税务执法与行政强制

1、税务执法与行政强制税务执法与行政强制一、行政强制的概念和特征一、行政强制的概念和特征二、行政强制的原则二、行政强制的原则三、行政强制的种类三、行政强制的种类四、行政强制手段及其分类四、行政强制手段及其分类 一、行政强制的概念和特征一、行政强制的概念和特征 概念：概念：所谓行政强制，是指法定的行政强制主所谓行政强制，是指法定的行政强制主体为维持公共秩序，预防或制止违法行为，或为体为维持公共秩序，预防或制止违法行为，或为履行已经生效的行政决定，而对行政相对人的人履行已经生效的行政决定，而对行政相对人的人生、财产或行为采取强制性措施的具体行政行为。生、财产或行为采取强制性措施的具体行政行为。 基本特

2、征：基本特征： （一）行政强制具有行政性质（一）行政强制具有行政性质 （二）行政强制具有强制性（二）行政强制具有强制性 （三）行政强制属于执行性行为（三）行政强制属于执行性行为 二、行政强制的原则二、行政强制的原则 （一）先行告诫原则（一）先行告诫原则 （二）最小损失原则（二）最小损失原则 应把握的要求：必要性应把握的要求：必要性 相称性相称性 最小损失性最小损失性 人性保障权人性保障权 （三）救济原则（三）救济原则三、行政强制的种类三、行政强制的种类 （一）行政强制措施（一）行政强制措施 是指行政主体在实施行政管理过程中，为预防、制止违法行为，是指行政主体在实施行政管理过程中，为预防、制止违

3、法行为，或为保障行政决定的顺利作出，依法对行政相对人的人身、财产或行或为保障行政决定的顺利作出，依法对行政相对人的人身、财产或行为实施临时性控制手段的具体行政行为。为实施临时性控制手段的具体行政行为。 （二）行政强制执行（二）行政强制执行 是指行政机关对于拒不履行已经生效的具体行政行为所确定义是指行政机关对于拒不履行已经生效的具体行政行为所确定义务的行政相对人，实施强制手段，以达到义务被履行或与该义务被履务的行政相对人，实施强制手段，以达到义务被履行或与该义务被履行相同状态的具体行政行为。行相同状态的具体行政行为。 四、行政强制手段及其分类四、行政强制手段及其分类 （一）（一）限制性强制手段限

4、制性强制手段和和处分性强制手段处分性强制手段 （二）（二）对人生的强制手段对人生的强制手段、对财产的强制手段对财产的强制手段和和对行为的强制手段对行为的强制手段 （三）（三）直接强制手段直接强制手段和和间接强制手段间接强制手段对权利的临时限制 对权利的处分 代执行、执行罚一、税收保全的适用情形一、税收保全的适用情形二、税收行政强制执行的适用情形二、税收行政强制执行的适用情形三、税收保全和税务行政强制执行手段三、税收保全和税务行政强制执行手段 四、实施税收保全和税务行政强制执行的其他四、实施税收保全和税务行政强制执行的其他 重要事项重要事项 一、一、税收保全的适用情形税收保全的适用情形 （一）税

5、收保全的概念（一）税收保全的概念 是指税务机关对是指税务机关对可能可能由于纳税人的行为，致由于纳税人的行为，致使税款的征收不能保证或难以保证的，强制性限使税款的征收不能保证或难以保证的，强制性限制纳税人转移、处分其财产的具体行政行为。税制纳税人转移、处分其财产的具体行政行为。税收保全属于行政强制措施的范畴。收保全属于行政强制措施的范畴。 （二）税收保全的适用（二）税收保全的适用一般保全一般保全简易保全简易保全特别保全特别保全三三种种税税收收保保全全措措施施 第三十八条第三十八条 税务机关税务机关有根据认为有根据认为从事生产、经营的从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，纳税人有逃避纳税义务

6、行为的，可以在规定的纳税期之前，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）经县以上税务局（分局）局长批准，局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：税务机关可以采取下列税收保全措施：征管法征管法一般保全措施一般保全措施 （一）书面通知纳

7、税人开户银行（一）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构或者其他金融机构冻结纳税人冻结纳税人的金额的金额相当于相当于应纳税款的应纳税款的存款存款； （二）扣押、查封纳税人的（二）扣押、查封纳税人的价值相当于价值相当于应纳税款应纳税款的商品、货物的商品、货物或者或者其他财产。其他财产。 纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解立即解除除税收保全措施；限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局税收保全措施；限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税

8、人开户银行或者其他金融机构从其其他金融机构从其冻结冻结的存款中扣缴税款，或者的存款中扣缴税款，或者依法依法拍卖拍卖或者变或者变卖卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。得抵缴税款。 个人及其个人及其所扶养家属所扶养家属维持生活必需的住房和用品，维持生活必需的住房和用品，不在税收不在税收保全措施的范围之内保全措施的范围之内 第三十七条第三十七条 对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额

9、，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税经县以上税务局（分局）局长批准，务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。拍卖或者变卖所得抵缴税款。征管法征管法简易保全措施简易保全措施 第

10、五十七条第五十七条 税收征管法第三十七条所称未按照税收征管法第三十七条所称未按照规定办理税务登记从事生产、经营的纳税人，包括到外规定办理税务登记从事生产、经营的纳税人，包括到外县（市）从事生产、经营而县（市）从事生产、经营而未向营业地税务机关报验登未向营业地税务机关报验登记的纳税人。记的纳税人。实施细则实施细则 第五十八条第五十八条 税务机关依照税收征管法第三十税务机关依照税收征管法第三十七条的规定，扣押纳税人商品、货物的，纳税人应当七条的规定，扣押纳税人商品、货物的，纳税人应当自自扣押之日起日内扣押之日起日内缴纳税款。缴纳税款。 对扣押的鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、对扣押的鲜活、易腐烂

11、变质或者易失效的商品、货物，税务机关根据被扣押物品的保质期，可以缩短前货物，税务机关根据被扣押物品的保质期，可以缩短前款规定的扣押期限。款规定的扣押期限。实施细则实施细则 第五十五条第五十五条 税务机关对从事生产、经营的纳税人税务机关对从事生产、经营的纳税人以以前纳税期前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全迹象的，可以按照

12、本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施措施或者强制执行措施。征管法征管法特别保全措施特别保全措施 第八十八条第八十八条 依照税收征管法第五十五条规定，税务依照税收征管法第五十五条规定，税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过机关采取税收保全措施的期限一般不得超过个月个月；重大；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。实施细则实施细则关于保全措施的三种类型关于保全措施的三种类型1 1、简易程序、简易程序2 2、普通程序、普通程序3 3、特别程序、特别程序对象对象期限期限从从事事生生产产经经营营的的纳纳税税人人1 1、未按照规定办理税务登记

13、的、未按照规定办理税务登记的2 2、未办理报验凳记的、未办理报验凳记的3 3、临时从事经营的、临时从事经营的登记户（针对纳税人以前登记户（针对纳税人以前纳税期的纳税情况）纳税期的纳税情况）1515天内天内纳税期纳税期一般不超过一般不超过6 6个月个月登记户登记户 第五十九条第五十九条 税收征管法第三十八条、第四十条所称税收征管法第三十八条、第四十条所称其他财其他财产产，包括纳税人的房地产、，包括纳税人的房地产、现金现金、有价证券等不动产和动产。、有价证券等不动产和动产。 机动车辆、金银饰品、古玩字画、机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅豪华住宅或者或者一处以外的住房一处以外的住房不属于税收征

14、管法第三十八条、第四十条、第四十二条所称不属于税收征管法第三十八条、第四十条、第四十二条所称个人及其个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品所扶养家属维持生活必需的住房和用品。 税务机关对税务机关对单价元以下的其他生活用品单价元以下的其他生活用品，不采取税收保，不采取税收保全措施和强制执行措施。全措施和强制执行措施。 实施细则实施细则有关问题的进一步明确有关问题的进一步明确关于关于“其他财产其他财产”的范围概括的范围概括 1 1、指商品、货物以外的其他财产，如房地产。、指商品、货物以外的其他财产，如房地产。 2 2、涉及从事生产、经营纳税人的个人财产时，不、涉及从事生产、经营纳税人的个人财产

15、时，不包括：（包括：（1 1）个人及其所扶养家属维持生活必需的住房）个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品；（和用品；（2 2）单价元以下的其他生活用品，）单价元以下的其他生活用品，无论是否生活必需品，如手机。无论是否生活必需品，如手机。 3 3、机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或、机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房，无论价值多少，都不属于生活必者一处以外的住房，无论价值多少，都不属于生活必需品。（列举）需品。（列举） 第六十条第六十条 税收征管法第三十八条、第四十条、税收征管法第三十八条、第四十条、第四十二条所称第四十二条所称个人所个人所扶养扶养家属家属，是指

16、与纳税人共同居，是指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源无生活来源并由纳税人扶并由纳税人扶养的其他亲属。养的其他亲属。 实施细则实施细则 第七十九条第七十九条 税务机关、税务人员查封、扣押纳税人税务机关、税务人员查封、扣押纳税人个人及其所扶家属维持生活必需的住房和用品的，责个人及其所扶家属维持生活必需的住房和用品的，责令退还，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究令退还，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。刑事责任。征管法征管法相应法律责任相应法律责任 第七十二条第七十二条 税收征管法所称存款，税收征管法所称存款，包括独资包括独资企业投资人、

17、合伙企业合伙人、个体工商户的储蓄存企业投资人、合伙企业合伙人、个体工商户的储蓄存款以及股东资金账户中的资金等。款以及股东资金账户中的资金等。实施细则实施细则 第六十四条第六十四条 税务机关执行税收征管法第三十七条、第三十八税务机关执行税收征管法第三十七条、第三十八条、第四十条的规定，扣押、查封价值相当于应纳税款的商品、货物条、第四十条的规定，扣押、查封价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产时，参照同类商品的或者其他财产时，参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价市场价、出厂价或者评估价估算。估算。 税务机关按照前款方法确定应扣押、查封的商品、货物或者其他税务机关按照前款方法确定应扣押、查封的

18、商品、货物或者其他财产的价值时，财产的价值时，还应当包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖还应当包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用。所发生的费用。实施细则实施细则估价估价 第六十八条第六十八条 纳税人在税务机关采取税收保全措纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起日内自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起日内解除税收保全。解除税收保全。 实施细则实施细则解除保全措施解除保全措施 二、税务行政强制执行的适用情形二、税务行政强制执行的适用情形 （一

19、）（一） 税务行政强制执行的概念税务行政强制执行的概念 是指税务机关对逾期不履行法定义务的行政相是指税务机关对逾期不履行法定义务的行政相对人，依法强制其履行义务或实现与履行义务相对人，依法强制其履行义务或实现与履行义务相同状态的具体行政行为。同状态的具体行政行为。 （二）税务行政强制执行的适用（二）税务行政强制执行的适用 征管法征管法第第4040条对税务行政强制执行作了基本规定条对税务行政强制执行作了基本规定 第四十条第四十条 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税期限缴纳或者解

20、缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关款，由税务机关责令限期缴纳，责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施： （一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款； （二）扣押、查封、（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖变卖所得抵缴税款。所得抵

21、缴税款。 税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的纳税担保人未缴纳的滞纳金滞纳金同时强制执行。同时强制执行。 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。措施的范围之内。征管法征管法强制执行措施强制执行措施 第七十三条第七十三条 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税

22、款的，由税务机关发出限按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过日。得超过日。 实施细则实施细则 三、税收保全和税务行政强制执行手段三、税收保全和税务行政强制执行手段 （一）查封（一）查封 目的：为了限制财产转移或处分目的：为了限制财产转移或处分 手段：贴加封条；也可以其他方式手段：贴加封条；也可以其他方式 第四十七条第四十七条 税务机关扣押商品、货物或者其他税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财查封商品、货物或者其他财产

23、时，必须开付清单。产时，必须开付清单。征管法征管法 第六十七条第六十七条 对查封的商品、货物或者其他财产，对查封的商品、货物或者其他财产，税务机关可以指令被执行人负责保管，税务机关可以指令被执行人负责保管，保管责任由被执行保管责任由被执行人承担。人承担。 继续使用被查封的财产不会减少其价值的，税务机关继续使用被查封的财产不会减少其价值的，税务机关可以可以允许被执行人继续使用允许被执行人继续使用；因被执行人保管或者使用的因被执行人保管或者使用的过错造成的损失，由被执行人承担。过错造成的损失，由被执行人承担。 实施细则实施细则 （二）扣押（二）扣押 目的：为了限制财产占有、使用或处分目的：为了限制

24、财产占有、使用或处分 手段：强行拿走手段：强行拿走 第四十七条第四十七条 税务机关扣押商品、货物或者其他税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。产时，必须开付清单。征管法征管法 第六十五条第六十五条 对价值超过应纳税额且不可分割的商品、对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人税担保人无其他可供强制执行的财产无其他可供强制执行的财产的情况下，可以的情况下，可以整体整体扣扣押、查封、拍卖，以

25、拍卖所得抵缴税款、滞纳金、押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款罚款以及以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。扣押、查封、保管、拍卖等费用。 实施细则实施细则 案例：案例： 某大酒店因长期拖欠某大酒店因长期拖欠3000030000元税款，当地税务局多次催元税款，当地税务局多次催缴无效后，遂对酒店设施进行整体查封。为了确保查封缴无效后，遂对酒店设施进行整体查封。为了确保查封财产的安全，税务机关要求酒店派员对查封财产进行看财产的安全，税务机关要求酒店派员对查封财产进行看管，但酒店拒绝。税务机关决定聘请专业保安公司看管。管，但酒店拒绝。税务机关决定聘请专业保安公司看管。后来酒店缴纳了有关税款，

26、税务机关解除了查封。税务后来酒店缴纳了有关税款，税务机关解除了查封。税务机关要求酒店支付保安公司的费用机关要求酒店支付保安公司的费用1600016000元，酒店不同元，酒店不同意支付。意支付。1 1、 税务机关对酒店实施整体查封，是否合法？税务机关对酒店实施整体查封，是否合法？2 2、 保安费应由谁承担？保安费应由谁承担？ （三）冻结（三）冻结 目的：限制存款的提取目的：限制存款的提取 手段：暂时停止向被执行人支付存款手段：暂时停止向被执行人支付存款（四）责令行政相对人将产权证件交税务机关保管（四）责令行政相对人将产权证件交税务机关保管 （五）通知有关单位暂停办理过户手续（派生）（五）通知有关

27、单位暂停办理过户手续（派生） 第六十六条第六十六条 税务机关执行税收征管法第三十七税务机关执行税收征管法第三十七条、第三十八条、第四十条的规定，实施扣押、查封时，条、第三十八条、第四十条的规定，实施扣押、查封时，对有产权证件的动产或者不动产，税务机关可以责令当对有产权证件的动产或者不动产，税务机关可以责令当事人将事人将产权证件产权证件交税务机关保管，同时可以交税务机关保管，同时可以向有关机关向有关机关发出协助执行通知书发出协助执行通知书，有关机关在扣押、查封期间不再，有关机关在扣押、查封期间不再办理该动产或者不动产的过户手续。办理该动产或者不动产的过户手续。 实施细则实施细则保管产权证件保管产

28、权证件 （六）扣缴六）扣缴 （七）拍卖、变卖抵缴（七）拍卖、变卖抵缴 第六十九条第六十九条 税务机关将扣押、查封的商品、货物或者其他财产税务机关将扣押、查封的商品、货物或者其他财产变价抵缴税款时，应当交由依法成立的拍卖机构拍卖；变价抵缴税款时，应当交由依法成立的拍卖机构拍卖；无法委托拍卖或无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以交由当地商业企业代为销售，也可以责令纳税人者不适于拍卖的，可以交由当地商业企业代为销售，也可以责令纳税人限期处理；无法委托商业企业销售，纳税人也无法处理的，可以由税务限期处理；无法委托商业企业销售，纳税人也无法处理的，可以由税务机关变价处理，具体办法由国家税务总局规定。机关变

29、价处理，具体办法由国家税务总局规定。国家禁止自由买卖的商国家禁止自由买卖的商品，应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。品，应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。 拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款罚款以及扣押、查封、保管、以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在日内日内退还被执行人。退还被执行人。实施细则实施细则 四、实施税收保全和税务行政强制执行的四、实施税收保全和税务行政强制执行的其他重要事项其他重要事项 （一）程序问题（一）程序问题 第四十二条第四十二条 税务机关采取税收保全措施和强制税务机关采取

30、税收保全措施和强制执行措施执行措施必须依照法定权限和法定程序，必须依照法定权限和法定程序，不得查封、不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。和用品。征管法征管法 第六十三条第六十三条 税务机关执行扣押、查封商品、货物或税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其他财产时，应当由两名以上税务人员执行，并通知被执者其他财产时，应当由两名以上税务人员执行，并通知被执行人。行人。被执行人是自然人的，被执行人是自然人的，应当通知被执行人本人或者其应当通知被执行人本人或者其成年家属到场成年家属到场；被执行人是法人或者其他组织的，应当通知；被执

31、行人是法人或者其他组织的，应当通知其其法定代表人或者主要负责人到场法定代表人或者主要负责人到场；拒不到场的，不影响执；拒不到场的，不影响执行。行。 实施细则实施细则执行程序执行程序 （二）措施的解除（二）措施的解除细则细则第六十八条：针对保全第六十八条：针对保全办法办法第三十条：被执行人在拍卖、变卖成交前缴清了税款、滞纳金的，第三十条：被执行人在拍卖、变卖成交前缴清了税款、滞纳金的，税务机关应当终止拍卖或者变卖活动，税务机关将商品、货物或其他财产退税务机关应当终止拍卖或者变卖活动，税务机关将商品、货物或其他财产退还被执行人，扣押、查封、保管以及拍卖或者变卖已经产生的费用由被执行还被执行人，扣押

32、、查封、保管以及拍卖或者变卖已经产生的费用由被执行人承担。人承担。被执行人拒不承担上述相关费用的，继续进行拍卖或者变卖，以拍卖、被执行人拒不承担上述相关费用的，继续进行拍卖或者变卖，以拍卖、变卖收入扣除被执行人应承担的扣押、查封、保管、拍卖或者变卖费用后，变卖收入扣除被执行人应承担的扣押、查封、保管、拍卖或者变卖费用后，剩余部分税务机关在剩余部分税务机关在3 3个工作日内返还被执行人。个工作日内返还被执行人。（三）标的的确定（三）标的的确定（四）人权保障问题（四）人权保障问题（五）清偿顺序的问题（五）清偿顺序的问题第二十六条：第二十六条：以拍卖、变卖收入抵缴未缴的税款、滞纳金和支付相关费用时以

33、拍卖、变卖收入抵缴未缴的税款、滞纳金和支付相关费用时按照下列顺序进行：按照下列顺序进行： （一）（一）拍卖、变卖费用拍卖、变卖费用。由被执行人承担拍卖变卖所发生的费用，包括扣押、由被执行人承担拍卖变卖所发生的费用，包括扣押、查封活动中和拍卖或者变卖活动中发生的依法应由被执行人承担的费用，具查封活动中和拍卖或者变卖活动中发生的依法应由被执行人承担的费用，具体为：保管费、仓储费、运杂费、评估费、鉴定费、拍卖公告费、支付给变体为：保管费、仓储费、运杂费、评估费、鉴定费、拍卖公告费、支付给变卖企业的手续费以及其他依法应由被执行人承担的费用。卖企业的手续费以及其他依法应由被执行人承担的费用。拍卖物品的买

34、受人未按照约定领受拍卖物品的，由买受人支付自应领受拍卖物品的买受人未按照约定领受拍卖物品的，由买受人支付自应领受拍卖财物之日起的保管费用。拍卖财物之日起的保管费用。（二）（二）未缴的税款、滞纳金未缴的税款、滞纳金。（三）（三）罚款罚款。下列情况可以用拍卖、变卖收入抵缴罚款：下列情况可以用拍卖、变卖收入抵缴罚款：1、被执行人、被执行人主动主动用拍卖、变卖收入抵缴罚款的；用拍卖、变卖收入抵缴罚款的；2、对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产进行、对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产进行整体整体扣押、扣押、查封、拍卖，以拍卖收入抵缴未缴的税款、滞纳金时，连同罚款一并抵缴

35、；查封、拍卖，以拍卖收入抵缴未缴的税款、滞纳金时，连同罚款一并抵缴；3、从事生产经营的被执行人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不、从事生产经营的被执行人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以强制执行，抵向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以强制执行，抵缴罚款。缴罚款。抵税财物拍卖、变卖试行办法抵税财物拍卖、变卖试行办法 第八十八条第八十八条 纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解纳税上发生争议时，必须先依照税务机

36、关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议；也可以依法向人民法院起措施不服的，可以依法申请行政复议；也可以依法向人民法院起诉。诉。当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的

37、税务机关可以采取本民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。法第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。征管法征管法 案例：案例： 福建，福建，20032003年年1 1月月9 9日，我市某集团公司与其员工张某日，我市某集团公司与其员工张某签订了一份关于承包该公司下属友谊商店的合同。合同规签订了一份关于承包该公司下属友谊商店的合同。合同规定：友谊商店单独办理营业执照，独立经营，但税收由集定：友谊商店单独办理营业执照，独立经营，但税收由集团公司统一缴纳，友谊商店每月向集团公司上缴团公司统一缴纳，友谊商店每月向集团公

38、司上缴2000020000元的元的税金，其他纳税事宜概不过问。税金，其他纳税事宜概不过问。) ) 2004 2004年年1 1月，区国税分局根据群众举报，对友谊商店的月，区国税分局根据群众举报，对友谊商店的经营情况进行检查后，要求友谊商店在限期内向税务机关经营情况进行检查后，要求友谊商店在限期内向税务机关申请办理税务登记；决定对友谊商店未按规定办理税务登申请办理税务登记；决定对友谊商店未按规定办理税务登记处以记处以15001500元的罚款。根据友谊商店的实际销售收入，责元的罚款。根据友谊商店的实际销售收入，责令其补税令其补税20,00020,000元。期限届满后，友谊商店既未向税务机元。期限届

39、满后，友谊商店既未向税务机关申请办理税务登记，也未缴纳税款。关申请办理税务登记，也未缴纳税款。20042004年年2 2月月2121日，区日，区国税分局从友谊商店银行账户上划走了上述税款和罚款。国税分局从友谊商店银行账户上划走了上述税款和罚款。20042004年年3 3月月1 1日，友谊商店不服国税分局补税和罚款的日，友谊商店不服国税分局补税和罚款的决定，向市国税局提出复议申请，以他们与集团公司有合决定，向市国税局提出复议申请，以他们与集团公司有合同约定为由，要求撤销国税分局对其做出的征税和处罚决同约定为由，要求撤销国税分局对其做出的征税和处罚决定。定。20042004年年4 4月月2828日

40、，市国税局做出复议决定：维持国税分日，市国税局做出复议决定：维持国税分局的决定，但认定国税分局强行扣缴局的决定，但认定国税分局强行扣缴15001500元罚款是不对的，元罚款是不对的，要求国税分局退还所扣缴的罚款。要求国税分局退还所扣缴的罚款。 李某于李某于20032003年年2 2月月1818日成立了个人独资建材公司。从开业至日成立了个人独资建材公司。从开业至20042004年底，公司的生意一直非常好，缴纳了近百万元的税款。年底，公司的生意一直非常好，缴纳了近百万元的税款。然而，由于一场意想不到的经济纠纷，公司背上了债务包袱，然而，由于一场意想不到的经济纠纷，公司背上了债务包袱，从从20052

41、005年年6 6月月1010月拖欠了增值税月拖欠了增值税11117979万元。市国税局多次万元。市国税局多次派人上门催缴，但公司都因银行账上没钱而未能缴纳。派人上门催缴，但公司都因银行账上没钱而未能缴纳。20062006年年3 3月月1717日，国税局再次派人向李某下达日，国税局再次派人向李某下达限期缴纳税款通知限期缴纳税款通知书书，限其在，限其在20062006年年3 3月月2121日前缴纳税款，李某只好无奈地告日前缴纳税款，李某只好无奈地告诉他们：诉他们：“公司马上就要解散了，我哪里还有钱缴税呢！公司马上就要解散了，我哪里还有钱缴税呢！” ” 国税局在派人查看后，发现国税局在派人查看后，发

42、现李某公司银行账上没钱，又没有可李某公司银行账上没钱，又没有可以扣押的货物，以扣押的货物，于于20062006年年3 3月月2424日扣押了李某个人的一部价值日扣押了李某个人的一部价值4040多万元的宝马轿车，并于多万元的宝马轿车，并于20062006年年4 4月月2828日通过市融新拍卖行日通过市融新拍卖行将轿车拍卖，价款将轿车拍卖，价款42425050万元。紧接着，市国税局便将拍卖的万元。紧接着，市国税局便将拍卖的车款划缴了车款划缴了11117979万元的税款和万元的税款和90209020元的滞纳金，并于元的滞纳金，并于20062006年年4 4月月3030日将税票交给了公司会计。日将税票

43、交给了公司会计。 此后，国税局却迟迟不肯将拍卖轿车剩余的款项退还给李某。此后，国税局却迟迟不肯将拍卖轿车剩余的款项退还给李某。李每次催要，国税局都以李每次催要，国税局都以“正在研究如何罚款正在研究如何罚款”为由拒绝退还。为由拒绝退还。轿车拍卖已经过去近轿车拍卖已经过去近2 2个月，国税局还是不肯退还剩余的款项。个月，国税局还是不肯退还剩余的款项。 请问：请问： 公司欠税，国税局扣押李某的私人轿车合法吗？公司欠税，国税局扣押李某的私人轿车合法吗？ 公司的欠税只有公司的欠税只有11117979万元，而国税局却扣押了万元，而国税局却扣押了李某个人价值李某个人价值4040多万元的轿车，这合法吗？多万元

44、的轿车，这合法吗？ 国税局能继续扣留拍卖轿车剩余的款项而留待抵国税局能继续扣留拍卖轿车剩余的款项而留待抵缴罚款吗？缴罚款吗？ 某县供销社下属的白水乡农副产品采购供应站（以下简称某县供销社下属的白水乡农副产品采购供应站（以下简称供应站）欠税供应站）欠税2万元，万元，2002年年11月月12日，白水乡国税分局的日，白水乡国税分局的税务员张传骑车到站上告诉供应站站长，若税务员张传骑车到站上告诉供应站站长，若11月月17日前再不日前再不能缴清欠税，税务局将采取措施，但供应站仍未在限期内缴能缴清欠税，税务局将采取措施，但供应站仍未在限期内缴纳所欠税款。纳所欠税款。11月月18日上午，在供应站站长去县供销

45、社汇报日上午，在供应站站长去县供销社汇报欠税而未在场的情况下，张传等税务人员将一张欠税而未在场的情况下，张传等税务人员将一张查封（扣查封（扣押）证押）证和一份和一份扣押商品、货物财产专用收据扣押商品、货物财产专用收据留在站长留在站长办公桌上后用车拉走了供应站收购的价值办公桌上后用车拉走了供应站收购的价值8万元的蔬菜，并将万元的蔬菜，并将蔬菜存放在当地食品站的仓库里。蔬菜存放在当地食品站的仓库里。11月月19日，供应站将所欠日，供应站将所欠2万元税款及万元税款及600元滞纳金全部缴清，但由于食品站仓库保管元滞纳金全部缴清，但由于食品站仓库保管员已回城休假而未能运回所扣押的蔬菜。直至员已回城休假而

46、未能运回所扣押的蔬菜。直至11月月22日供应日供应站才见到被扣押的蔬菜，但由于受到寒流的侵袭，蔬菜几乎站才见到被扣押的蔬菜，但由于受到寒流的侵袭，蔬菜几乎全部冻烂，导致供应站直接经济损失全部冻烂，导致供应站直接经济损失6万元，另外，由于供应万元，另外，由于供应站未能及时供应蔬菜而导致承担购货方站未能及时供应蔬菜而导致承担购货方8000元的违约责任，元的违约责任，合计损失合计损失6.8万元。万元。11月月25日，供应站书面向白水乡国税分局日，供应站书面向白水乡国税分局提出了赔偿提出了赔偿6.8万元损失的请求，但分局局长以张传等税务人万元损失的请求，但分局局长以张传等税务人员实施扣押货物未经局长批

47、准（员实施扣押货物未经局长批准（查封（扣押）证查封（扣押）证的存档的存档联上无局长签字）为由，认为张传等税务人员的行为属个人联上无局长签字）为由，认为张传等税务人员的行为属个人行为而拒绝承担赔偿责任。行为而拒绝承担赔偿责任。11月月26日，供应站向县国税局提日，供应站向县国税局提出了税务行政复议申请，请求县国税局裁定白水乡税务分局出了税务行政复议申请，请求县国税局裁定白水乡税务分局扣押违法，同时申请赔偿供应站扣押违法，同时申请赔偿供应站6.8万元的经济损失。万元的经济损失。 1、白水乡税务分局有哪些不合法行为？、白水乡税务分局有哪些不合法行为？ 2、供应站的经济损失应由谁来承担赔偿责任，、供应

48、站的经济损失应由谁来承担赔偿责任，为什么？为什么？ 3、8000元的违约金是否属于赔偿范围？元的违约金是否属于赔偿范围？ 一、向人民法院申请强制执行一、向人民法院申请强制执行二、通知出境管理机关阻止出境二、通知出境管理机关阻止出境三、税收优先权三、税收优先权四、纳税担保四、纳税担保五、代位权五、代位权六、撤销权六、撤销权 第四十四条第四十四条 欠缴税款的纳税人欠缴税款的纳税人或者他的法定代或者他的法定代表人表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、款、滞纳金滞纳金或者提供担保。未结清税款、或者提供担保。未结清税款、滞纳金滞纳金，又不，又不提

49、供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。境。征管法征管法一、向人民法院申请强制执行一、向人民法院申请强制执行二、通知出境管理机关阻止出境二、通知出境管理机关阻止出境 离境清税离境清税 第七十四条第七十四条 欠缴税款的纳税人欠缴税款的纳税人或者其法定代表人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金滞纳金或者提供纳或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。境。阻止出境的具体办法，由国家税务总局会同公安部阻止出境的具体办法，由国家税

50、务总局会同公安部制定。制定。 实施细则实施细则 第四十五条第四十五条 税务机关征收税款，税收优先于税务机关征收税款，税收优先于无无担保债权担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权抵押权、质权、留置权执执行。行。 纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得罚款、没收违

51、法所得。 税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。告。征管法征管法 第四十六条第四十六条 纳税人有欠税情形而以其纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况。请求税务机关提供有关的欠税情况。征管法征管法三、税收优先权三、税收优先权案情：光明建筑施工队承包了某小区三栋住宅楼的建设案情：光明建筑施工队承包了某小区三栋住宅楼的建设任务，每月委托永固水泥预制板厂加工水泥预制构件。任务，

52、每月委托永固水泥预制板厂加工水泥预制构件。20102010年年4 4月月1 1日，双方又签订了新的加工合同，由委托方日，双方又签订了新的加工合同，由委托方提供主要原材料，加工费在提货时支付。提供主要原材料，加工费在提货时支付。4 4月月8 8日，根据日，根据协议，光明建筑施工队将一批价值协议，光明建筑施工队将一批价值2000020000元的钢材和水泥元的钢材和水泥交给永固水泥预制板厂，要求加工楼面预制板。交给永固水泥预制板厂，要求加工楼面预制板。4 4月月1515日日，预制板制作完成，水泥预制板厂通知光明建筑施工队，预制板制作完成，水泥预制板厂通知光明建筑施工队提货。当日光明建筑施工队来提货，

53、但因资金周转发生提货。当日光明建筑施工队来提货，但因资金周转发生困难，未交加工费。水泥预制板厂担心光明建筑施工队困难，未交加工费。水泥预制板厂担心光明建筑施工队赖账，于是留下一部份预制板要求光明建筑施工队交款赖账，于是留下一部份预制板要求光明建筑施工队交款再提货。光明建筑施工队将其余的预制板运回，并马上再提货。光明建筑施工队将其余的预制板运回，并马上用于工程上。用于工程上。 4 4月月1111日，鉴于光明建筑施工队未申报缴纳日，鉴于光明建筑施工队未申报缴纳3 3月份的营业月份的营业税，主管地税局下达了催缴税款通知书，光明建筑施工队税，主管地税局下达了催缴税款通知书，光明建筑施工队未按期缴款。税

54、务局决定采取税收强制措施。但光明建筑未按期缴款。税务局决定采取税收强制措施。但光明建筑施工队使用的建筑机械都是租用的，执行会有麻烦，又无施工队使用的建筑机械都是租用的，执行会有麻烦，又无其他适合执行的物品，后来了解到光明建筑施工队有一些其他适合执行的物品，后来了解到光明建筑施工队有一些预制板留置在水泥预制板厂处，遂提出处置这部分财产。预制板留置在水泥预制板厂处，遂提出处置这部分财产。但水泥预制板厂认为加工合同签订在先（但水泥预制板厂认为加工合同签订在先（4 4月月1 1日），欠税日），欠税发生在后（发生在后（4 4月月1111日），因此自己有要求优先处置这批财日），因此自己有要求优先处置这批财

55、产的权力。而税务局认为欠税发生在先（产的权力。而税务局认为欠税发生在先（4 4月月1111日），预日），预制板被留置发生在后（制板被留置发生在后（4 4月月1515日），所以税务机关有优先日），所以税务机关有优先处置权。处置权。 四、纳税担保四、纳税担保 （一）纳税担保的适用范围（一）纳税担保的适用范围 1 1、税收保全措施之前的纳税担保、税收保全措施之前的纳税担保 2 2、出境纳税担保、出境纳税担保 3 3、发生纳税争议时适用的纳税担保发生纳税争议时适用的纳税担保 4 4、税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的、税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形其他情形纳税人权利救济之行政与

56、司法程序纳税人权利救济之行政与司法程序纳税人纳税人与税务与税务机关之机关之间的间的行政争议行政争议纳税纳税争议争议其他争议其他争议先缴清税款先缴清税款及滞纳金及滞纳金或或提供纳税担保提供纳税担保申请复议申请复议不服复议决不服复议决定可提起诉讼定可提起诉讼选择复议选择复议选择诉讼选择诉讼不服复议决不服复议决定还可提起定还可提起诉讼诉讼6060日日内内三个三个月内月内 （二）纳税担保的担保范围（二）纳税担保的担保范围 1 1、税款、税款 2 2、滞纳金、滞纳金 3 3、实现税款、滞纳金的费用、实现税款、滞纳金的费用 （三）纳税担保的种类及其主要注意事项（三）纳税担保的种类及其主要注意事项 1 1、

57、保证、保证 2 2、抵押、抵押 3 3、质押、质押三三种种纳纳税税担担保保方方式式是指由纳税人之外的具有担保法定资格是指由纳税人之外的具有担保法定资格和能力的自然人、法人或其他经济组织，和能力的自然人、法人或其他经济组织，向税务机关设立的，担保纳税人履行纳税向税务机关设立的，担保纳税人履行纳税义务的担保形式。义务的担保形式。 第六十一条第六十一条 税收征管法第三十八条、第八十八条所称担保，包税收征管法第三十八条、第八十八条所称担保，包括经税务机关认可的纳税保证人为纳税人提供的括经税务机关认可的纳税保证人为纳税人提供的纳税保证，以及纳税人纳税保证，以及纳税人或者第三人以其未设置或者未全部设置担保

58、物权的财产提供的担保。或者第三人以其未设置或者未全部设置担保物权的财产提供的担保。 纳税保证人纳税保证人，是指在，是指在中国境内中国境内具有纳税担保能力的具有纳税担保能力的自然人自然人、法人或、法人或者其他经济组织者其他经济组织 法律、行政法规规定的没有担保资格的单位和个人，不得作为纳税法律、行政法规规定的没有担保资格的单位和个人，不得作为纳税担保人。担保人。 实施细则实施细则纳税担保纳税担保 办法办法第九条第二款：第九条第二款： 有以下情形之一的，不得作为纳税保证人：有以下情形之一的，不得作为纳税保证人： （一）（一） 有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、有偷税、抗税、骗税、逃避

59、追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满司法机关追究过法律责任未满2年的；年的； （二）（二） 因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的；事犯罪被司法机关立案侦查的； （三）（三） 纳税信誉等级被评为纳税信誉等级被评为c级以下的；级以下的； （四）（四） 在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自然人或税务登记不在本市（地、州）的企业；然人或税务登记不在本市（地、州）的企业；（五）（五） 无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人；无民事行为能力或限制民事行为

60、能力的自然人； （六）（六） 与纳税人与纳税人存在担保关联关系的；存在担保关联关系的； （七）（七） 有欠税行为的。有欠税行为的。 保证期间保证期间 保证期间保证期间为纳税人应缴纳税款期限届满之日为纳税人应缴纳税款期限届满之日起起6060日，即税务机关自纳税人应缴纳税款的期日，即税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起限届满之日起6060日内有权要求纳税保证人承担日内有权要求纳税保证人承担保证责任，缴纳税款、滞纳金。保证责任，缴纳税款、滞纳金。 履行保证责任的期限履行保证责任的期限为为1515日，即纳税保证人日，即纳税保证人应当自收到税务机关的纳税通知书之日起应当自收到税务机关的纳税通知书之