增值税计算应用

1、增值税计算应用增值税计算应用例2 一 1南部地区某纺织厂(增值税一般纳税 人)主要生产棉纱、棉型涤纶纱、棉坯布、棉型涤纶 坯布和印染布。2005年8月份外购项目如下(外购货 物均已验收入库，本月取得的相关发票均在本月认证 并抵扣)：(1) 外购染料价款30000元，专用发票注明增值税 税额5100元。(2) 外购低值易耗品价款15000元，增值税专用 发票注明税额2550元。(3) 从供销社棉麻公司购进棉花一批，增值税专 用发票注明税额27200元。(4) 从农业生产者手中购进棉花价款40000元，无进项税额。(5) 从“小规模纳税人”企业购进修理用配件 6000元，发票未注明税额。(6) 购

2、进煤炭100吨，价款9000元，增值税专用 发票注明税额1170元。(7) 生产用外购电力若干千瓦时，增值税专用发 票注明税额5270元。(8) 生产用外购水若干吨，增值税专用发票注明 税额715元。(9) 购气流纺纱机I台，价款50000元，增值税 专用发票注明税额8500元。该厂本月份销售货物情况如下(除注明外，销售 收入均为不含税):(1) 销售棉坯布120000米，销售收入240000元。 _ (2) 销售棉型涤纶布100000米，销售收入310000(3) 销售印染布90000米，其中销售给“一般纳 税人” 80000米，销售收入280000元，销售给“小规 模纳税人” 10000米

3、，价税混合收取计40000元。(4) 销售各类棉纱给“一般纳税人”，价款 220000元，销售各类棉纱给“小规模纳税人”，价税 混合收取，计60000元。根据上述资料，计算该厂本月份应纳增值税。 对该厂增值税的计算可分为三个部分进行，首先 计算销项税额，其次计算进项税额，然后再根据销项税额和进项税额计算应纳税额。第一，销项税额的计算。计算销项税额时，除价税混收的之外，其他销售 项目用销售收人额乘以增值税税率即可取得。(1) 销售给“一般纳税人”的货物收入：棉坯布240000元，棉型涤纶布310000元，印染布280000元， 各类棉纱220000元=240000+310000+280000+2

4、20000=1050000元）销项税额的计税依据为：计税依据销项税额为：销项税额=1050000 X 17 %=178500(兀)(2) 销售给“小规模纳税人”的货物，是价税混 合收取的，需要先分出销售额，确定销售额的公式为： 销售额：含税销售收入十(1 +增值税税率)，然后再计 算应纳税额。本月销售给“小规模纳税人”的货物收:印染布40000元，各类棉纱60000元，计100000 丿兀。销售额=100000十(1+17 % )=85470 . 09(元) 销项税额为：销项税额=85470 . 09X 17 %=14529. 91（兀）销该厂堀销项税税合计为：=178500+14529 91

5、=193029. 91（元）40000扣。第二，进项税额的计算。(1) 购进货物专用发票上注明的增值税税额：外 购染料5100元，外购低值易耗品2550元，外购棉花 27200元，/卜购煤炭1170元，外购电力5270元，外 购水715元，计42005元(2) 购进农业产品按13%的税率计算进项税额 该厂本月从农业生产者手中购进棉花，按价款 元计算应抵扣的进项税额为：进项税额=40000X 13% =5200(元)(3) 该厂本月从“小规模纳税人”企业中购进的 配件因没有取得增值税专用发票，其进项税额不得抵(4) 该厂本月购进的气流纺纱机，虽然取得了增 值税专用发票，但属于购入的固定资产，所以

6、进项税 额也不得抵扣。(5) 该厂本月进项税额合计为：进项税额合计=42005+5200=47205(元)第二，应纳税额的计算。企业应纳增值税税额，是用当期销项税额减去当 期进项税额计算的，其计算公式为：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额该厂本月应纳税额为：应纳税额 =193029. 91-47205=145824. 91(元)例22某粮油加工厂(增值税一般纳税人) 主要生产面粉、芝麻油、花生油、菜子油、挂面、方 便面等粮油和粮食复制品。该厂2005年某月份外购项目如下(外购货物均已验收入库，本月取得的相关 票据均在本月认证并抵扣)：(1) 从粮管所购进小麦，支付价款140000元，增 值税

7、专用发票注明税额.18200元。(2) 从农民手中收购小麦，收购凭证上注明支付 价款70000元，无进项税额。(3) 从粮油公司购进芝麻，价款 20000元，增值 税专用发票注明税额2600元。(4) 从外地粮食部门购进花生，价款18000元，增值税专用发票注明税额 2340元。(5) 外购低值易耗品4000元，增值税专用发票注 明税额680元。(6) 生产用外购水2092. 30元，增值税专用发票 注明税额272元。(7) 支付生产用电费3000元，增值税专用发票注 明税额510元。该厂本月销售货物的收入项目如下 (除注明外， 销售收入不含税)：(1) J肖售面粉给“一般纳税人”,销售收入

8、152000 兀。(2) 销售面粉给“小规模纳税人”，价税混合收 取计18000元。_ (3)销售挂面给“一般纳税人”，销售收入5000(4) 销售挂面给消费者，价税混合收取1000元。(5) 销售方便面给“小规模纳税人”，价税混合 收取计3000元。(6) 销售各种食用植物油给“一般纳税人”，销 售收入400000元。(7) 销售小麦给“一般纳税人”，价款 6000元 根据上述资料，计算该企业应纳增值税。该企业销项税额的计算可分为三个部分：一是销售是销售般纳税般纳税人用 的适用税率的税率的货物的第一，销项税额的计算。计算；三是对价税混合收取销项税额的计算。(1) 销售给“一般纳税人”适用增值

9、税17%税率货物的销售收入为挂面收入 5000元。销项税额=5000X 17% =850(元)(2) 销售给“一般纳税人”适用增值税13%税率货物的销售收入为：面粉收入152000元，各种食用植物油收入400000元，小麦收入6000元，计558000 丿元。销项税额=558000X 13% =72540(元)(3) 价税混合收取适用17%税率货物的销售收入 为：挂面收入1000元，方便面收入3000元。计4000 丿元。销售额=4000- (1+17 % )=3418 . 80(元) 销项税额=3418. 80 X 17%: 581. 20(元)(4) 价税混合收取适用13%税率货物的销售收

10、入 为面粉收入18000元。销售额=18000- (1+13 % )=15929 . 20(元) 销项税额=15929. 20X 13% =2070. 80(元)(5) 该厂本月销项税额合计为：销 项 税 额 一合 计 =850+72540+581 20+2070. 80=76042(元)第二，进项税额的计算。该企业的进项税额为三部分：一是购进免税货物 进项税额的计算；二是购进低税率货物进项税额的计 算；三是购进基本税率货物进项税额的计算。对从“小抵扣。(1)免税农产品的购进额为收购农民的小麦支付 价款70000元。进项税额=70000X 13% =9100(元)规模纳税人”企业购进的货物，其

11、进项税额一律不准(2) 购进13%税率货物的进项税额为小麦的进项 税额18200元，芝麻2600元，花生2340元，生产用 外购水272元，计23412元。(3) 购进17%税率货物的进项税额为：低值易耗 品680元，生产用电510元，计1190元。(4) 本月该企业进项税额合计为：进项税额合计=9100+23412+1190=33702元)第三，应纳增值税税额的计算。该厂本月份应纳增值税为：应纳增值税税额=本月份销项税额合计-本月份 进项税额合计=76042 33702=42340(元)例2 3 某机床厂(增值税一般纳税人)2006 年某月份外购项目如下(外购货物均已验收入库，相 关票据均在

12、本月认证并抵扣):(1) 外购钢材，价款50000元，增值税专用发票 注明税额8500元。(2) 外购煤炭，价款10000元，增值税专用发票 注明税额1300元。(3) 外购协作件，价款30000元，增值税专用发 票注明税额5100元。(4) 外购低值易耗品6500元，其中从“一般纳税人”购入物品4000元，增值税专用发票注明税额680 元，从“小规模纳税人”购人物品2500元，发票未注明税额。(5) 外购生产用电力，价款2000元，增值税专用 发票注明税额340元。(6) 外购生产用水，价款1176. 93元，增值税专 用发票注明税额153元。该厂本月份销售情况如下：(1) 采用托收承付结算

13、方式销售给甲厂机床 60000元(不含税)，货已发出，托收已在银行办妥，货款尚未收到。(2) 采用分期收款结算方式销售给乙厂机床，价 款100000元(不含税)，货已发出，合同规定本月到 期货款40000元，但实际只收回货款 20000元。(3) 采用其他结算方式销售给丙厂机床及配件， 价款80000元(不含税)，货已发出，货款已收到。根据上述资料，计算该厂本月应纳增值税。第一，本月销项税额的计算。该厂本月销售货物的结算方式分为托收承付、分 期收款和其他结算方式三种。按照增值税政策规定： 对采用托收承付和其他结算方式的，其纳税义务发生 时间为货物发出，同时收讫价款或者取得索取价款凭 证的当天；

14、对采用分期收款结算方式销售货物的，其 纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天。 因此，该厂本月份的计税销售额为：销售给甲厂货物，价款60000元。销售给乙厂货物，价款40000元。销售给丙厂货物，价款80000元。合计180000元。本月销项税额=180000X 17% =30600（元）第二，本月进项税额的计算。该厂本月进项税额为：钢材 8500元，煤炭1300 元，外协件5100元，低值易耗品_680元，电力340 元，外购水153元。合计：16073元。第三，本月应纳增值税税额的计算。本月应纳增值税税额=30600（销项税额）一 16073（进项税额）=14527（元）例24 某商

15、业企业为增值税一般纳税人， 2005年3月采用分批收款方式批发商品，合同规定不 含税销售总金额为300万元，本月收回50%货款，其 余货款于4月10日前收回。由于购货方资金紧张， 本月实际收回不含税销售额100万元；零售商品实际取得销售收入228万元，其中包括 以旧换新方式销售商品实际取得收人 50万元，收购 的旧货作价6万元；购进商品取得增值税专用发票，支付价款 180万 元、增值税30. 6万元，购进税控收款机取得增值税 专用发票，支付价款0. 3万元、增值税o. 051万元， 该税控收款机作为固定资产管理；从一般纳税人购进的货物发生非正常损失，账面 成本4万元。计算该企业2005年3月应

16、纳增值税（本 月取得的相关发票均在本月认证并抵扣）。该企业采用分期收款方式销售货物，纳税义务发 生时间是合同规定的收款日期当天。由于实际收到的 货款小于合同规定本月应收回的货款，因此应按照合 同规定的本月应收回的货款计算销项税额。采用以旧 换新方式销售货物，按照新货物的销售额计算销项税 额，旧货的收购价格不得从销售额中扣减。销项税额：150+(228+6) / (1+17 %) X17%: 59. 5(万元)购进税控收款机取得增值税专用发票，支付的进 项税额可以抵扣；从一般纳税人购进货物发生非正常 损失，不得抵扣进项税额。准予抵扣的进项税额：30. 6+0. 0514X 17% =29. 97

17、1(万元)应纳增值税=59. 5 29. 971=28. 169(万元)例25某物资系统金属公司(增值税一般纳 税人)，主要从事工业金属材料的采购和供应业务。 2006年某月各类金属材料的销售收入额为987500元(不含税)。本月外购货物情况如下(假定外购货物货 款已支付，相关票据均在本月认证并抵扣)：(1) 外购螺纹钢120吨，单价每吨4300元，价款 516000元，增值税专用发票注明税额 87720元。(2) 外购镀锌板100吨，单价每吨4900元，价款 490000元，增值税专用发票注明税额 83300元。(3) 外购铲车1部，价款42000元，增值税专用 发票注明税额7140元，交付

18、仓库使用。(4) 将本月购进的螺纹钢20吨，转为本单位基本 建设使用，价款86000元。(5) 由于公司仓库管理不善，本月购进的镀锌板 被盗丢失10吨，价款49000元。根据上述资料，计算该公司本月应纳增值税税 额。该公司本月的经营业务，除货物的正常购销外， 还有三个特点：第一，购进1部铲车白用，按照规定 应作为固定资产处理，其进项税额不得作为购进货物 抵扣；第二，将购进的螺纹钢用于本单位基本建设， 按照规定，其进项税额不得抵扣；第三，购进的镀锌 板被窃丢失，按照规定属非正常损失，其进项税额也 不得抵扣。因此，本月不得抵扣的购进货物的进项税 额为：(1) 购进固定资产，进项税额7140元。(2

19、) 购进货物(螺纹钢20吨)用于本单位基本建设：进项税额=8600(X17% =14620(元)(3) 购进货物(镀锌板10吨)被窃丢失：进项税额：49000X 17%:8330(元)本月应抵扣的进项税额=(87720-14620)+(83300-8330)=148070(元) 本月销项税额=987500 X 17% =167875(元) 本月 应纳_增值税税额=167875-148070=19805(元)例26 2001年9月，某电视机厂生产最新 型号的彩色电视机，每台不含税销售单价 5000元。 当月发生如下经济业务：(1) 9 月5日向各大商场销售电视机 2000台， 对这些大商场在当月

20、20天内付清2000台电视机购货 款均给予了 5%的销售折扣。(2) 9月8日，发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运费等费用1000元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费 600元，建设基金 100元，装卸费100元，保险费100元，保管费100(3) 9月10日，采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视机，销售新型号电视机100台， 每台旧型号电视机折价为500元。(4) 9月15日，购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为 2000000元。增 值税税额为340000元，专用发票已认证。(5) 9月20日，向全国第九届冬季运动会赠送电视机20

21、台。(6) 9月23日，从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完税凭证上注明的增值税税额为 180000 元。计算该企业9月份应纳增值税税额。分析过程：第 1笔经济业务的销项税额为：2000X 5000X 17% =1700000(元)。这里需要特别注意 的是：销售2000台电视机给予5%的销售折扣，不应 减少销售额和销项税额，而应作为财务费用处理，即 企业在融资的过程中，不应当以牺牲国家税款为代 价。第2笔经济业务中发货给外省分支机构的200台电视机用于销售，应视同销售计算销项税额： 200X5000X17% =170000（元），同时，所支付的运费 允许计算进项税额进行抵扣。但需特

22、别注意的是，这 里允许计算进项税额抵扣的项目只能是运费600元和建设基金100元，其他费用不许计算进项税额进行扣 除，且抵扣率为7%。因为从1998年7月1日起，运 费进项税额的抵扣率由10%1为7%因此该笔业务允 许抵扣的进项税额为：（600+100） X7 %=49元）。第3笔经济业务的销项税额为一： 100X 5000X 17%=85000元）。需要特别注意的是，采 取以旧换新方式销售货物，应以新货物的同期销售价 格确定销售额计算销项税额，不得扣减旧货物的收购 价格。同时还应注意，收购的旧电视机不能计算进项 税额进行抵扣，原因在于：一是旧电视机是从消费者 手中直接收购的，不可能取得增值税

23、专用发票；二是 必须从事废旧物资收购的增值税一般纳税人收购的 废旧物资才可按10%比例计算进项税额抵扣。第4笔经济业务的进项税额为 340000元，专用 发票已认证，允许在当期全部抵扣。第5笔经济业务的销项税额为：20X 5000X 17% =17000（元），因为赠送的20台电视机应视同销售， 按售价计算销项税额。第6笔经济业务，虽然取得海关开具的进口增值 税完税证明，但由于购进的是固定资产，因此，进口 的两台检测设备已纳进口环节增值税不得从当月销 项税额中抵扣。综上所述，该企业 9月份应纳增值税税额为： 1700000+170000+85000+17000-49- 340000=16319

24、51（元）。例2 7某钢厂（增值税一般纳税人）2005年2 月份提供了销售额（不含税价）为6万元的钢材给本厂 基建部门。基建部门委托钢窗厂加工一批钢窗用于修 建本厂职工宿舍，支付加工费 0. 6万元，随同加工 费支付的增值税税额0.102万元，钢厂又将成本为1.6 万元的钢材用于向A厂投资。本月销售钢材200万元 （不含税价），货已发出，办妥银行托收手续，但货款未到。当月购进生产用水电，取得专用发票上注明的 税金051万元，购进生产用原材料取得专用发票上 注明的税金为1. 7万元，已付款，货未到，购进一 批吊灯用于本厂正在修建的职工中心，取得专用发票 上注明的税金为0. 15万元，购进生产用吊

25、车修理用 备件取得专用发票上注明的税金为 O 085万元。请计算该厂2月份应纳增值税税额。销项税额为：200X17 % +6X17 % +1. 6X (1+10%) X 17% =35. 32(万元)进项税额为：0. 51+0. 085+1. 7=2. 295(万元) 应纳增值税额为：35. 32-2 . 295=33. 025(万元)例2 9某企业为增值税一般纳税人，2005年5月发生以下业务：15000 元。(1) 从农业生产者手中收购玉米 40吨，每吨收购 价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收 购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工得普通发票。药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款 药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值 税专用发票，注明加工费 30000元、增值税额5100 元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企 业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000 元。另外支付给运输单位销货运输费用12000元，取(2) 购进货物取得增值税专用发票，注明金额(3)购进原材料取得增值税专用发票，注明金额 160000元、增值税额27200元，材料验收入库。本月 生产加工一批新产品450件，每件成本价380元(无 同类产品市场价格)，全部售给本企业职工，取得不 含税销售额171