12章 现金流量表

1、现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表2现金流量表的含义现金流量表的含义现金流量表的作用现金流量表的作用现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础现金流量表的格式现金流量表的格式正表部分的填列方法正表部分的填列方法附表部分的填列方法附表部分的填列方法现金流量表现金流量表3lw. t. w. t. 格兰特公司是美国最主要的零售格兰特公司是美国最主要的零售商之一，是凯马特公司（商之一，是凯马特公司（kmartkmart）、）、目标目标公司（公司（targettarget）和其他折扣连锁店的重和其他折扣连锁店的重要对手。在公司接近破产之时，格兰特要对手。在公司接近破产之时，格兰特公司收益表报告的利润

2、还在增长，这令公司收益表报告的利润还在增长，这令商业界大为震惊。商业界大为震惊。 案例案例现金流量表现金流量表419x819x7经营活动产生的现金流量：经营活动产生的现金流量：1从顾客处收到的现金从顾客处收到的现金$1579320$13172182其他收入收到的现金其他收入收到的现金1005789243对供应商和雇员的现金支付对供应商和雇员的现金支付(1683760)(1336428)4利息的现金支付利息的现金支付(21127)(16452)5税款的现金支付税款的现金支付(8459)(8143)6其他，净额其他，净额970479647经营活动产生的现金流入（流出）净额经营活动产生的现金流入（流

3、出）净额(114265)(26917)现金流量表现金流量表5银广夏造假事件1999年净利润1999年现金流量经营活动 投资活动筹资活动净流量1.27亿元 -5575052-372170118 655814690 278069520现金流量表现金流量表6现金流量表现金流量表是指反映企业在一定期间是指反映企业在一定期间现金现金流入流入和流出及投资与筹资活动信息的报表。和流出及投资与筹资活动信息的报表。 一、现金流量表的性质和作用一、现金流量表的性质和作用现金流量表现金流量表7财务报表的时间关系财务报表的时间关系2020x5x5年年1212月月3131日日（时点）（时点）截止截止2020x6x6年年

4、1212月月3131日的年度日的年度（时段）（时段）2020x6x6年年1212月月3131日日（时点）（时点）资产负债表资产负债表利润表利润表所有者权益变动表所有者权益变动表现金流量表现金流量表资产负债表资产负债表 一、现金流量表的性质和作用一、现金流量表的性质和作用现金流量表现金流量表8作作 用用l预计未来的现金流量预计未来的现金流量。在很多情况下，在很多情况下，过去的现金收入和支出是将来现金收入过去的现金收入和支出是将来现金收入和支出的很好的估计值。和支出的很好的估计值。l确定公司向股东支付股利和向债权人支确定公司向股东支付股利和向债权人支付利息和本金的能力付利息和本金的能力。股东关注从

5、他们股东关注从他们的投资中收到股利。债权人希望按时收的投资中收到股利。债权人希望按时收到利息和本金。现金流量表帮助股东和到利息和本金。现金流量表帮助股东和债权人预计公司能否进行这类支付。债权人预计公司能否进行这类支付。 一、现金流量表的性质和作用一、现金流量表的性质和作用现金流量表现金流量表9l说明净利润和公司现金流量之间的联系说明净利润和公司现金流量之间的联系。通常，通常，现金和净收益一同变动。高的收益水平往往导现金和净收益一同变动。高的收益水平往往导致现金增加，反之亦然。但是，净收益很高时，致现金增加，反之亦然。但是，净收益很高时，一家公司的现金流量可能仍然短缺，反之亦然。一家公司的现金流

6、量可能仍然短缺，反之亦然。l会计年度内影响或不影响现金的会计年度内影响或不影响现金的投资与筹资活投资与筹资活动动。作作 用用 一、现金流量表的性质和作用一、现金流量表的性质和作用现金流量表现金流量表10现金现金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金现金等价物现金等价物：期限短、流动性强、易于转：期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资，的短期投资，如如3 3个月内到期的国债个月内到期的国债 二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础货币资金货币资金（资产负债表）（资产负债表）现金流量表现金流量表11现金流

7、量现金流量某一段时期内现金流入和某一段时期内现金流入和流出的数量。流出的数量。经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量：长期资产购建和投资活动产生的现金流量：长期资产购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。活动。筹资活动产生的现金流量：导致企业资本及筹资活动产生的现金流量：导致企业资本及债务结构和规模发生变化的活动债务结构和规模发生变化的活动 三、现金流量的分类三、现金流量的分类现金流量表现金流量表12经营活动经营活动投资活动投资活动筹资活动筹资活动现金流量表现金流量表13 四、现金流量表的编制基础四、现金流量表的编制基

8、础直接法直接法间接法间接法现金流量表现金流量表141 1、直接法、直接法 （1 1）含义：）含义： 以以营业收入营业收入为起算点，调节与经营活动有为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。现金流量。 （2 2）优点）优点：显示了经营活动现金流量的各项流入流出的内显示了经营活动现金流量的各项流入流出的内容；容；有助于预测未来经营活动产生的现金流量；有助于预测未来经营活动产生的现金流量；更能揭示企业从经营活动中产生足够现金来偿更能揭示企业从经营活动中产生足够现金来偿付其债务、进行再投资和支付股利的能力。付其债务、进行再投资和

9、支付股利的能力。现金流量表现金流量表152 2、间接法、间接法 （1 1）含义）含义 是在是在净利润的基础上净利润的基础上调整不涉及现金的收调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算增减变动，据此计算出经营活动的现金流出经营活动的现金流量量。 （2 2）优点）优点 有利于分析影响现金流量的原因以及从现有利于分析影响现金流量的原因以及从现金流量的角度分析企业净利润的质量。金流量的角度分析企业净利润的质量。 现金流量表现金流量表16净净收收益益经营经营活动活动产生产生的现的现金流金流量量收入收入费用费用权责发生制权责发生制现

10、金收付制现金收付制调整费调整费用为现用为现金支出金支出调整收调整收入为现入为现金收入金收入为编制现金流量表从权责发生制转变为现金收付制为编制现金流量表从权责发生制转变为现金收付制 现金流量表现金流量表17止步思考止步思考l察看察看w. t. w. t. 格兰特公司的现金流量表，下面哪格兰特公司的现金流量表，下面哪一项解释了一项解释了w. t. w. t. 格兰特公司经营活动导致的格兰特公司经营活动导致的现金流出？给出原因。现金流出？给出原因。a.w. t. a.w. t. 格兰特公司的现金枯竭是因为对新资产格兰特公司的现金枯竭是因为对新资产的过度投资。的过度投资。b.b.对供应商和雇员的支付超

11、过从顾客处收到的现对供应商和雇员的支付超过从顾客处收到的现金。金。c.w. t. c.w. t. 格兰特公司当年没有接到足够的资金为格兰特公司当年没有接到足够的资金为其经营活动融资。其经营活动融资。d.d.净收益太低了。净收益太低了。现金流量表现金流量表181 1、经营活动现金流量的列报方法、经营活动现金流量的列报方法销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费返还；收到的税费返还；收到其他与经营活动有关的现金；收到其他与经营活动有关的现金；购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各

12、项税费；支付的各项税费；支付其他与经营活动有关的现金。支付其他与经营活动有关的现金。 正表部分的填列方法正表部分的填列方法现金流量表现金流量表192 2、投资活动现金流量的列报方法、投资活动现金流量的列报方法收回投资收到的现金收回投资收到的现金；取得投资收益收到的现金；取得投资收益收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；的现金净额；处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；收到其他与投资活动有关的现金；收到其他与投资活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付购建固定资产、无形资产

13、和其他长期资产支付的现金；的现金；投资支付的现金；投资支付的现金；取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；支付其他与投资活动有关的现金。支付其他与投资活动有关的现金。 现金流量表现金流量表203 3、筹资活动现金流量的列报方法、筹资活动现金流量的列报方法吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金；取得借款收到的现金；取得借款收到的现金；收到其他与筹资活动有关的现金；收到其他与筹资活动有关的现金；偿还债务支付的现金；偿还债务支付的现金；分配股利、利润或偿付利息支付的现金；分配股利、利润或偿付利息支付的现金；支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金

14、。 现金流量表现金流量表211.1 1.1 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金l销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金营业收入营业收入“应交税费应交税费增值税增值税( (销项销项)”)”“应交应交税费税费增值税增值税( (视同销售视同销售)”)” 应收账款的减少（期应收账款的减少（期初初余额期末余额）余额期末余额） 预收账款的增加（期末余额期预收账款的增加（期末余额期初初余额）余额） 应收票据的减少（期应收票据的减少（期初初余额期末余额）余额期末余额） 当期收回前期核销的坏账当期收回前期核销的坏账 当期核销的坏账应收票据贴现的利息以非货币当期核销的坏账应

15、收票据贴现的利息以非货币性资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据性资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据现金流量表现金流量表22【例【例1 1】某企业本期商品销售收入为某企业本期商品销售收入为300300万元，万元，产生的销项税产生的销项税5151万元，应收票据期初余万元，应收票据期初余额为额为2727万元，（应收票据贴现的利息万元，（应收票据贴现的利息1 1万万元），期末余额为元），期末余额为6 6万元，应收账款期初万元，应收账款期初余额为余额为100100万元，期末余额为万元，期末余额为4040万元，年万元，年度内核销的坏账损失为度内核销的坏账损失为2 2万元。货款已通万元。货款已通过银行

16、转账支付过银行转账支付 。销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金= =3003005151（27276 6）（）（1001004040）2 21 1429429（万元）万元）现金流量表现金流量表23与销售收现有关的主要会计分录与销售收现有关的主要会计分录借：借：现金现金（现销）（现销） 应收账款（赊销）应收账款（赊销） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费增（销）应交税费增（销）借：借：现金现金 贷：应收账款（回收）贷：应收账款（回收）借：借：现金现金 贷：坏账准备（坏账收回）贷：坏账准备（坏账收回）借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款（注销坏账）贷：应收账款（注销坏

17、账）现金流量表现金流量表24对前述公式进行账户分解：对前述公式进行账户分解： 借：销售商品、提供劳务收到的现金借：销售商品、提供劳务收到的现金 4 290 000 4 290 000 财务费用（应收票据贴现利息）财务费用（应收票据贴现利息） 10 000 10 000 坏账准备（当期核销的坏账）坏账准备（当期核销的坏账） 20 000 20 000 固定资产（抵债而增加的非货币性资产）固定资产（抵债而增加的非货币性资产） 贷：营业收入贷：营业收入（“利润表利润表”中本期发生额）中本期发生额） 3 000 3 000 000000 应交税费增值税销项应交税费增值税销项 510 000 510 0

18、00 应收票据应收票据 210 000 210 000 应收账款应收账款 600 000 600 000 指期初余额减期末余额，如果为负数，表示赊销款增加，现金流入量指期初余额减期末余额，如果为负数，表示赊销款增加，现金流入量减少，调整分录记入减少，调整分录记入“借：应收账款、应收票据借：应收账款、应收票据”。现金流量表现金流量表25部分账户年初、年末余额和本年发生额如下：部分账户年初、年末余额和本年发生额如下：（金额单位：万元），（金额单位：万元）， 资 产 类 账资 产 类 账户名称户名称年初年初余额余额年末年末余额余额负债类账户负债类账户名称名称年初余年初余额额年末余年末余额额应收账款应

19、收账款1200120016001600预收账款预收账款124124224224坏账准备坏账准备12121616损益类账户损益类账户名称名称借方发借方发生生贷方发贷方发生生损 益 类 账损 益 类 账户名称户名称借方借方发生发生贷方贷方发生发生财务费用财务费用4040 主 营 业 务主 营 业 务收入收入 84008400 课堂练习课堂练习现金流量表现金流量表26l上述应收账款、预收账款的增减变动仅上述应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品的销售有关，且均以银行存款与产成品的销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账收回以前

20、年度核销的坏账2 2万元，款项已万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。用发票。l计算销售商品、提供劳务收到的现金是计算销售商品、提供劳务收到的现金是多少？多少？课堂练习课堂练习9530万元现金流量表现金流量表271.2 1.2 收到的税费返还收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费反映企业收到返还的各种税费如收到的增值如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。还等。【例【例2 2】某企业前期出口商品一批，已交纳增值某企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税税，按规定应退增值税8

21、5008500元，前期未退，本元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税1800018000元，收到的教育费附加返还款元，收到的教育费附加返还款3300033000元，元，款存银行。款存银行。 收到的税费返还收到的税费返还 85008500180001800033000330005950059500元元现金流量表现金流量表281.3 1.3 收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入活动有关的现金流入如：如： 罚款收入罚款收入

22、 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入 经营租赁收到的租金等。经营租赁收到的租金等。价值较大的，应单列项目反映。价值较大的，应单列项目反映。现金流量表现金流量表291.4 1.4 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 营业成本本期营业成本本期“应交增值税应交增值税进项税额进项税额” ” 存货的减少（期存货的减少（期初初余额期末余额）余额期末余额）应付票据的减少（期应付票据的减少（期初初余额期末余额）余额期末余额）应付账款的减少（期应付账款的减少（期初初余额期末余额）余额期末余额）预付账款

23、的增加（期末余额期预付账款的增加（期末余额期初初余额）余额） 现金流量表现金流量表30+ +其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等）其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等）- -其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等）其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等）- -当期实际发生的生产成本中的人工费用（当期实际发生的生产成本中的人工费用（“制造车间生制造车间生产及管理人员的工资及福利费产及管理人员的工资及福利费”本期发生额）本期发生额）- -当期实际发生的制造费用当期实际发生的制造费用（不包括消（不包括消耗的物料费用）耗的物料费用）- -当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和

24、当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据应付票据 现金流量表现金流量表31【例【例3 3】某公司当期主营业务成本某公司当期主营业务成本7575万元，万元，本期购入原材料进项增值税为本期购入原材料进项增值税为2.552.55万元。万元。应付账款增加应付账款增加3030万元，应付票据减少万元，应付票据减少3434万万元（其中用固定资产元（其中用固定资产8 8万元抵债）。存货本万元抵债）。存货本期增加期增加1212万元。则购买商品、接受劳务所万元。则购买商品、接受劳务所支付的现金可计算如下：支付的现金可计算如下：购买商品，接受劳务支付的现金购买商品，接受劳务支付的现金 =75+2.5

25、5+ =75+2.55+（34348 8） 30 + 12 30 + 12 =85.55 =85.55（万元）万元）现金流量表现金流量表321.4 1.4 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金与购货付现有关的主要会计分录与购货付现有关的主要会计分录借：存货借：存货 应交税费增（进）应交税费增（进） 贷：贷：现金现金（现购）（现购） 应付账款（赊购）应付账款（赊购）借：应付账款（偿还前欠款）借：应付账款（偿还前欠款） 贷：贷：现金现金借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：存货（结转销售成本）贷：存货（结转销售成本）现金流量表现金流量表33对前述公式进行账户分解：对前述公式进行

26、账户分解： 借：主营业务成本借：主营业务成本“利润表利润表”中的本期发生额中的本期发生额 750 000 750 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项进项 25 500 25 500 存货（期末余额减期初余额）存货（期末余额减期初余额） 120 000 120 000 应付票据（期初余额与期末余额之差）应付票据（期初余额与期末余额之差） 340 000 340 000 贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量 购买商品支付的现金购买商品支付的现金（待计算）待计算） 855 500 855 500 付给职工的现金（指制造部门）付给职工的现金（指制造部门） 应付职工薪酬应付职工薪酬(

27、(指制造部门指制造部门) ) 折旧折旧 （本期制造部门折旧费）（本期制造部门折旧费） 应付账款（应付票据）应付账款（应付票据） 300 000 300 000 固定资产（用以抵债的非货币性资产）固定资产（用以抵债的非货币性资产） 80 000 80 000 指期初余额减期末余额，如果为负数，表示赊销款增加，现金流入指期初余额减期末余额，如果为负数，表示赊销款增加，现金流入量减少，调整分录记入量减少，调整分录记入“借：应收账款、应收票据借：应收账款、应收票据”。现金流量表现金流量表34l在一家上市公司的招聘现场，该公司财务主管摆出在一家上市公司的招聘现场，该公司财务主管摆出一份资料给应聘者：一份

28、资料给应聘者：l某企业报告期内有关资料为：利润表某企业报告期内有关资料为：利润表“营业成本营业成本”项目为项目为6000060000元。资产负债表元。资产负债表“存货存货”项目项目“年初数年初数”为为30003000元，元，“期末数期末数”为为70007000元；元；“应付账款应付账款”总总账期初余额为账期初余额为40004000元，期末余额为元，期末余额为0 0；“预付账款预付账款”总账期初余额总账期初余额40004000元，期末借方余额元，期末借方余额10001000元（其中元（其中“预付账款预付账款a a公司公司”借方余额借方余额16001600元，元，“预付账预付账款款b b公司公司”

29、贷方余额贷方余额600600元）；元）； “ “应收账款应收账款”项目项目“年初数年初数”为为7900079000元，元，“期末数期末数”为为9000090000元；本元；本期将期将10001000元存货用于股权投资，用元存货用于股权投资，用26002600元的固定资元的固定资产抵偿产抵偿30003000元的应付账款，收到债务人单位用于抵元的应付账款，收到债务人单位用于抵偿应收账款偿应收账款40004000元的一批存货。以前未曾计提坏账元的一批存货。以前未曾计提坏账准备，期末按应收账款余额的准备，期末按应收账款余额的10%10%计提坏账准备。假计提坏账准备。假定没有其他业务。定没有其他业务。止

30、步思考止步思考现金流量表现金流量表35l1 1、该企业报告期末资产负债表、该企业报告期末资产负债表“应收账应收账款款”项目期末数的报告价值应该为多少？项目期末数的报告价值应该为多少？为什么？为什么？l2 2、报告期内、报告期内“购买商品、接受劳务支付购买商品、接受劳务支付的现金的现金”金额为多少？为什么金额为多少？为什么? ?（假定不（假定不考虑增值税）考虑增值税）l如果你是应聘者，如何做答？如果你是应聘者，如何做答？5900059000现金流量表现金流量表36资产类账资产类账户名称户名称年初年初余额余额年末年末余额余额负债类负债类账户名称账户名称年初年初余额余额年末年末余额余额存货存货620

31、620900900应付账款应付账款250250600600存货跌价存货跌价准备准备20204040 预付账款预付账款126126210210 损益类账损益类账户名称户名称借方借方发生发生贷方贷方发生发生 主营业务主营业务成本成本46004600 课堂练习课堂练习单位：万元单位：万元现金流量表现金流量表37l材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货料有关。年初存货均为外购原材料；年末存货仅为外均为外购原材料；年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630630万元，外

32、购原材料成本为万元，外购原材料成本为270270万元；万元；l年末库存产成品成本中，原材料为年末库存产成品成本中，原材料为252252万元；工资及福万元；工资及福利费为利费为315315万元；制造费用为万元；制造费用为6363万元，其中折旧费万元，其中折旧费1313万万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用；元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用；l本年已销产成品的成本（即本年已销产成品的成本（即主营业务成本主营业务成本）中，原材）中，原材料为料为18401840万元；工资及福利费为万元；工资及福利费为23002300万元；制造费用万元；制造费用为为460460万元，其中折旧费万元，其中折

33、旧费6060万元，其余均为以货币资金万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用；支付的其他制造费用；l其中购买商品发生的增值税进项税额为其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14296.14万元万元；购买商品、接受劳务支付的现金是多少？购买商品、接受劳务支付的现金是多少？ 1772.141772.14万元万元 现金流量表现金流量表381.5 1.5 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金本项目本项目 反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金。 包括包括：本期实际支付给职工：本期实际支付给职工工资、奖金、各种津贴和补贴工资

34、、奖金、各种津贴和补贴等；等； 以及以及为职工支付为职工支付的其他费用。的其他费用。 不包括不包括：支付的离退休人员的各项费用支付的离退休人员的各项费用在在“支付的其他与支付的其他与经营活动有关的现金经营活动有关的现金”项目中反映项目中反映 支付给在建工程人员的工资支付给在建工程人员的工资在在“购建固定资产、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。项目反映。 注意：注意：为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金；支付给职工的住房困难补助；为职工交纳的商险、住房公积金；支付

35、给职工的住房困难补助；为职工交纳的商业保险金；支付给职工或为职工支付的其他福利费等业保险金；支付给职工或为职工支付的其他福利费等据职工据职工工作性质和服务对象工作性质和服务对象，分列，分列“本项目本项目”和和“投资活动投资活动”相应项目。相应项目。 现金流量表现金流量表391.5 1.5 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金【例【例4 4】 c c公司公司20052005年实际发生工资性支出年实际发生工资性支出850000850000元，元，其中生产人员工资其中生产人员工资428000428000元，管理人员工资元，管理人员工资150000150000元，在建工程人员工

36、资元，在建工程人员工资188000188000元，离退休人员工资元，离退休人员工资8400084000元。同时，元。同时，c c公司还为在职职工按工资的公司还为在职职工按工资的5.5%5.5%交纳医疗保险，为在职职工按工资的交纳医疗保险，为在职职工按工资的25.5%25.5%交纳养交纳养老保险，另外支付一线生产工人住房困难补助老保险，另外支付一线生产工人住房困难补助267000267000元。元。l支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 =428000 =428000* *（1+5.5%+25.5%1+5.5%+25.5%） +150000+150000* *（1+5.5

37、%+25.5%1+5.5%+25.5%） +267000= +267000=10241801024180元元现金流量表现金流量表401.6 1.6 支付的各项税费支付的各项税费反映企业按规定支付的各种与反映企业按规定支付的各种与经营活动有关经营活动有关的税费，的税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的、税金。期发生的税费和预交的、税金。 不包括：不包括： （1 1）计入固定资产价值、实际支付的耕地占用）计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税税 （2 2）因投资活动产生的增值税和营业税。）因投资活动产生的增值税和营业税。【

38、例【例5 5】企业期初未交所得税企业期初未交所得税2828万元；本期发生的所得万元；本期发生的所得税税310310万元已全部交纳；期末未交所得税万元已全部交纳；期末未交所得税1212万元。另万元。另外企业当期还交纳了增值税外企业当期还交纳了增值税5050万元，其中含在建工万元，其中含在建工程领用自产的产品应交的增值税程领用自产的产品应交的增值税4 4万元。万元。 支付的各项税费支付的各项税费310+310+（28-1228-12）+ +（50-450-4） =372=372（万元）（万元）现金流量表现金流量表411.7 1.7 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金反映企

39、业除上述各项目外，支付的其他与经营活反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如：动有关的现金流出，如： 罚款支出、支付的差旅费、业务招待费罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。现金支出、支付的保险费等。 价值较大的，应单列项目反映。价值较大的，应单列项目反映。 现金流量表现金流量表422.1 2.1 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金债权投资本金而收

40、到的现金。而收到的现金。 不包括不包括：（：（1 1）长期债权投资收回的利息）长期债权投资收回的利息; ; （2 2）收回的非现金资产。）收回的非现金资产。【例【例6 6】某企业某项权益性投资本金某企业某项权益性投资本金500500万元，企业出售万元，企业出售该投资，收回的全部投资金额该投资，收回的全部投资金额480480万元；某项债券性投万元；某项债券性投资本金资本金350350万元，出售时收回全部投资金额万元，出售时收回全部投资金额410410万元，万元，其中其中6060万元为债券利息。万元为债券利息。 本期收回投资所收到的现金本期收回投资所收到的现金 480480（4104106060）

41、830830万元万元 现金流量表现金流量表432.2 2.2 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的：反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的： 1 1、现金股利、利息；、现金股利、利息； 2 2、从子公司、联营企业和合营企业分回利、从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金；润收到的现金； 3 3、收到的属于现金等价物范围内的债券利、收到的属于现金等价物范围内的债券利息收入。息收入。 不包括：不包括： 股票股利；股票股利； 收到的买价中包含的已宣告分配但尚未收到的买价中包含的已宣告分配但尚未领取的现金股利；领取的现金股利； 收到的买价中包

42、含的已到期尚未领取的收到的买价中包含的已到期尚未领取的利息。利息。现金流量表现金流量表44反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，的现金，减去减去为处置这些资产而支付的有关费用为处置这些资产而支付的有关费用后的后的净额净额。 包括：包括：(1) (1) 因自然灾害造成长期资产损失而收到的保因自然灾害造成长期资产损失而收到的保险赔偿收入；险赔偿收入；(2) (2) 固定资产报废、毁损的变卖收益。固定资产报废、毁损的变卖收益。 注意：注意：其所收回的现金净额其所收回的现金净额为为负数负数列在列在“支付的支付的其他与投资活动有关的其

43、他与投资活动有关的现金现金”中。中。【例【例8 8】某企业出售一设备，收到价款某企业出售一设备，收到价款3030万元，账面原价万元，账面原价4040万元，已提折旧万元，已提折旧1515万元，支付拆卸费万元，支付拆卸费0.20.2万元，运输万元，运输费费0.080.08万元。万元。 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额回的现金净额 30 30（0.20.20.080.08）29.7229.72万元万元2.3 2.3 处置固定资产、无形资产和其他处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额长期资产所收回的现金净额现金流量表现金流量表4

44、52.4 2.4 处置子公司及其他营业单位收到处置子公司及其他营业单位收到的现金净额的现金净额l反映企业处置子公司及其他营业单位所反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。等价物后的净额。现金流量表现金流量表46 反映企业除了上述各项以外，收到的其他反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。价值较大的，应与投资活动有关的现金流入。价值较大的，应单列项目反映。单列项目反映。2.5 2.5 收到的其他与投资活动收到的其他与投资活动有关的

45、现金有关的现金现金流量表现金流量表47反映企业购买反映企业购买( (含增值税含增值税) )、建造固定资产，取得无形资产和、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金其他长期资产所支付的现金. . 不包括不包括：为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，：为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分， 融资租入固定资产支付的租赁费。融资租入固定资产支付的租赁费。 （它们在（它们在“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量”中反映）中反映） 注意：分期付款方式购建的固定资产，分情况列示：注意：分期付款方式购建的固定资产，分情况列示： 首次付款支付的现金首次付款支付的现金“本项目本项目

46、”反映；反映； 以后各期支付的现金以后各期支付的现金列在列在“支付的支付的其他与筹资其他与筹资活动有关的活动有关的现金现金”。 2.6 2.6 购建固定资产、无形资产和其他购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金长期资产支付的现金现金流量表现金流量表48【例【例9 9】某公司购入房屋一幢，价款某公司购入房屋一幢，价款18501850万元，万元，通过银行转账通过银行转账18001800万元，其他价款用公司产品万元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为160160万元（含增值税），价款已通过银行转账万元（含增值税），价款已通过银行

47、转账支付。支付在建工程利息支付。支付在建工程利息2 2万元，在建工程人万元，在建工程人员的工资员的工资8080万元万元 购建固定资产支付的现金购建固定资产支付的现金 18001800160160808020402040（万元）（万元） 现金流量表现金流量表49 反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金。反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金。包括：企业取得的除现金等价物以外的短期股票（债券）包括：企业取得的除现金等价物以外的短期股票（债券） 投资、长期股权投资支付的现金；投资、长期股权投资支付的现金； 支付的佣金、手续费等附加费用；支付的佣金、手续费等附加费用； 购买债券价款中含有债

48、券利息以及溢价或折价购入的实购买债券价款中含有债券利息以及溢价或折价购入的实付金额。付金额。注意注意：购买股票和债券的价款中包含应收股利和应收利息：购买股票和债券的价款中包含应收股利和应收利息 反映在反映在“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金” 收回购买股票和债券时支付的应收股利和应收利息收回购买股票和债券时支付的应收股利和应收利息 反映在反映在“收到其他与投资活动有关的现收到其他与投资活动有关的现金金” ” 。 2.7 2.7 投资支付的现金投资支付的现金现金流量表现金流量表50【例【例1010】 企业购买某银行发行的金融债企业购买某银行发行的金融债券，总面值券，总

49、面值200200万元，票面利率万元，票面利率8 8，共，共支付价款支付价款208208万元，其中含该债券已到期万元，其中含该债券已到期尚未领取的利息尚未领取的利息3 3万元。万元。 投资所支付的现金投资所支付的现金 2082083 3205 205 （万元）（万元） 现金流量表现金流量表512.8 2.8 取得子公司及其他营业单位支付取得子公司及其他营业单位支付的现金净额的现金净额l反映企业购买子公司及其他营业单位购反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净

50、额。价物后的净额。现金流量表现金流量表52反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。活动有关的现金流出。 其他现金流出如价值较大的，应单列项目反其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。映。 2.9 2.9 支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金现金流量表现金流量表53反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额净额( (发发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额行收入减去支付的佣金等发行费用

51、后的净额) )。注意：注意： 本企业直接支付本企业直接支付列在列在“支付的其他与筹支付的其他与筹资活动有关的现金资活动有关的现金”。 金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费、印刷费等从发行收入中扣除，以净额列从发行收入中扣除，以净额列示。示。 3.1 3.1 吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金现金流量表现金流量表54【例【例1111】 某企业为建设一新项目，批准发行某企业为建设一新项目，批准发行20002000万元万元的长期债券。该企业与一证券公司签署协议，委托的长期债券。该企业与一证券公司签署协议，委托该证券公司代理发行，发行手续费为

52、发行总额的该证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.53.5，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等咨询费、公证费等0.580.58万元。证券公司按面值发行，万元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用11.4211.42万元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户万元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。上。 发行债券所收到的现金发行债券所收到的现金 200020002000

53、 2000 3.53.5-11.42-11.42 1918.581918.58（万元）（万元） 其中：其中：本企业支付的咨询费、公证费等：本企业支付的咨询费、公证费等：0.580.58万元万元列列在在“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。项目。现金流量表现金流量表553.2 3.2 借款所收到的现金借款所收到的现金 反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。3.3 3.3 收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活

54、动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。价值较大的，动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。价值较大的，应单列项目反映。应单列项目反映。3.4 3.4 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金 反映企业以现金偿还债务的反映企业以现金偿还债务的本金本金。 包括：包括： 偿还金融企业的借款本金偿还金融企业的借款本金 偿还债券本金等。偿还债券本金等。 注意：注意：企业偿还的借款利息、债券利息企业偿还的借款利息、债券利息在在“分配股利、利润或分配股利、利润或 偿付利息所支付的现金偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。项目反映，不包括在本项目内。 现金流量表现金流量表563.5 3.5 分配股利、利

55、润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。【例【例1212】某企业期初应付现金股利某企业期初应付现金股利2121万元，本期宣告并发万元，本期宣告并发放现金股利放现金股利5050万元，期末应付现金股利万元，期末应付现金股利1212万元。万元。 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 5050（21211212）5959（万元）（万元）3.6 3.6 支付的其他与筹资活动有关的现

56、金支付的其他与筹资活动有关的现金 反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入捐赠现金支出、融资租入固定固定资产支付的资产支付的租赁费租赁费等。价值较大的，应单列项目反映。等。价值较大的，应单列项目反映。 现金流量表现金流量表57 4 4、汇率变动对现金及现金等价物的影响、汇率变动对现金及现金等价物的影响 反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折

57、算的人民币金额与汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。的差额。现金流量表现金流量表58止步思考止步思考la a公司和公司和b b公司请你向你的客户推荐他们公司请你向你的客户推荐他们公司的股票。因为公司的股票。因为a a公司和公司和b b公司赚得的公司赚得的净收益相同，财务状况也相似，所以你净收益相同，财务状况也相似，所以你的决策依靠他们的现金流量表，如下所的决策依靠他们的现金流量表，如下所示：示：l根据现金流量，那家公司看起来更好一根据现金流量，那家公司看

58、起来更好一些？给出你的原因。些？给出你的原因。 现金流量表现金流量表59ab经营活动产生的现金经营活动产生的现金流量流量$70000 $70000 $30000$30000 投资活动产生的现金投资活动产生的现金净流入（流出）：净流入（流出）： 购置固定资产购置固定资产 $(100000) $(100000) $(20000)$(20000) 出售固定资产出售固定资产 10000 10000 (90000) (90000) 4000040000 2000020000 筹资活动产生的现金筹资活动产生的现金净流入（流出）：净流入（流出）： 发行普通股发行普通股 3000030000 偿付长期债务偿付

59、长期债务 (40000)(40000)现金净增加现金净增加 $10000 $10000 $10000$10000现金流量表现金流量表60补充资料各项目内容及填列方法补充资料各项目内容及填列方法 1 1、几点说明、几点说明 （1 1）净利润与经营活动现金流量的差异净利润与经营活动现金流量的差异 （2 2）调整方法）调整方法间接法间接法 （3 3）调整原则）调整原则： 一是将净利润由权责发生制调整为收付实现制；一是将净利润由权责发生制调整为收付实现制； 二是将净利润核算范围调节为经营活动的范围。二是将净利润核算范围调节为经营活动的范围。 差异差异净利润净利润经营活动现金净流量经营活动现金净流量确认

60、原则确认原则权责发生制原则权责发生制原则 收付实现制收付实现制 核算范围核算范围大大包括：包括：经营活动、经营活动、 投资活动投资活动和筹资活动产生的损益和筹资活动产生的损益 小小仅限经营活动仅限经营活动现金流量表现金流量表61营业收入营业收入现金收入现金收入非现金收入非现金收入减：营业费用减：营业费用付现费用付现费用非付现费用非付现费用加：投资收益加：投资收益减：财务费用减：财务费用净利润净利润经营活动现金净流量经营活动现金净流量现金流量表现金流量表62补充资料各项目内容及填列方法补充资料各项目内容及填列方法 （4 4）具体调整项目）具体调整项目分四大类：分四大类： 一是实际没有支付现金的费