企业偷逃税评估分析与征管建议

1、 陈良照陈良照 董董 事事 长长 首席税务师首席税务师 浙 江 天 顾 税 务 师 事 务 所浙 江 天 顾 税 务 师 事 务 所浙 江 天 顾 财 经 培 训 中 心浙 江 天 顾 财 经 培 训 中 心 浙江税务网浙江税务网( () )浙 江 网 税 科 技 股 份 有 限 公 司浙 江 网 税 科 技 股 份 有 限 公 司注册税务师注册税务师 注册会计师注册会计师高级会计师高级会计师 管理学硕士管理学硕士浙江省财税法学研究会副会长浙江省财税法学研究会副会长浙江省注税协执业准则委委员浙江省注税协执业准则委委员多家（拟）上市公司独立董事多家（拟）上市公司独立董事 一、企业必然要偷逃税的逻

2、辑分析一、企业必然要偷逃税的逻辑分析（一）难承受交税压力（一）难承受交税压力 1 1税负沉重（微观税负沉重（微观/ /两例）两例）（1 1）个人经营公司）个人经营公司 = = 流转税（比重大流转税（比重大/ /毛毛利税）毛毛利税） + + 企业所得税（约企业所得税（约 1.2 1.2 倍的会计利润）倍的会计利润） + + 个人所得税（最终还是要老板承担）个人所得税（最终还是要老板承担） + + 税后利润购含税商品（高档品含消费税与关税）税后利润购含税商品（高档品含消费税与关税）（2 2）涉及房地产）涉及房地产 = = 土地出让金土地出让金 + + 开发商计缴诸税：营业税、土地增值税、所得税等开

3、发商计缴诸税：营业税、土地增值税、所得税等 + + 买房人承担税：契税（多道）、土地税与房产税（租更买房人承担税：契税（多道）、土地税与房产税（租更高）、再转让诸税（营高）、再转让诸税（营/ /个个/ /增）增） 2 2心态不好心态不好 （1 1）不对等）不对等 赚交亏也交赚交亏也交 有去无回（粟妹例有去无回（粟妹例/ /捐赠或基金）捐赠或基金） （2 2）不合理）不合理 强势的制度搏弈（以支定收强势的制度搏弈（以支定收/ /税费并存）税费并存） （3 3）不公平）不公平 粗糙的税制（流转税为主粗糙的税制（流转税为主/ /重复征税）重复征税） 弹性的征管（核定弹性的征管（核定/ /地区地区/

4、/查罚）查罚） 现实结论现实结论 = = 交税没有消费感，甚至是痛苦的交税没有消费感，甚至是痛苦的（二）有偷逃税之机会（二）有偷逃税之机会 1 1现有法规确实大有漏洞（有滞后性、不够严密、全国统一）现有法规确实大有漏洞（有滞后性、不够严密、全国统一） 2 2征管环节确实也有不足（地方保护、专业水平、人情关系）征管环节确实也有不足（地方保护、专业水平、人情关系）（三）能作合理化解释（三）能作合理化解释 1 1他人影响他人影响 实践中胆大少税又安全的人也大有人在实践中胆大少税又安全的人也大有人在 2 2自我安慰自我安慰 要是不被发现呢？发现了要是能搞定呢？要是不被发现呢？发现了要是能搞定呢？（四）

5、偷逃税的严重事实（四）偷逃税的严重事实 1 1相关统计相关统计 完税率完税率 imf imf的估计流转税为的估计流转税为6 6成而所得税仅成而所得税仅2 2成（成（21.40%21.40%） 偷逃额偷逃额 牛津分析牛津分析对对20012001年分析结果：总税收年分析结果：总税收1/41/4 2 2个人结论个人结论 （企业与个人）都在偷逃税（主观（企业与个人）都在偷逃税（主观oror客观客观/ /多多大大oror少）少） 二、企业偷逃税现实的例举分析二、企业偷逃税现实的例举分析（一）特定对象的偷逃税基本优势（一）特定对象的偷逃税基本优势 1 1富人富人 不发工资且不分股利不发工资且不分股利 /

6、/ 多消费性与财产性支出多消费性与财产性支出 2 2中小型中小型 现金交易多现金交易多 / / 潜隐较容易潜隐较容易 3 3非工业非工业 难匹配性难匹配性 / / 易异地化易异地化 4 4涉外涉外 多舞台多舞台/ /高水平高水平（二）主要的偷逃税手法（二）主要的偷逃税手法 逃避税的亲身遇及手法逃避税的亲身遇及手法 （5 5块块3434类类116116项）项） 详见浙江详见浙江税务网（税务网（） 1 1公司主体公司主体 不报审批（新设不报审批（新设 / / 注销）注销） 分处两地（管产分离分处两地（管产分离 / / 先后搬迁）先后搬迁） 资格借用（优惠资格借用（优惠 / / 规避）规避） 经济挪

7、移（交易经济挪移（交易 / / 分摊）分摊） 建议：工商同字号收整建议：工商同字号收整 / / 上市公司高管调查借鉴上市公司高管调查借鉴 2 2行业特殊行业特殊 一头是断涯（民用零售一头是断涯（民用零售 / / 四小票）四小票） 跨部门认定（软件企业跨部门认定（软件企业 / / 技贸与技术服务外包）技贸与技术服务外包） 宽批且少验（物流试点）宽批且少验（物流试点） 以软来挤硬（混合与兼营以软来挤硬（混合与兼营/ /嵌入式软件）嵌入式软件） 建议：安排人员进行专题研究建议：安排人员进行专题研究 / / 附带得讲求触类旁通附带得讲求触类旁通 3 3虚假优惠虚假优惠 假安置（流转税退税与工资加扣面具

8、假安置（流转税退税与工资加扣面具/ /实低无）实低无） 出口（扩大化的技术服务外包减免流转税与所得税）出口（扩大化的技术服务外包减免流转税与所得税） 抵减免（设备的时间提前或从高定性）抵减免（设备的时间提前或从高定性） 连动复合效应（研发费加扣连动复合效应（研发费加扣/ /高新高新15%15%低税率低税率/ /技贸减技贸减免流转税与所得税免流转税与所得税+ +受托开发免流转税受托开发免流转税+ +申领大量科技补贴不并申领大量科技补贴不并计）计） 建议：横纵向地对比建议：横纵向地对比 4 4少收入多扣除少收入多扣除 实物（进出不匹配实物（进出不匹配/ /加速折摊成潜盈）加速折摊成潜盈） 财务（无

9、差账财务（无差账/ /表账证不符）表账证不符） 申报（不报申报（不报/ /脱离事实的虚假报）脱离事实的虚假报） 建议：核心人员的卡明细（应有尽有建议：核心人员的卡明细（应有尽有/ /一目了然）一目了然） 5 5其他常见手法其他常见手法 虚假发票虚假发票/ /大头小尾大头小尾 阴阳合同阴阳合同/ /私下找补私下找补 关联交易关联交易/ /时空挪移时空挪移 建议：多接触积累些怪歪招（查处案建议：多接触积累些怪歪招（查处案/ /破案片）破案片） 三、企业角度纳税评估的提高建议三、企业角度纳税评估的提高建议（一）尽可能地利用现成资料（一）尽可能地利用现成资料 1 1财务资料财务资料 提高报表阅读技巧、

10、重视异常税务会计（提高报表阅读技巧、重视异常税务会计（8 8类类见专题）见专题） 2 2税务报备税务报备 定期纳税申报定期纳税申报 特殊事项报备特殊事项报备 3 3其他资料其他资料 可研报告可研报告 / / 合同、财务审计报告合同、财务审计报告 税务审核税务审核报告等报告等（二）进行有效地了解问询（二）进行有效地了解问询 1 1对象之选择对象之选择（1 1）对口）对口 非对口非对口 即：办公室主任即：办公室主任 财务财务 老板老板 司机司机 门卫门卫 仓管员仓管员（2 2）内部）内部 外围外围 即：客户即：客户 银行银行 工商工商 竞争者竞争者 2 2内容之重点内容之重点（1 1）账务流）账务

11、流 实物流实物流 实物流包括：上下流客户、合同、款项、存货等实物流包括：上下流客户、合同、款项、存货等（2 2）现在）现在 结果）结果）（1 1）直角三角型体会（图解）直角三角型体会（图解） 图解见下图解见下别再忽悠得讲全程税务管理别再忽悠得讲全程税务管理税务师：税务师：专业筹划（源专业筹划（源头头+ +过程）过程）按我按我所想所想办！办！今后税收今后税收该如何处该如何处理呢？理呢？税务来稽查大大地少交！改账表呗！大大地少交！改账表呗！（2 2）经不起）经不起“过程过程”评估的常见评估的常见“筹划筹划”案案 * * 土地房产土地房产 更名直飞（不能调账更名直飞（不能调账/ /土增税压力）土增税

12、压力） 先投资再股转（土增税由谁交先投资再股转（土增税由谁交/ /交多少）交多少） 先派生分立再吸收合并（时单间隔先派生分立再吸收合并（时单间隔/ /付现性）付现性） * * 往来项款往来项款 货币流轨迹（时间货币流轨迹（时间/ /金额）金额） 侧面性核查（出资比例侧面性核查（出资比例/ /对方核对）对方核对） * * 收入费用收入费用 纵向对比（年度间纵向对比（年度间/ /逻辑性）逻辑性） 外围核对（票据外围核对（票据/ /收付款）收付款） （四）最高遵从原则是进行综合判断（四）最高遵从原则是进行综合判断 1 1法规事实法规事实（1 1）明文要求）明文要求 企业所得税法企业所得税法 重事实讲

13、重事实讲“合理合理”（第（第8 8条）条）（2 2）倡导原则）倡导原则 避税与反避税的最终准则是避税与反避税的最终准则是“实质重于形式实质重于形式”与与“具有合理具有合理商业目的商业目的”（3 3）不足缺陷）不足缺陷 常见情形（态度常见情形（态度/ /文字文字/ /经验等）、法规建议落后于经济发展经验等）、法规建议落后于经济发展 2 2辨析性税案辨析性税案 - - 详见详见浙税网浙税网逃避税案的精准界定逃避税案的精准界定文，文，摘选如下：摘选如下： 增值税（跌增值税（跌oror损的进销定性损的进销定性/ /善善oror恶的所得税连追）恶的所得税连追） 高价新股（股转变增资避税否高价新股（股转变增资避税否/ /错位转增征个税否）错位转增征个税否） 总部搬迁（两地且先后的税收挪移总部搬迁（两地且先后的税收挪移/ /避双重所得税）避双重所得税） 大小非解禁（倒补低价协转大小非解禁（倒补低价协转/ /制造损失对冲）制造损失对冲） 售后回租购（断章还是取义售后回租购（断章还是取义/ /个案与普及）个案与普及） 特殊类重组（正面举证反而难特殊类重组（正面举证反而难/ /先后交易连贯考虑）先后交易连贯考虑） 新型商业模式（中国特色的新型商业模式（中国特色的bot/bot/化整为零的切换）化整为零的切换） 陈良照陈良照 董董 事事 长长 首席税务师首席税务师 浙 江 天 顾