小企业会计准则外币业务核算

1、小企业会计准则外币业务核算外币交易一、外币交易概述外币交易，是指小企业以外币计价或者结算 的交易。夕卜币，是指小企业记账本位币以外的货 币。小企业应当选择人民币作为记账本位币。 业 务收支以人民币以外的货币为主的小企业， 可以 选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财 务报表应当折算为人民币财务报表。（一）记账本位币记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济 环境中的货币。主要经济环境，通常是指小企业 主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货 币最能反映小企业的主要交易的经济结果。小企业会计准则规定，小企业应当选择人 民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的 货币为主的小企业，可以选定其

2、中一种货币作为 记账本位币， 但编报的财务报表应当折算为人民 币财务报表。小企业记账本位币一经确定，不得随意变 更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大 变化除外。小企业因经营所处的主要经济环境发 生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用 变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后 的记账本位币。（二）即期汇率汇率， 是指两种货币相兑换的比率， 是一种 货币用另一种货币单位所表示的价格。 我们通常 在银行见到的汇率有三种表示方式： 买入价、 卖 出价和中间价。 买入价与卖出价， 是就银行的角 度而言。买入价，是指银行向客户买入外汇时所采用 的汇率。企业卖出外汇，即银行买入外汇，这就 要按买入

3、价结算。卖出价，是指银行向客户出售外汇时所采用 的汇率。企业买入外汇，即银行出售外汇，这就 要按卖出价结算。银行的卖出价一般高于买入 价，以获取其中的差价。中间价=（买入价+卖出价）十2无论买入价，还是卖出价， 均是立即交付的结 算价格， 都是即期汇率， 即期汇率是相对于远期 汇率而言的， 远期汇率是在未来某一日交付时的 结算价格。为方便核算， 小企业会计准则中 小企业用于记账的即期汇率， 是指中国人民银行 公布的当日人民币外汇牌价的中间价。（三）交易当期平均汇率 交易当期平均汇率通常与交易发生日的即 期汇率近似。 为了简化核算，小企业会计准则 所称交易当期平均汇率， 是指外币交易当期的月 初

4、即期汇率与月末即期汇率的平均汇率， 即中国 人民银行公布的月初人民币汇率的中间价与中 国人民银行公布的月末人民币汇率的中间价的 平均值。可用公式表示如下：中国人民银行公布的交易当期平均汇率= （中国人民银行公布的月初人民币汇率的中间 价中国人民银行公布的月末人民币汇率的中 间价）* 2二、外币交易的会计处理 外币交易的会计处理有外币统账制和外币 分账制两种方法。 外币统账制是指在发生外币交 易时，即折算为记账本位币入账。 外币分账制是 指在日常核算时以外币原币记账， 分别币种核算 损益和编制财务报表， 在资产负债表日将外币财 务报表折算为记账本位币表示的财务报表， 并与 记账本位币财务报表进行

5、汇总， 编制企业整体业 务的财务报表。我国大多数企业都采用外币统账 制，只有银行等少数金融企业采用外币分账制。 小企业会计准则 规定，小企业对于发生的外 币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金 额，即采用外币统账制。（一）账户设置 小企业进行外币交易核算时， 应设置相应的 外币账户。外币账户包括：外币库存现金、外币 银行存款以及用外币结算的债权债务账户。 外币 结算的债权账户包括应收票据、 应收账款、 预付 账款等； 外币结算的债务账户包括短期借款、 长 期借款、应付票据、应付账款、预收账款等。外币统账制下，小企业对外币交易金额因汇 率变动而产生的损失在 “财务费用” 科目下设置 二级科目“

6、汇兑损失”核算，小企业发生的汇兑 收益，在“营业外收入”科目核算，不在“财务 费用”科目核算。（二）会计核算的基本程序 企业发生外币交易时， 其会计核算的基本程 序为：1小企业发生外币交易时，按照交易发生 日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额 折算为记账本位币金额， 按照折算后的记账本位 币金额登记有关账户； 在登记有关记账本位币账 户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。2期末，将所有外币货币性项目的外币余 额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额， 并与原记账本位币金额相比较， 其差额计入当期 损益。3结算外币货币性项目时，将其外币结算 金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额， 并

7、与原记账本位币金额相比较， 其差额计入当期 损益。（三）外币交易的会计处理 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算 的交易。 小企业的外币交易包括： 买入或者卖 出以外币计价的商品或者劳务； 例如，以人民币 为记账本位币的国内甲公司向国外乙公司销售 商品，货款以欧元结算； 甲公司从境外以美元购 买固定资产或生产用原材料等。 借人或者借出 外币资金，例如，以人民币为记账本位币的 A 公司从中国银行借人美元等。 其他以外币计价 或者结算的交易。指除上述、外，以记账本 位币以外的货币计价或结算的其他交易。例如， 接受外币现金捐赠等。1初始确认 小企业发生外币交易时， 按照交易发生日的 即期汇率或交易

8、当期平均汇率将外币金额折算 为记账本位币金额。这里的即期 ?正率可以是外 汇牌价的买入价或卖出价， 也可以是中间价， 在 与银行不进行货币兑换的情况下， 一般以中间价 作为即期汇率。（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者 劳务小企业买入或者卖出以外币计价的商品或 者劳务时， 比如从国外或境外购进原材料、 商品 或引进设备， 或向国外或境外销售货物， 应按照 交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将 外币金额折算为记账本位币金额， 按照折算后的 记账本位币金额登记有关账户， 同时按照外币金 额登记有关外币账户， 如外币应付账款和应收账 款等账户。【例 1】甲公司为一家小企业，属于增值税 一般纳税

9、人，选择确定的记账本位币为人民币， 其外币交易采用交易日即期汇率折算。 3 月 12 日从美国乙公司购入材料 250 吨，每吨价格为 4 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.6元人 民币。材料已验收入库，货款暂欠。另以人民币 支付进口关税 760 000元，支付进口增值税 1 251200元。则甲公司应做如下会计处理： 借：原材料 7 360 000（ 250X 4 000X 6.6+760 000）应交税费应交增值税（进项税额）1 251 200 贷：应付账款乙公司（ 1 000 000美元） 6 600 000 银行存款2 011 200【例 2】甲公司为一家小企业，记账本位币 为人民

10、币，对外币交易采用交易日的即期汇率折 算。4月 3 日向乙公司出口销售商品 6 000件， 销售合同规定的销售价格为每件 250美元，当日 的即期汇率为1美元=6.65元人民币。假设不考 虑相关税费， 货款尚未收到。 则甲公司应做如下 会计处理：借：应收账款乙公司（ 1 500 000美元）9 975 000贷：主营业务收入9 975000（6 000X250X6.65）【例 3】乙公司为一家小企业，属于增值税 一般纳税人， 记账本位币为人民币， 对外币交易 采用交易日的即期汇率折算。 3 月 3 日，从境外 丙公司购入不需要安装的设备一台， 设备价款为 125 000 美元，购入该设备当日的

11、即期汇率为 1 美元：6.6 元人民币，适用的增值税税率为 17， 款项尚未支付。另以银行存款支付进口增值税140 250 元。则乙公司应做如下会计处理：借：固定资产机器设备825 000(125000 X 6.6)应交税费应交增值税（进项税额）140 250贷：应付账款丙公司（125 000 美元）825 000银行存款140 250（2）借入或者借出外币资金 小企业从银行借人外币， 应按照交易发生日 的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折 算为记账本位币金额， 按照折算后的记账本位币 金额登记有关账户， 同时按照外币金额登记有关 外币账户，如外币短期借款和长期借款等账户。【例 4】乙公司

12、为一家小企业，记账本位币 是人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折 算。4月 1 日，从中国银行借人 300 000港元， 期限为 6 个月，借入的港元暂存银行。 借入当日 的即期汇率为1港元=1.10元人民币。则乙公司 应做如下会计处理：借：银行存款港元330 000（ 300000 X 1.10）贷：短期借款港币（300 000港元） 330 000外币兑换业务是指小企业从银行等金融机 构购入外汇（对于银行来说，则是卖出外汇）或 向银行等金融机构售出外汇 （对于银行来说， 则 是买入外汇）。小企业购入外汇时， 应按银行卖出价折算应 向银行支付的记账本位币， 同时按当日的即期汇 率或交易当期

13、平均汇率将买入外币折算为记账 本位币，二者差额，作为汇兑损益处理。【例 5】 甲公司以人民币为记账本位币， 对外币交易采用交易日的即期汇率折算。 6 月 1 日，因外币支付需要，从银行购入 10 000美元， 银行当日的美元卖出价为 1 美元=6.5元人民币， 当日的中间价为 1 美元=6.4 元人民币。则甲公司 应做如下会计处理：借：银行存款美元(10000美元) 64 000(10 000X 6.4)财务费用 1000贷：银行存款人民币65 000 (10 000X 6.5)小企业售出外汇时， 应按银行买入价折算实 际收到的记账本位币， 同时按当日的即期汇率或 交易当期平均汇率将售出外币折

14、算为记账本位 币，二者差额，作为汇兑损益处理。【例 6】乙公司为一家小企业，记账本位币 是人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折 算。8月1 日，将50 000美元到银行兑换为人民 币，银行当日的美元买入价为 1 美元：625元 人民币，中间价为1美元=6.35元人民币。则乙 公司应做如下会计处理：借：银行存款人民币312 500(50000X 6.25)财务费用5000贷：银行存款美元( 50 000 美元)317 500( 50 000X 6.35)(3) 其他以外币计价或者结算的交易 以小企业接受外币投资为例， 说明其他以外 币计价或者结算的交易的会计处理。小企业收到投资者以外币投入的

15、资本， 应当 采用交易发生日即期汇率折算， 不得采用合同约 定汇率和交易当期平均汇率折算。【例 7】 甲公司的记账本位币为人民币， 对外币交易采用交易日的即期汇率折算。 7 月 1 日收到外商投入资本 200 000美元，当日即期汇 率为1美元=6.4元人民币，合同约定的汇率是 1 美元 =6.5 元人民币。 则甲公司应做如下会计处 理：借：银行存款美元(200 000美元) 1 280 000贷：实收资本1 280 000 (200 000X 6.4)2 期末调整资产负债表日， 小企业应当按照下列规定对 外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计 处理：( 1 )外币货币性项目货币性项目，是指小企业持有的货币资金和 将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付 的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负 债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应 收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期 借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期 应付款等。对于外币货币性项目， 小企业应采用资产负 债表日的即期汇率折算。 因资产负债表日即期汇 率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇 率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（2）外币非货币性项目 非货币性项目，是指货币性项目以外的项 目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无 形资产等。对于以历史成本