增值税纳税检查后企业如何调整账务处理知识讲解

1、增值税纳税检查后企业如何调整账务处理根据国家税务总局增值税日常稽查办法规定，增值税一 般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉 及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税金一一增值税检 查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销 项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额 转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；待全部调账事项 入账后，应结出本账户余额，并对该余额进行处理，处理之 后，本账户无余额。值得关注的是，按照国家税务总局关于增值税一般纳税 人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款的通知的规 定，偷税款的补征入

2、库，应当视纳税人不同情况处理。即： 根据检查核实后纳税人当期全部的销项税额与进项税额（包 括当期留抵税额），重新计算当期全部应纳税额，若应纳税 额为正数，应当作补税处理，若应纳税额为负数，应当核减 期末留抵税额。因此，对于该文所述企业在8月份少记的收入造成漏记的增值税，不管税务机关的纳税检查是在企业上年度会计决算编报之前还是之后进行，都应通过“应交税金 增值税检查调整”科目。该科目的余额按照以上所述的 原则进行处理，不能以税务机关的纳税检查是在企业上年度 会计报表决算之后进行的，作为直接补税的依据。根据应付税款的规定，涉及企业所得税的，还应设立“所 得税”科目，该科目借方反映企业根据纳税所得计

3、算出的所 得税额，贷方反映税收减免或退回的所得税额。该科目余额 在借方，月末应将其借方余额转入“本年利润”科目，结转 后该科目无余额。“以前年度损益调整”科目属于损益类科目。核算企业本 年度发生的调整以前年度损益的事项。其借方发生额，反映 企业以前年度多计收益、少计费用而调整以前年度损益的数 额；贷方发生额反映企业以前年度少记收益、多计费用调整 以前年度损益的数额。在处理补或退所得税等有关项目后， 企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配 未分配利润”科目，结转后，该科目无余额。例：某生产机电产品的工业企业上年度 8月份售给甲厂 A 产品200件，售价总额 250000元，成本总额

4、160000元，企 业作如下分录：借：银行存款250000贷：其他应付款甲厂250000借：其他应付款甲厂160000贷：库存商品一一 A产品160000不通过“销售收入”账户，漏缴了增值税（销项税额）42500 元，同时也少实现企业利润47500元（207500-160000 ）。第一步：如果税务机关的纳税检查是在企业上年度决算编 报之前进行的，因上年度尚未结账，可根据正常的会计核算 程序，直接调整上年度账项，应通过“主营业务收入”科目 核算产品（商品）的销售收入，通过“主营业务成本”科目 核算产品（商品）销售成本，同时结转产品（商品）的销售 利润。其账务调整分录为（250000元应是含税售

5、价总额，应化为 不含税售价）：1.计入收入借：银行存款250000贷：主营业务收入一一 A产品 213675应交税金增值税检查调整36325 (213675 X17%)2结转成本借：主营业务成本160000贷：库存商品-A产品 1600003将收入和成本结转入“本年利润”科目借：主营业务收入213675贷：本年利润213675借：本年利润160000贷：主营业务成本1600004.计算企业所得税该笔业务实现利润为213675-160000=53675 元，应交企业所得税 53675 X33%=17713 元。借：所得税 17713贷：应交税金一一应交所得税17713上交时，借：应交税金-应交所

6、得税17713贷：银行存款177135结转“所得税”科目借：本年利润177136将“本年利润”科目余额结转到“利润分配一一未分配 利润”科目借：利润分配一一未分配利润35962贷：本年利润 35962 (213675-160000-17713)第二步：如果税务机关的纳税检查是在企业上年度决算后 进行的，且影响上年利润的项目，由于企业上年度已结账， 所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及 调整会计利润的，不能通过正常的会计核算程序对“本年利 润”科目进行调整，而应通过“以前年度损益调整”科目进 行调整。1依该例红字冲销分录不变，调整分录如下：借：银行存款250000贷：以前年度损益

7、调整213675应交税金一一增值税检查调整36325 (213675 X17%)借：以前年度损益调整160000贷：库存商品一一 A产品 1600002计算企业所得税借：以前年度损益调整17713贷：应交税金一一应交所得税177133.上交时借：应交税金一一应交所得税17713贷：银行存款177134将“以前年度损益调整”科目余额结转到“利润分配一未分配利润”科目借：利润分配一一未分配利润35962贷：以前年度损益调整35962企业出现以前期间的重大会计差错，如果影响损益，应将 其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表 其他相关项目的期初数也一并调整。如查出以前年度增加利 润的，即企业少提了法定盈余公积