外币核算及汇兑损益

1、第二章外币核算及汇兑损益 一、外汇（Foreign Exchange, FX）（一）外汇的概念一动态国詠汇兑货币之何兒换动态外汇是 指把一个国家的 货币兑换成另一 个国家的货币 倍以清偿国际间 债权、债务关系 的一种经营活动I（一）外汇的概念一静态外汇外币现钞外币支忖舞证 外币有价ii券 特别提款权J其地外汇蟹产静态外汇是指国 际结算中使用的信用 工具和有价证券，包 括可自由兑换的外国 钞票国外银行存款、 银行汇票.外国政府 国库券和长短期征券 以及其他町在国外兑 换的凭证等*特别提款权（SDR）特别提款权（special drawing right, SDR，亦称纸黄金）是国际货币基金组织创

2、设的一种储备资产和记账单位，亦称"纸黄金（PaperGold)它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会员国换 取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐 单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充，所以称为特别提款权。（二）外汇特点一般说来只要具备以下三个条件就构成外汇:（1）以外币表示的国外资产；在国外能得到偿付的货币债权；（3）可以兑换成其他支付手段的外币资产。（

3、三）外汇的表示方法货币代码货币名称符号简写货币单位01人民币¥CNY1元=10角 1角=10分12英镑£GBP?1镑=100便士13港元HK$HKD1元=100分14美元US$USD1元100分15瑞士法郎SFCHF1法郎=100分16德国马克DMDEM1马克=100芬尼17法国法郎FFFRF1法郎=100分18新加坡元SSSGD1元=100分20荷兰盾FLSNLG1盾=100分21瑞典克朗SKRSEK1克郎=100欧尔25贸易比利时法郎（探）BFRCBEC1贸易比利时法郎探26意大利里拉（探）LITITL1意大利里拉探27日元（探）J¥JPY1日元28加元CAN

4、SCAD1元=100分29澳元ASAUD1元=100分38欧元CEUR1欧元=100 （欧）分49尼泊尔卢比NRSNPR1卢比=100派司表2-1货巾代码货币名称符号简写货币单位60记账人民币CY1元=10角1角=10分61阿尔巴尼亚列克LERALL1列克=100昆塔62罗马尼亚列依LEIROL1列依=100巴尼63朝鲜币WONKPW1圆=100分64越南盾DVND1盾=100分65匈牙利福林ETHUF1福林=100菲勒66保加利亚利瓦LEVBGL1列瓦=100斯托丁基67捷克克郎KCSCSK1克郎=100赫勒69波兰兹罗提ZLSPLZ1兹罗提=100格罗希70俄罗斯卢布RBSSUR1卢币=1

5、00戈比73蒙古图格里克FUG1图格里克=100蒙戈81澳门元PATMOP1元=100分82菲律宾比索PPHP1比索=100分83缅甸币KBUK1元=100分84泰币TCTHB1铢=100派司85印度罗比IRSINR1罗比=100派司87新西兰元NZSNZD1元=100分(四)外汇的种类(different kinds of foreign exchange )分晏标准类别外汇糜否自 由兑换0 由外汇(convrrfiblc FX ? 记厳外汇(accuu u ting EX )外汇的来源 和用途賈員井汇amtkFX 非®f 易外汇（non-tradeFX ）外汇买卖的 交割期限即期

6、外汇（ipotFX） 远期外汇FX ）外汇的升直 与贬恆趋势硬貨币 Citrong FX )软货巾Civeak FX )二、外汇汇率（Foreign Exchange Rates（一）汇率的含义是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格，它是不同货币之间进行兑换的折算标准。（二）汇率的标价方法1 $=6.30 ¥1.直接标价法（direct quotation） 外帀的數前固連#处，社伞的升障均U木币数籲的变化来表示2” 间接标价法(indirect quotation)1 ¥ =(L 147 $&从币餉敷锁因过不壷，近膽的升译均以外币数飾朋廃化采未示（三）汇率的分

7、类寮笊时间現何瓠历史口记番所依踞的礼率却社旱* JK直礼军助史SL军）外扩买卖交剧时间不同即期石率、远開需率Wfr3C卖外亍的角取不同风人丁率.卖出雄畢、中何旷率银奋汇款方武不同电汇礼率、=icr票汇汇率同障汇辛制廣亟不同匸人艮币牌阶-以M於由工崗邨曰收聘捋*覇翩工隨矗已跚肖主.例：HKD10 000元，兑成USD。银行当天港币买入价0.81,卖出价0.83;美元为买入价6.31,卖出价为6.33<分析：先将港币兑成人民币，再用人民币换成美元解：港一本币：HKD10 000 X 0.8仁RMB8100本币一美：RMB8100 -6.33=USD1279港币中间价(0.81+0.83) /

8、2=0.82美元中间价(6.31+6.33) /2=6.32交盹|期心民币）|娈酗|躺M盖元顾】1630,3T531 5D懸晞履衍0TD10081绘61.3781 Meo 39日元(JTF1007.751T1蚀7, T叫：7 <711300型后购.制ffis.ar7C6.62英構岡100L0M.691X0 5010C0.469E» 31ifil.WW)10062.43M0.04CM. 54血551CDMT.©W3 ST&31. ITS K 3T】卬655. US65T. 5?85i. 33S33.IimA#时1DD2 朗97 LK101D.521D10.521

9、X3,271003.27ei.os80.43SL3981398L1281.126«.ll624.07631J6363 U36«滞629.40Hitt呼旳66375颐刖6BS.42SOS斟466.74血越5060504.95l?T*TS的.0440.1693.7093.78的曲110h68W7271115?111.57111211W310502lioie110 »109.61日丘771067.4?®+7778C7.77307.7W7.7594tai竝6354961558640搭M0296»>77636.77详2朋63询658.0?&

10、5S.Q?6555755.57天入价+菱出松I2=中冋价;kA*Ks买入价!卖岀价-企业卜巾1辿拱小巾借：银行存款一美元户（USD1 279 X 6.32） 8083.28116.72汇兑损益贷：银行存款一港币户（HKD10 000 X0.82）8200注：真正结售汇时，用银行买卖价（兑换） 发生业务、记账时用中间价（市场汇率）（四）外汇收支涉及概念练习美元1000元换欧元，当日美元买入价 6.1,卖出价6.3,欧元买入价10.01,卖出价10.03.要求写出会计分录.第二节外币业务的核算一、记账本位币与外币业务(一) 记账本位币的确定记账本位币(recording currency)是企业经

11、营所处的主要经济环境中的货币，是一个企业选定的用于反映企业经营业绩和财 务状况的货币。夕卜币(foreign currency) 般是指记账本位币以外的货币。(二) 记账本位币的变更企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种货币。企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。二、外币业务的核算方法(一)外币业务的记账方法1. 外币统账法(unified accounting method for allocated foreign currency ):是指以某一种货币(比如人民币)作为记账本位币统一设账和记账，企业发生外币业务

12、时必须及时折算为记账本位币记账的一种记账方法。(一般涉外企业)2. 外币分账法(separate accounting method for allocated foreign currency ):是以人民币和外币作为记账本位币分别记账和设账，外币业务日常核算时按外币原币记账的一种记账方法。(金融企业)(二)一项业务观点与两项业务观点1. 一项业务观(Single-transaction idea):主张将外币计价的商品或劳务的购销业务，与其以后发生的外币债权债务结算业务视为同一笔业务，即将购货付款或销货 收款视为一体。-汇兑差额不予单独确认。5 000美元的货物。当日即期汇率为 6.50元

13、，企业在确认销售无汇兑损益，调整原销售收入/成本例2-1某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批价款为时，应作如下分录：借：应收外汇账款一美元(US $5 000 X 6.5)32 500贷：主营业务收入-自营出口32 500数月后收到该项货款时，汇率上升为6.70元。借：银行存款-美元户(US$ 5 000X6.7) 33 500贷：应收外汇账款一美元(US $ 5 000X 6.5) 32 500主营业务收入-自营出口1 0002. 两项业务观(two-transaction idea)(我国)主张将以外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的债权债务的结算业务视为两笔相对独立经济业务

14、即将购货与付款、销货与收款作为两笔会计业务处理。-汇兑损益予以单独确认。例2-2沿用例2-1，在两项业务观处理下，销售业务在取得货款时，逐笔结转法下可做如下会计分录：借：银行存款一美元户(US$ 5 000 X 6.7)33 500贷：应收外汇账款-美元(US$ 5 000X 6.5) 32 500汇兑损益1 000（三）外币业务核算账户的设置外币嗦三j外币现金、外币银行存款账户外币愤权账户外币债勢账户非歼币账旦4 |库存商品自营避口销诲收入尊账户反映汇兑描益的账户“汇兑损益“账户汇兑损益”账户因尤率喪动而产性的汇转入本钉再润传入本年¥彌00（四）折算汇率的选择1、折算汇率（tran

15、slation rate ）的选择外币交易门蜜产京磺屋iJ汇率选择即期汇李三、外币交易日的账务处理（一）外币购销业务的账务处理1. 进口商品业务企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，应当按照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）将实际支付的外币 或应支付的外币折算为记账本位币记账，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户。2. 出口商品业务企业对外销售产品或商品时，应当按照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）将实际收到的外币或应收的外币折算为记账本位币入账，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应收账款账户等。例2-3创智公司12月8日，从国外进口原材料一批，

16、价款共计200 000美元，款项尚末支付，当日即期汇率为 1美元=6.4元人民币（为简化会计核算，原材料有关的增值税、进口关税略）借：材料采购1 280 000贷；应忖外汇账歌美元户US $200 0（X）X541 280 000外币账-建记外币 金职、折算记黙本铉 币金铀（宴帀己账）例2-4创智公司的记账本位币为人民币。12月26日，出口销售商品4 000件，每件售价100美元，当日即期汇率1美元=6.35 元人民币。假设不考虑增值税等相关税费。外币账户；聲卜帀命 I孤折畀记账科任币金借：应收外汇底款_美元声二7CIJSS400 000X6. 3b）2 540 000/'贷二主誉业务

17、收入 门莒出II 2 640 （XX）非外币岷户.位币记嵐（二）外币借贷业务的账务处理短期外汇借款（short-term foreign currency loan ）是指企业借入的期限在一年（含一年）以下的外汇借款。长期外汇借款（long-term foreign currency loan ）是指企业借入的期限在一年以上的外汇借款。例2-5创智公司的记账本位币为人民币。12月1日，从中国银行借入短期外币借款 50 000美元，款项存入银行，当日即期汇率 1美兀=6.3兀人民币。借；银行存款一美元户（UMSJSO 000X6.3>1315 000贷：短期外汇借款-美亢户（US笳0000

18、X6.3）315 000W折币账户（三）接受外币资本投资（investment）账务处理夕卜汇投资包括外商在中国境内投资和中国企业在境外投资。外商在中国境内投资的形式主要是兴办中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业和举办中外合资、合作项目。按规定，企业收到以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。例2-6某公司以人民币为记账本位币，20X 9年2月1日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本70 000美元，当日即期汇率为1美元=6.

19、8元人民币，合同约定的汇率为 1美元=6.2元人民币。借：倒行存款一棗亓户(USS；70 000X6)476 000/ii：宴收资本T卜方XX公司/47« 000外币厳户护产生畀审捷*折算舸第三节汇兑差额的核算一、汇兑差额的确认观(affirmation )1.实际实现观点(cash basis opinion )这种观点认为，汇兑差额应以实际实现数为准，即发生的外汇业务未结算时不应发生汇兑差额2. 应歹U计观点 (accrual basis op in io n )指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。三、汇兑差额和含义、汇兑差额的产生(按来源分

20、类)畀rfili昜岌主口化舟帀畀交屏舞牛 LbL 财略 口 T：!1!这种观点认为，不论是实际实现的汇兑差额，还是因为汇率波动引起的尚未实现的汇兑差额，最终都与汇率波动有关，只 要有汇率波动，汇兑差额就在所难免，因此，都应在会计核算中及时反映。汇兑差额的确认(affirmation )/我国实际实现观点(cash basis opinion )应列计观点(accrSSl basis opinion )I已发生的汇兑菱M认入祭已发生的忙兑葩U*认入张未结算的、询采实现的汇兑羞 额不予以确认入難未雲现的汇兒蚤撫也啣认入不利于外汇风险的体现刖防老利于外汇风险的休现榔蔚范-未实现交肪汇兑羞轄全郎芫储&

21、quot;由干孙币它易方牛辽車与悴市络星R汇弗桶“产生的兑干辅由十孟门譚床瓚认无率査训;|见时外巾血钿 析台记雜木侍币的苯Si拥外币交易事确 在車期設有今 端成，交舄童症日与科务惰 忠编；a门的汇带不同枚会产斗;r兑梵辅已实现汇兑差额兑换差1、企业卖出外币业务增加人民币：卄币X愧行 买入价例2-14,国内某企业以人民币作为记账本位币，汇兑差额采用集中结转法核算。该企业20X 9年12月6日由银行存款美元户中支出40 000美元兑换为人民币，当日的银行美元买入价为1美元=6.65元人民币，按当日的即期汇率为1美元=6.7元人民币折 算外币美元户。借：银行存款人民币户(US $ 40 000X 6

22、.65) 266 000财务费用一一汇兑差额2 000贷：银行存款美元户(US$ 40 000X 6.7)268 0002、企业买入外币业务忖出人民币：外币X银行卖岀价增加外币：外币X折隽汇例2-16创智公司12月10日，因外汇支付需要，从银行购入 70 000美元，当日银行美元卖出价为1美元=6.65元人民币，当日即期汇率为1美元=6.43元人民币。借：银行存款一美元户(US$ 70 000X 6.43)450 100财务费用一汇兑差额15 400贷：银行存款一人民币户(US$ 70 000X6.65) 465 5003、企业不同外币兑换业务增加外币外币BX外币B 丢入价H外币A卖出价X外币

23、 A折畀汇率制沙外币呂：外币外币 B折强汇率例：HKD10 000元，兑成USD。银行当天港币买入价1.1120,卖出价1.1140;美元为买入价8.3114,卖出价为8.3154分析：先将港币兑成人民币，再用人民币换成美元。港一本币：HKD10 000 X 1.1120=RMB11 120本币一美：RMB11 120 - 8.3154=USD1 337港币中间价(1.1120+1.1140) /2=1.1130美元中间价(8.3114+8.3154) /2=8.3134借：银行存款一一美元户11 115.02(USD1 337X 8.3134)财务费用一一汇兑差额(损失)14.98贷：银行存

24、款一一港币户11 130(HKD10 000 X 1.1130)注：真正结售汇时，用银行买卖价(兑换)发生业务、记账时用中间价(市场汇率)汇兑差额的兑换差发生额一定在会计分录的借方【例题】 某股份有限公司外币业务采用交易发生日即期汇率折算。本期从银行购入50000美元，银行当日的美元买入价为1美元=8.30元人民币，美元卖出价为1美元=8.40元人民币，当日即期汇率为1美元=8.35元人民币。有关会计分录如下：借：银行存款一美元户（US$50000*8.35）417500财务费用一汇兑差额2500贷：银行存款一人民币户420000已实现汇兑差额 交易差交易过程分逐笔结转和集中结转，集中不产生汇

25、兑损益 11月1日，某企业发生两笔出口业务，各50万美元，美元对人民币汇率（以下简称“汇率”，）为1： 8.70借: 应收外汇账款一美元（A客户）（$ 500,000*8.7 ） 4,350,000应收外汇账款一美元（B客户）（$ 500,000*8.7 ）4,350,000贷：主营业务收入一自营出口销售收入8,700,000 11月10日，收回上述两笔出口业务款，当日汇率1 : 8.80，全部结汇。借：银行存款一美元户（$ 1000,000*8.8 ） 8,800,000贷：应收外汇账款一美元（A客户）（$ 500,000*8.7 ） 4,350,000应收外汇账款一美元（B客户）（$ 50

26、0,000*8.7 ） 4,350,000财务费用一汇兑损益100,000未实现交易汇兑差额调整差（会计期末调整）12屁发甘卜币 借务=外币金赣 $ 10 000x折算汇率F3O-记账本位币金锁Y68 000未寡舰12.31:期末外 币币債务余输$10 000X即期汇率 M?记账本位币金锁68 700例（调整差） 11月1日，某企业发生两笔出口业务，各50万美元，美元对人民币汇率（以下简称“汇率”，）为1: 8.70借： 应收外汇账款一美元（A客户）（$ 500,000*8.7 ） 4,350,000应收外汇账款一美元（B客户）（$ 500,000*8.7 ） 4,350,000贷：主营业务收

27、入一出口销售收入8,700,000 12月31日资产负债表日，未收回上述两笔出口业务款，当日汇率1: 8.80，全部结汇。借：应收外汇帐款一美元（A客户）50,000应收外汇帐款一美元（B客户）50,000贷：财务费用一汇兑损益100,000 应收外汇账款-美元外帀錬汇率人疑帀金輛20008. 216400(5)low as aaoQ期末调前余100。期末应惟E100250崩末翱后余10008,358350四、汇兑差额的结转方法1. 逐笔结转法(decentralization method of carrying over)是指企业外币业务每结算一次或收付一次，就计算并结转一次汇兑差额的方法

28、。” 外帀戢尸帥)；j外市雎户A軒中'外市非户少例2-1某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批价款为5 000美元的货物。当日即期汇率为 6.50元，企业在确认销售时, 应作如下分录:借：应收外汇账款-美元(US$5000*6.5)32 500贷：自营出口销售收入32 500数天后收到该项货款时，汇率上升为6.70元。在两项业务观处理下，销售业务在取得货款时，逐笔结转法下可做如下会计分录:借：银行存款美元户(US$5000*6.7)335000贷：应收外汇账款-美元 (US$5000*6.5)32 500财务费用一一汇兑差额1 0002.集中结转法(centralization m

29、ethod of carrying over)是指企业发生外币业务时，按选择的折算汇率将外币金额折算为记账本位币 金额，将汇兑差额集中在期末结转的方法。外巾抵尸隔匐外币廉户碁少例2-1某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批价款为5 000美元的货物。当日即期汇率为 6.50元，企业在确认销售时, 应作如下分录:借：应收外汇账款-美元(US$5000*6.5)32 500贷：自营出口销售收入32 500数月后收到该项货款时，汇率上升为6.70元。在两项业务观处理下，销售业务在取得货款时，集中结转法下可做如下会计分录：借：银行存款一一美元户(US$5000*6.7)33 500贷：应收外汇账款

30、-美元 (US$5000*6.7)33 500月末一次性结转外币账户由于汇率变动产生的汇兑差额一一方法同“期末调整交易差”一致 应收外汇账款-美元孙巾盘锁味率人民H血驗外币金掘汇屮人民币金凰(5) 1000 fi.3 fiMOCl)3W06.2期未曲惬«100250期水调石余10008.35£350采中舞转袪平时计算、结转茫兑差猱(交耘、 Ji換差除外币見换业务外不计算、期末计隽结转礼見羞熬(调整差？计禅茄转汇兌差韻(翻整差)外币业苏不茅怛毎笔业芥交脇 金猶鮫大的企业“外币业苏较茅但毎予业芬交 葛金额不大用企业.二法最终计算结果是相同的。课堂练习2008年9月1日，某进出口

31、公司外币账户余额如下账户塔称外币余额(美元 >账面汇率人民币金 额银行存款一美兀户860007.68560480应收账款一应收外 汇厳款(美元820007.68629760应忖账款一应忖外 汇烁款(美兀660007.685068809月份接着发生下列有关经济业务：(1) 2日，支付上月结欠韩国某公司外汇账款46000美元，当日美元汇率的中间价为7.69元。(2) 4日，销售给德国某公司电器一批，发票金额为68000美元，当日美元汇率的中间价为 7.69元。(3) 7日，向日本某公司进口电器一批，发票金额为50000美元，款项尚未支付，当日美元汇率的中间价为7.69元。(4) 9日，向银行

32、购汇30000美元，以备支付前欠日本公司货款，当日美元汇率卖出价为7.70元，中间价为7.68元。(5) 10日，支付前欠日本公司货款 50000美元，当日美元汇率的中间价为 7.68元。(6) 12日，银行收妥上月美国公司结欠款项52000美元，送来收汇通知，当日美元汇率的中间价为7.68元。(7) 16日，银行收妥德国公司款项 68000美元，送来收汇通知，当日美元汇率的中间价为 7.68元。(8) 20日，将15000美元向银行办理结汇手续，当日美元汇率的买入价为 7.66,中间价为7.68元。(9) 23日，销售给美国公司电器一批，发票金额为62000美元，当日美元汇率的中间价为7.6

33、8元。(10) 27日，向行国公司购进电器一批，发票金额为47500美元，款项尚未支付，当日美元汇率的中间价为7.68元。(11) 30日，美元市场汇率的中间价为 7.67元，调整各外币账户的期末余额。要求：外币账户按当日汇率折算，请分别用逐笔结转法和集中结转法编制会计分录，并设置、登记各外币账簿。(一)外币货币性项目(mo netary items)的处理企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。诫牡项口7需赛T票SEH-usiM篇篡Sim一.圧伶聖资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为“财务费用一一汇兑差额”处理，同时调增或调减外币货币性项目 的记账

34、本位币金额。例2-9国内甲公司的记账本位币为人民币。 20X7年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计 60 000美元，货款尚 未收到，当日即期汇率为1美元=6.4元人民币。假定20X 7年12月31日的即期汇率为1美元=6.7元人民币(假定不考虑增 值税等相关税费)20 X 7年12月4日借：应收外汇账款一美元户(US$60000*6.4) 384 000贷：自营出口销售收入384 00020 X 7年12月31日(期末调整差)借：应收外汇账款-美元18 000贷：财务费用一汇兑差额18 000假定20X 8年1月31日收到上述货款，当日的即期汇率为1美元=6.85元人民币(逐笔结

35、转法)借：银行存款一美元户(US$ 60 000X 6.85) 411 000贷：财务费用一汇兑差额9 000应收外汇账款-美元402 000 (402000=384000+18000=60000*6.7)例2-10国内A公司的记账本位币为人民币。20X 7年8月24日，向国外B供货商购入商品一批，商品已经验收入库。根据双 方供货合同，货款共计 80 000美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。假定20X 7年8月31日的即期汇率为1美元=6.9元人民币。(假定不考虑增值税等相关税费)20X 7年8月24日：(即期汇率为1美元=6.8元人民币)借：材料采

36、购544 000贷：应付外汇账款一美元户(US$80 000*6.8) 544 000借：库存商品544 000贷：材料米购54400020 X 7年8月31日：（即期汇率为1美兀=6.9兀人民币）期末调整未实现汇兑差额）借：财务费用汇兑差额8 000贷：应付外汇账款 - 美兀8 0009月3日，A公司根据供货合同以自有美元存款付清所有货款。假定银行存款美元户的账面汇率为1 美兀 =6.95 兀人民币，逐笔结转法下的会计分录：借：应付外汇账款 - 美元552 000财务费用汇兑差额4 000贷：银行存款美元户（US80 000X 6.95)56 000（二）非货币性项目（non-monetar