收入中级财务会计intermediateaccountingrevenue收入 第一节第一节 收入收入一、收入的概念一、收入的概念 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入。入和建造合同收入。收入 日常活动日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动经常性活动以及与之以及与之相关相关的其他活动。的其他

2、活动。 比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益总流入构成收入。其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益总流入构成收入。 工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性工业企业转让无形资产使用权

3、、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。收入 工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负

4、债处理，不应当确认为收入。收入二、销售商品收入二、销售商品收入（一）确认条件（一）确认条件 销售商品收入销售商品收入同时同时满足下列条件的，才能予以确认：满足下列条件的，才能予以确认：1. 企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬转移给购货方；风险和报酬转移给购货方；2. 企业既企业既没有保留没有保留通常通常与所有权相联系与所有权相联系的的继续管理权继续管理权，也，也没没有有对已售出的商品对已售出的商品实施有效控制实施有效控制；3. 收入的金额能够收入的金额能够可靠地计量可靠地计量；4. 相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业；流入企业；5. 相关的相关的已发生

5、已发生或或将发生将发生的成本能够的成本能够可靠地计量可靠地计量。收入1.企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬转移给购货方风险和报酬转移给购货方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时同时转移。转移。 与商品所有权有关的风险与商品所有权有关的风险 是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 与商品所有权有关的报酬与商品所有权有关的报酬 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益是指商品价值增值或通

6、过使用商品等形成的经济利益收入 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。判断。 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、托收承主要风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、托收承付销售商品、分期收款发出商品等。付销售商品、分期收款发出商品等。 某些情况下，转移商品所有权凭证但未交

7、付实物，商品所有权上的某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要主要风险和报酬随之转移，企业只保留了风险和报酬随之转移，企业只保留了次要次要风险和报酬，如交款提货方风险和报酬，如交款提货方式销售商品。式销售商品。 某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，如商品在质量、品种、规格等方面不符合主要风险和报酬并未随之转移，如商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补、采用合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补、采用支付手续费方支付手

8、续费方式式委托代销的商品；企业尚未完成安装或检验工作（是销售合同的重要组委托代销的商品；企业尚未完成安装或检验工作（是销售合同的重要组成部分）的商品销售、销售合同中规定了买方由于特定原因有权退货的条成部分）的商品销售、销售合同中规定了买方由于特定原因有权退货的条款且企业又不能确定退货的可能性（如新产品销售，在试用期内客户如不款且企业又不能确定退货的可能性（如新产品销售，在试用期内客户如不满意可无条件退货的情况）。满意可无条件退货的情况）。收入企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 某商场销售某商场销售a商品并约定该商品售出后，购货方不能

9、退货。在商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移。的风险和报酬已转移。收入商品所有权上的主要风险和报酬均未转移商品所有权上的主要风险和报酬均未转移 甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙部分。在该重型设备未安装调试完成之前，

10、不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业。主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业。收入商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移 甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲取得道路建造

11、的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险。制造企业保留有推土机所有权上的主要风险。收入商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移 这种情况有时发生在售后回购交易中。例如，甲公司将一批存这种情况有时发生在售后回购交易中。例如，甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行

12、存款利率计算的计息用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的计息稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货。能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货。收入 2.企业既企业既没有保留没有保留通常与所有权相联系的通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也，也没有没有对已售出的商品对已售出的商品实施有效控制实施有效控制乙公司采用售后租回（融资租赁）方式将一栋办公楼

13、销售给丙公司，乙公司采用售后租回（融资租赁）方式将一栋办公楼销售给丙公司，租回的办公楼仍作为本公司的办公用房。租回的办公楼仍作为本公司的办公用房。 乙公司将办公楼销售给丙公司后，又将其租回仍作为办公用房，表明乙公司乙公司将办公楼销售给丙公司后，又将其租回仍作为办公用房，表明乙公司 能够继续对该办公楼实施有效控制，乙公司不能确认与销售该办公楼有关的能够继续对该办公楼实施有效控制，乙公司不能确认与销售该办公楼有关的 收入，销售价款与该办公楼账面价值的差额应当确认为递延收益，并按照该收入，销售价款与该办公楼账面价值的差额应当确认为递延收益，并按照该 办公楼的折旧进度进行分摊，作为办公楼折旧费用的调整

14、。办公楼的折旧进度进行分摊，作为办公楼折旧费用的调整。 收入 客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业 售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此， 尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权相关，并不尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权相关，并不 妨碍朗能公司对软件销售收入的确认妨碍朗能公司对软件销售收入的确认。 朗能公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无

15、关。因为小区朗能公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区 的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从朗能公司转移的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从朗能公司转移 给了客户。在满足其他条件的情况下，朗能公司可以确认房屋销售收入。给了客户。在满足其他条件的情况下，朗能公司可以确认房屋销售收入。朗能公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户朗能公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业。的委托代销小区商品房和管理小区物业。朗能公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户

16、朗能公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。收入3.收入的金额能够收入的金额能够可靠地计量可靠地计量 甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用 合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900900元，之后可以任元，之后可以任 意使用信息咨询公司开发的数据库意使用信息咨询公司开发的数据库3 3个月；如果使用时间超过个月；如果使用时间超过3 3个月，个月， 则每天的付费率为

17、则每天的付费率为1515元；如果客户交完固定费用后，未能用足元；如果客户交完固定费用后，未能用足3 3个月，个月， 则可按一定的比例退还部分费用。则可按一定的比例退还部分费用。 如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出 相关的收入额。相关的收入额。收入4.相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业 一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企

18、业可能是为了了促销促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。有权转移给购货方的情况。 在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。 此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。收入 5.相关的相关的已发生已发生或或将发生将发生的的成本成本能够能够可靠的计量可靠的计量财务会计学财务会计学 16 收入、费

19、用和利润收入、费用和利润a企业与企业与b企业签订协议，由企业签订协议，由a企业销售一大型设备给企业销售一大型设备给b企业。但企业。但是，是，a企业需要委托企业需要委托c企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据根据a企业与企业与c企业之间的协议，企业之间的协议，c企业与企业与a企业之间的结算如下：企业之间的结算如下：c企业为该部件发生的制造成本的企业为该部件发生的制造成本的108%即为即为a企业应支付给企业应支付给c企企业的劳务款。假定业的劳务款。假定a企业本身负责的部件制造任务以及企业本身负责的部件制造任务以及c企业负责企业负责的部件制造任务均已完成

20、，并由的部件制造任务均已完成，并由a企业组装后将设备运往企业组装后将设备运往b企业，企业，b企业验收合格后及时支付了货款。但是企业验收合格后及时支付了货款。但是c企业相关的制造成本详企业相关的制造成本详细资料尚未交给细资料尚未交给a企业认定。企业认定。a企业为该设备发生的实际成本因企业为该设备发生的实际成本因c企业相关资料未送达而不能可靠企业相关资料未送达而不能可靠的计量。因此，的计量。因此，a企业在收到货款后，不能确认收入。企业在收到货款后，不能确认收入。收入（二）销售商品收入金额的计量（二）销售商品收入金额的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定企业应当按照从购货方已收或

21、应收的合同或协议价款确定销售商品收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的销售商品收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。即：除外。即：企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期延期收取收取价款，如价款，如分期收款销售商品分期收款销售商品，实质上具有，实质上具有融资性质融资性质的，应当按的，应当按照应收的合同或协议价款的照应收的合同或协议价款

22、的现值现值确定其公允价值。应收的合同确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的或协议价款与其公允价值之间的差额差额，应当在合同或协议期间，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销摊销，冲减财务费用。，冲减财务费用。收入（三）销售商品收入确认条件的具体运用（三）销售商品收入确认条件的具体运用 下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：表明不满足收入确认条件的除外： （1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手

23、续时确）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。认收入。 （2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。入，预收的货款应确认为负债。 （3）销售商品需要安装和检验的，且此项安装或检验任务）销售商品需要安装和检验的，且此项安装或检验任务是销售合同的是销售合同的重要重要组成部分，在购买方接受商品以及安装和检组成部分，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。安装程序比较简单

24、，可在发出商品时确认收入。收入 （4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。理。 （5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。销清单时确认收入。 （6）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。认收入。收入（四）一般销售商品业务（四）一般销售商品业务1.通常情况通常情况 甲公司采用托收承付结算方式销

25、售一批商品，开出的增值甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为本为420 000元。元。 例题例题借：应收账款借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 102 000借：主营业务成本借：主营业务成本 420 000 贷：库存商品贷：库存商品 420 000收入 甲公司向乙公

26、司销售一批商品，开出的增值税专用发票上甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为注明售价为30万元，增值税为万元，增值税为5.1万元，公司已收到乙公司支付万元，公司已收到乙公司支付的货款的货款35.1万元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为万元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 000借：主营业务成本借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品贷：库存商品 240 000 例题例题收入 甲

27、公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为注明售价为400 000元，增值税额为元，增值税额为68 000元；甲公司收到乙元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费垫运杂费2 000元；该批商品成本为元；该批商品成本为320 000元。元。 例题例题借：应收票据借：应收票据 468 000 应收账款应收账款 2 000 贷：主营业务收入贷：主

28、营业务收入 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68 000 银行存款银行存款 2 000借：主营业务成本借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品贷：库存商品 320 000收入2.已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 朗能公司朗能公司2007年年3月月3日采用托收承付结算方式向晓泽公日采用托收承付结算方式向晓泽公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税额为元，增值税额为17 000元；该批商品成本为元；该批

29、商品成本为60 000元。朗元。朗能公司在销售该批商品时已得知晓泽公司资金流转发生暂时困能公司在销售该批商品时已得知晓泽公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与晓泽公司长期以难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与晓泽公司长期以来建立的商业关系，朗能公司仍将商品发出，并办妥托收手来建立的商业关系，朗能公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定朗能公司销售该批商品的纳税义务已经发生。续。假定朗能公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 例题例题收入（1）发出商品时）发出商品时（2）计算增值税销项税额）计算增值税销项税额借：发出商品借：发出商品 60 000 贷：库存商品贷：库存商品

30、 60 000借：应收账款借：应收账款晓泽公司晓泽公司 17 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000收入（3）假定）假定2007年年11月朗能公司得知晓泽公司经营状况逐渐好月朗能公司得知晓泽公司经营状况逐渐好转，晓泽公司承诺近期付款，朗能公司应在晓泽公司承诺付款转，晓泽公司承诺近期付款，朗能公司应在晓泽公司承诺付款时确认收入。时确认收入。同时接转成本同时接转成本假定朗能公司假定朗能公司2007年年12月月6日收到晓泽公司支付的货款日收到晓泽公司支付的货款借：应收账款借：应收账款晓泽公司晓泽公司 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

31、 100 000借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品贷：发出商品 60 000借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款晓泽公司晓泽公司 117 000收入3.商业折扣、现金折扣和销售折让商业折扣、现金折扣和销售折让（1）商业折扣）商业折扣 企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 收入确认：按照收入确认：按照扣除扣除商业折扣商业折扣后后的金额确定的金额确定收入（2）现金折扣）现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

32、供的债务扣除。 我国会计实务中对现金折扣按我国会计实务中对现金折扣按总价法总价法处理处理 按按未未减去现金折扣的金额作为实际售价减去现金折扣的金额作为实际售价 客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣 销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用， 会计上作为财务费用处理会计上作为财务费用处理 现金折扣属于财务行为，根据购销双方的（合同）约定，现金折扣属于财务行为，根据购销双方的（合同）约定，可以按原应收账款的总额计提折扣（即对增值税提折扣），可以按原应收账款的总额计提折扣（即对增值税提折扣），也可以

33、仅对商品售价计提折扣（即不对增值税计提折扣）。也可以仅对商品售价计提折扣（即不对增值税计提折扣）。收入例：朗能公司在例：朗能公司在2005年年5月月1日销售商品日销售商品200件，售价共计件，售价共计2万，增值万，增值税税0.34万，所售商品成本万，所售商品成本1.5万，朗能为及早收回货款而在合同中规万，朗能为及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30(假定不对增值税计提折假定不对增值税计提折扣扣)。（1）5月月1日销售时日销售时（2）收回货款）收回货款借：应收账款借：应收账款 2.34万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2万万 应交税费应

34、交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）0.34万万 借：主营业务成本借：主营业务成本 1.5万万 贷：库存商品贷：库存商品 1.5万万 若若5月月9日买方付清货款日买方付清货款若若5月月18日买方付清货款日买方付清货款若买方在若买方在5月底才付清货款月底才付清货款借：银行存款借：银行存款 2.3万万 财务费用财务费用 0.04万万 贷：应收账款贷：应收账款 2.34万万借：银行存款借：银行存款 2.32万万 财务费用财务费用 0.02万万 贷：应收账款贷：应收账款 2.34万万借：银行存款借：银行存款 2.34万万 贷：应收账款贷：应收账款 2.34万万收入 甲公司为增值税一般纳税

35、企业，甲公司为增值税一般纳税企业，2007年年3月月1日销售日销售a商品商品10 000件，每件商品的标价为件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商元（不含增值税），每件商品的实际成本为品的实际成本为12元，元，a商品适用的增值税率为商品适用的增值税率为17%；由于是；由于是成批销售，甲公司给予购货方成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；a商品于商品于3月月1日发日发出，购货方于出，购货方于3月月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。

36、例题例题收入（1）3月月1日销售实现时日销售实现时借：应收账款借：应收账款 210600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 30600 借：主营业务成本借：主营业务成本 120000 贷：库存商品贷：库存商品 12000018000017%收入（2）3月月9日收到货款时日收到货款时借：银行存款借：银行存款 206388 财务费用财务费用 4212 贷：应收账款贷：应收账款 2106002106002%收入（3）若购货方于）若购货方于3月月19日付款，则享有的现金折扣为日付款，则享有的现金折扣为2106元元（210600

37、1%）。）。借：银行存款借：银行存款 208494 财务费用财务费用 2106 贷：应收账款贷：应收账款 210600收入（4）若购货方于）若购货方于3月底才付款月底才付款借：银行存款借：银行存款 210600 贷：应收账款贷：应收账款 210600收入（3）销售折让）销售折让 所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的 既定用途，对该商品购买者可以退货，企业为了保既定用途，对该商品购买者可以退货，企业为了保 证购买者不退货而给予购买者的价格优惠证购买者不退货而给予购买者的价格优惠 发生在收入确认发生在收入确认之前之前的销售折让，其处理相当于商业折

38、的销售折让，其处理相当于商业折扣，即在销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；扣，即在销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认； 发生在收入确认发生在收入确认之后之后的销售折让，应在实际的销售折让，应在实际发生发生时冲减时冲减当当期期的商品销售收入。的商品销售收入。 如果按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交如果按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额增值税销项税额 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用销售退回属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表资产负债表日后事项准则日后事项准则。收入 甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上甲公司销售一批商品给乙

39、公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为注明的售价为100 000元，增值税额为元，增值税额为17 000元。该批商品的元。该批商品的成本为成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给与价格上给与5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许

40、扣减当期增值税销项税售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额，假定该销售折让不属于资产负债表日后事项。额，假定该销售折让不属于资产负债表日后事项。 例题例题收入（1）销售实现时）销售实现时借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000借：主营业务成本借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品贷：库存商品 70 000收入（2）发生销售折让时）发生销售折让时（3）实际收到货款时）实际收到货款时借：银行存款借：银行存款 111 150 贷：应收账款贷：应收账款

41、111 150借：应收账款借：应收账款 5 850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850收入 本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，假定纳税存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，假定纳税义务已发生；发生销售折让后义务已发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。个月，乙公司承诺近期付款。（1）发出商品）发出商品（2）发生销售折让时）发生销售折让时借：发出商品借：发出商品 70 000 贷：库存商品贷

42、：库存商品 70 000借：应收账款借：应收账款 17 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 借：应收账款借：应收账款 850 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850 收入（3）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时（4）实际收到款项时）实际收到款项时借：应收账款借：应收账款 95 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 95 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 70 000 贷：发出商品贷：发出商品 70 000借：银行存款借：银行存款 111 150 贷：

43、应收账款贷：应收账款 111 150收入（4）销售退回）销售退回尚未确认收入的售出商品发生销售退回的尚未确认收入的售出商品发生销售退回的只需将已计入只需将已计入“发出商品发出商品”等科目的商品成本转回等科目的商品成本转回“库存商品库存商品”科目科目已确认收入的售出商品发生退回的已确认收入的售出商品发生退回的只要不是资产负债表日后事项产生的销售退回，则冲减退货只要不是资产负债表日后事项产生的销售退回，则冲减退货当期当期的的商品销售收入，商品销售成本。如果该项销售退回已发生现金折扣商品销售收入，商品销售成本。如果该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；若该项销售退回允许扣减增的

44、，应同时调整相关财务费用的金额；若该项销售退回允许扣减增值税的，应同时调整值税的，应同时调整“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”的相的相应应金额。金额。已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的事项的应当作为调整事项冲减应当作为调整事项冲减报告年度报告年度的收入、成本、税金等。的收入、成本、税金等。收入本年度销售的商品，在本年终了（本年度销售的商品，在本年终了（12月月31日）前退回，冲减日）前退回，冲减退回当月退回当月的销的销售收入、成本、税金。售收入、成本、税金。以前年度销售的商品，在本年度终了

45、（以前年度销售的商品，在本年度终了（12月月31日）前退回，冲减日）前退回，冲减退回当月退回当月的销售收入、成本、税金。的销售收入、成本、税金。(不包括资产负债表日后事项不包括资产负债表日后事项)报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前（如次年的报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前（如次年的4月月30日之前）退回，冲减日之前）退回，冲减报告年度报告年度的收入、成本、税金。的收入、成本、税金。资产负债表日资产负债表日 2004.12.31财务报告财务报告批准报出日批准报出日2005.4.302005.12.31销售商品销售商品2005.6.22退回本年所售商品退回

46、本年所售商品2005.8.22 资产负资产负 债表日债表日2004.12.31财务报告财务报告批准报出日批准报出日2005.4.30 销售商品销售商品2004.11.28退回退回04年年所售商品所售商品2005.8.22 资产负资产负 债表日债表日2004.12.31财务报告财务报告批准报出日批准报出日2005.4.30 销售商品销售商品2004.11.28退回退回04年年所售商品所售商品2005.2.162005.12.312005.12.31收入 甲公司在甲公司在2007年年12月月18日向乙公司销售一批商品，开锄日向乙公司销售一批商品，开锄的增值税专用发票上注明的销售价款为的增值税专用发

47、票上注明的销售价款为50 000元，增值税为元，增值税为8 500元。该批商品成本为元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司。乙公司在在2007年年12月月27日支付货款。日支付货款。2008年年5月月5日，该批商品因质日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。项。 例题

48、例题收入（1）2007年年12月月18日销售实现时，按销售总价确认收入日销售实现时，按销售总价确认收入（2）在）在2007年年12月月27日收到货款时日收到货款时借：应收账款借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品贷：库存商品 26 000借：银行存款借：银行存款 57 500 财务费用财务费用 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 58 500收入（3）2008年年5月月5日发生销售退回时日发生销售退回时借：银行存款借：银行

49、存款 57 500 财务费用财务费用 1 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500借：主营业务成本借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品贷：库存商品 26 000收入（五）特殊商品销售业务（五）特殊商品销售业务1.代销商品代销商品（1）视同买断方式）视同买断方式 委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托 方自定，二者之差归受托方所有。方自定，二者之差归受托方所有。收入 甲公司委托乙公司销售商品甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为件，协议价为

50、200元元/件，件，成本为成本为120元元/件。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，件。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为的增值税额为3 400元。元。 例题例题借：应收账款借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400借：主营业务成本借：主营业务成本 12 00

51、0 贷：库存商品贷：库存商品 12 000收入（2）收取手续费方式）收取手续费方式 受托方通常应按照受托方通常应按照委托方规定的价格委托方规定的价格销售，不得自行销售，不得自行 改变售价。改变售价。 委托方应在从受托方处委托方应在从受托方处收到代销清单时确认收入收到代销清单时确认收入。 受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。收入 朗能公司委托晓泽公司销售甲商品朗能公司委托晓泽公司销售甲商品100件，晓泽公司按每件，晓泽公司按每件件200元的价格出售给客户，朗能公司按照售价的元的价格出售给客户，朗能公司按照售价的10%支付给支付给晓泽公司手续

52、费。该商品成本晓泽公司手续费。该商品成本120元元/件，增值税率件，增值税率17%。晓泽。晓泽公司实际销售时，向买方开出一张增值税专用发票，发票上注公司实际销售时，向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价明甲商品售价20000元，增值税元，增值税3400元。朗能公司在收到晓泽元。朗能公司在收到晓泽公司交来的代销清单时，向晓泽公司开具一张相同金额的增值公司交来的代销清单时，向晓泽公司开具一张相同金额的增值税发票。税发票。 例题例题收入经济交易经济交易与事项与事项朗能公司朗能公司晓泽公司晓泽公司朗能公司朗能公司将甲商品将甲商品交付给晓交付给晓泽公司泽公司 晓泽公司晓泽公司销售商品，销售商

53、品，并向朗能并向朗能公司开具公司开具代销清单代销清单晓泽公司晓泽公司将货款净将货款净额交给朗额交给朗能公司能公司 借：委托代销商品借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000成本成本约定的价格约定的价格负债负债借：应收账款借：应收账款晓泽公司晓泽公司 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税销项税额额)3400借：主营业务成本借：主营业务成本 12000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 12000借：银行存款

54、借：银行存款 23400 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400 贷：应付账款贷：应付账款朗能公司朗能公司 3400借：受托代销商品款借：受托代销商品款 2000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2000借：银行存款借：银行存款 21400 贷：应收账款贷：应收账款晓泽公司晓泽公司 21400借：受托代销商品款借：受托代销商品款 18000 应付账款应付账款朗能公司朗能公司 3400 贷：银行存款贷：银行存款 21400 借：销售费用借：销售费用 2

55、000 贷：应收账款贷：应收账款晓泽公司晓泽公司 200023400手续费手续费2000收入2.预收款销售商品预收款销售商品 10月月20日，朗能公司预收晓泽公司货款日，朗能公司预收晓泽公司货款50万元，万元，11月月6日，朗能公司日，朗能公司向晓泽公司发货，价款向晓泽公司发货，价款80万，成本万，成本60万，朗能公司此时收到余款万，朗能公司此时收到余款30万及增万及增值税值税13.6万。朗能公司的会计处理如下：万。朗能公司的会计处理如下：（1）10月月20日预收（部分）货款日预收（部分）货款（2）发出商品，收到余款）发出商品，收到余款30万及增值税万及增值税13.6万万借：银行存款借：银行存

56、款 50万万 贷：预收账款贷：预收账款晓泽公司晓泽公司 50万万借：银行存款借：银行存款 43.6万万 预收账款预收账款晓泽公司晓泽公司 50万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13.6万万 例题例题收入3.具有融资性质的分期收款销售商品具有融资性质的分期收款销售商品借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 未实现融资收益未实现融资收益应收合同或协议价款应收合同或协议价款应收合同或协议价款的公允价值（折现值）应收合同或协议价款的公允价值（折现值）差额差额注：此处暂未考虑增值税因素注：此处暂未考虑增值

57、税因素借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用 注：用于折现的实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具注：用于折现的实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销现销价格时的价格时的折现率等。折现率等。收入 2001年年1月月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分万元，分5次于每次于每年年12月月31日等额收取。该大型设备成本为日等额收取。该大型

58、设备成本为1560万元。在现销方万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于万元，并于当天收到增值税额当天收到增值税额340万元。万元。 例题例题收入实际利率的计算实际利率的计算 400（pa，i，5）340=1600340=1940 计算得出：计算得出：i=7.93%收入 实际利率法摊销表实际利率法摊销表 单位：万元单位：万元未收本金未收本金=上期上期上期上期利息收益利息收益= 7.93%收现总额收现总额已收本金已收本金

59、销售日销售日1600第第1年末年末1600126.88400273.12第第2年末年末1326.8105.22400294.78第第3年末年末1032.181.85400318.15第第4年末年末713.9556.62400343.38第第5年末年末370.5729.43400370.57合计合计40020001600收入（1）2001年年1月月1日销售实现日销售实现借：长期应收款借：长期应收款 2000万万 银行存款银行存款 340万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1600万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340万万 未实现融资收益未实现融资收益 40

60、0万万借：主营业务成本借：主营业务成本 1560万万 贷：库存商品贷：库存商品 1560万万收入（2）2001年年12月月31日收取货款日收取货款（3）2002年年12月月31日收取货款日收取货款借：银行存款借：银行存款 400万万 贷：长期应收款贷：长期应收款 400万万借：未实现融资收益借：未实现融资收益 126.88万万 贷：财务费用贷：财务费用 126.88万万借：银行存款借：银行存款 400万万 贷：长期应收款贷：长期应收款 400万万借：未实现融资收益借：未实现融资收益 105.22万万 贷：财务费用贷：财务费用 105.22万万收入（4）2003年年12月月31日收取货款日收取货