审计学第二版第6章 审计证据与审计作底稿

1、云南财经大学云南财经大学审计证据审计证据审计工作底稿审计工作底稿审计学第六章 审计证据与审计工作底稿本章主要内容审计证据审计证据审计学第六章 审计证据与审计工作底稿本章学习目标 掌握获取审计证据的程序及分析； 了解审计工作底稿的分类； 熟悉我国审计工作底稿的编制与复核并能够用于解决审计实务问题。审计学第六章 审计证据与审计工作底稿14审计证据的意义和分类审计证据的意义和分类审计证据的特征审计证据的特征获取审计证据的程序获取审计证据的程序23审计证据的整理、分析和审计证据的整理、分析和评价评价第一节第一节 审计证据审计证据审计学第六章 审计证据与审计工作底稿一、审计证据的意义和分类一、审计证据的

2、意义和分类（一）审计证据的意义（二）审计证据的分类（三）审计证据基本种类与一般审计目标之间的关系审计学第六章 审计证据与审计工作底稿（一）审计证据的意义审计证据是审计师在执行审计业务过程中，审计证据是审计师在执行审计业务过程中，为证实审计事项、得出审计结论和形成审为证实审计事项、得出审计结论和形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。信息。审计证据的质量决定了审计工作的质量。审计证据的质量决定了审计工作的质量。没有审计证据的质量，就没有审计工作的没有审计证据的质量，就没有审计工作的

3、质量。质量。 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 通过实际观通过实际观察或清点获察或清点获得，用以确得，用以确定某种实物定某种实物资产是否确资产是否确实存在及其实存在及其数量的证据。数量的证据。 实物证据实物证据通过审查通过审查各种书面各种书面记录所获记录所获取的证据。取的证据。 书面证据书面证据 通过检查电通过检查电子数据或影子数据或影音形态存在音形态存在的资料所获的资料所获得的证据，得的证据，其最初存在其最初存在形态为电子形态为电子数据和影音数据和影音资料。资料。 电子试听证据电子试听证据有关人员有关人员对审计师对审计师的提问进的提问进行口头答行口头答复所形成复所形成的证据的证据 口头证

4、据口头证据对被审计对被审计单位产生单位产生影响的各影响的各种环境事种环境事实。实。 环境证据环境证据审计证据按存在形式分类审计证据按存在形式分类（二）审计证据的分类审计学第六章 审计证据与审计工作底稿审计师直接、审计师直接、亲自获得的亲自获得的各种证据各种证据 由被审计单位内部由被审计单位内部产生并保存的各产生并保存的各种书面资料，它种书面资料，它包括被审计单位包括被审计单位会计记录、声明会计记录、声明书、其他书面文书、其他书面文件等。件等。 亲历证据亲历证据 审计证据按照来源分类审计证据按照来源分类外部证据外部证据内部证据内部证据被审计单位被审计单位以外的第三以外的第三方编制的书方编制的书面

5、证据、证面证据、证词等词等 （二）审计证据的分类审计学第六章 审计证据与审计工作底稿对被审计事项具有直接证明力对被审计事项具有直接证明力的证据，它对审计师形成审的证据，它对审计师形成审计结论和意见具有直接影响。计结论和意见具有直接影响。 基本证据基本证据 佐证证据佐证证据 矛盾证据矛盾证据 支持基本证据证明力的证据支持基本证据证明力的证据 与某一证据不一致或相互矛与某一证据不一致或相互矛盾的证据盾的证据 （二）管理层认定的具体运用（二）管理层认定的具体运用注册会计师对所审计期间的各类交易和事项、账户余额、列报与披露运用的管理注册会计师对所审计期间的各类交易和事项、账户余额、列报与披露运用的管理

6、层认定通常可以根据下列方式予以组织并进行关注。层认定通常可以根据下列方式予以组织并进行关注。 （二）审计证据的分类审计学第六章 审计证据与审计工作底稿（三）审计证据基本种类与一般审计目标之间的关系（三）审计证据基本种类与一般审计目标之间的关系审计审计证据证据种类种类一一 般般 审审 计计 目目 标标总总体体合合理理性性真真实实性性完完整整性性权权利利和和义义务务计计价价和和分分摊摊截截止止准准确确性性分分类类列列报报披披露露可可理理解解性性实物实物证据证据书面书面证据证据电子电子视听视听证据证据口头口头证据证据环境环境证据证据审计学第六章 审计证据与审计工作底稿二、审计证据的特征二、审计证据的

7、特征（二二）审计证据的）审计证据的适当性适当性（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性审计学第六章 审计证据与审计工作底稿（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性审计师及其业务助理审计师及其业务助理的审计经验的审计经验 审计证据的类型和获审计证据的类型和获取途径取途径 审计过程中是否发现审计过程中是否发现错误或舞弊错误或舞弊 重大错报风险重大错报风险 14253审计总体规模和特征审计总体规模和特征 6审计学第六章 审计证据与审计工作底稿（二二）审计证据的）审计证据的适当性适当性相关性相关性可靠性可靠性审计证据相关才审计证据相关才能有说服力能有说服

8、力审计证据信息真审计证据信息真实、客观和可验实、客观和可验证证在我国，适用的财务报告编制基础主要指企业在我国，适用的财务报告编制基础主要指企业会计准则。会计准则。 审计证据与审计审计证据与审计目标相关联，并目标相关联，并能如实反映客观能如实反映客观事实事实适当性适当性审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 三、获取审计证据的程序（八）（八）（七）（七） （六）（六）（五）（五）（四）（四）（三）（三）（二）（二）（一）（一）观察观察检查有形资产检查有形资产检查记录或文件检查记录或文件 分析程序分析程序重新执行重新执行 重新计算重新计算函证函证询问询问审计学第六章 审计证据与审计工作底稿（一）检查

9、记录或文件（一）检查记录或文件 审阅审阅 核对核对 将相互联系的两将相互联系的两个或两个以上的个或两个以上的记录和数据进行记录和数据进行比较对照，验证比较对照，验证其是否相符，同其是否相符，同时查明各个记录时查明各个记录间的连续性。间的连续性。 被审计单位内部或外部的生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件 。审计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、审计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，以获取审计证据的程序，包括审阅和核对。以获取审计证据的程序，包括审阅和核对。审计学第六章 审计证据与审

10、计工作底稿（二）检查有形资产（二）检查有形资产审计师对资产实物进行审查，即通审计师对资产实物进行审查，即通过现场监督被审计单位各种实物资过现场监督被审计单位各种实物资产及货币资金、有价证券等的实地产及货币资金、有价证券等的实地盘点盘点 。审计学第六章 审计证据与审计工作底稿（三）观察（三）观察 审计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，如在现场对被审计单位的经济活动及其管理、内部控制的执行、仓库保管情况等所进行的查看和调查，以获取审计证据的程序。 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿（四）询问（四）询问审计师以书面或口头形式向被审计单位内部或外部知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进

11、行评价，以获取审计证据的程序。 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿（五）函证（五）函证审计师为了直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的程序。 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿（六）重新计算（六）重新计算审计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位记录或文件中的数据计算的准确性所进行的核对，以获取审计证据的程序。 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿（七）重新执行（七）重新执行 审计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，以获取审计证据的方法。 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿（八）分析程序比较分析法比较分析法

12、审计师通过分析不同财务数据之间以及财务审计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，以获取审计证据的程序。信息作出评价，以获取审计证据的程序。 比率分析法比率分析法 结构分析法结构分析法 趋势分析法趋势分析法 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿四、审计证据的整理、分析与评价四、审计证据的整理、分析与评价（一）审计证据的整（一）审计证据的整理与分析方法理与分析方法（二）审计证据的评价（二）审计证据的评价审计证据的取舍审计证据的取舍 评价审计证据所反评价审计证据所反映的本质映的本质 分类分类 计算计算 比较比较 评

13、价审计证据的可靠性评价审计证据的可靠性 小结小结 综合综合 评价审计证据应考虑评价审计证据应考虑的主要因素的主要因素 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿第二节 审计工作底稿审计工作底审计工作底稿的定义、稿的定义、分类与作用分类与作用审计工作底审计工作底稿的编制与稿的编制与复核复核审计工作底审计工作底稿的管理和稿的管理和使用使用a groupc groupb group审计学第六章 审计证据与审计工作底稿审计工作底稿的定义审计工作底稿的定义审计工作底稿的分类审计工作底稿的分类 审计工作底稿的作用审计工作底稿的作用 一、一、审计工作底稿的定义、分类与作用审计工作底稿的定义、分类与作用123第二节

14、 审计工作底稿审计学第六章 审计证据与审计工作底稿审计师在审计过程中所形成的全部工作审计师在审计过程中所形成的全部工作记录和获取的各种资料，包括制定的审记录和获取的各种资料，包括制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论。审计证据以及得出的审计结论。 一、一、审计工作底稿的定义、分类与作用审计工作底稿的定义、分类与作用（一）审计工作底稿的定义（一）审计工作底稿的定义审计学第六章 审计证据与审计工作底稿一、一、审计工作底稿的定义、分类与作用审计工作底稿的定义、分类与作用一、一、综合类工作底稿综合类工作底稿 二、业务类工作底稿二、业务类工

15、作底稿 三、备查类工作底稿三、备查类工作底稿 （二）审计（二）审计工作底稿的工作底稿的分类分类审计学第六章 审计证据与审计工作底稿是连接整个审是连接整个审计工作的纽带计工作的纽带 是发表审计意见、出是发表审计意见、出具审计报告的直接依据具审计报告的直接依据 是明确审计责任、评是明确审计责任、评价工作业绩的依据价工作业绩的依据 为审计质量控制和为审计质量控制和质量检查提供了可能质量检查提供了可能 对未来审计业务对未来审计业务具有参考价值具有参考价值可成为审计业务可成为审计业务培训的重要资料培训的重要资料 （三）审计工作底稿的作用（三）审计工作底稿的作用一、一、审计工作底稿的定义、分类与作用审计工

16、作底稿的定义、分类与作用审计学第六章 审计证据与审计工作底稿二、审计工作底稿的编制与复核审计审计工作工作底稿底稿内容内容（二）（二）审计工作审计工作底稿的复底稿的复核核（一）（一）审计工作底审计工作底稿的编制稿的编制审计学第六章 审计证据与审计工作底稿（一）审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制编制审计工作底稿的编制审计工作底稿的基本要求基本要求 审计工作底稿的基本要素审计工作底稿的基本要素 审计工作底稿的审计工作底稿的基本结构基本结构 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿1.审计工作底稿的基本结构审计工作底稿的基本结构(3)未审计情况未审计情况 (2)v(1)审计过程记录审计过程记录 审计结论

17、审计结论 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿2.审计工作底稿的基本要素审计工作底稿的基本要素 复核者姓名及复核日复核者姓名及复核日期、结论期、结论 被审计单位名称被审计单位名称 审计标识及其说明审计标识及其说明 审计项目名称审计项目名称 审计结论审计结论 审计项目时点审计项目时点索引号及页次索引号及页次 审计过程记录审计过程记录 contentscontentscontentscontentscontents其他应说明事项其他应说明事项 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿3.编制审计工作底稿的基本要求编制审计工作底稿的基本要求 一一三三及时及时 要素齐全要素齐全格式规范格式规范标识一致标识

18、一致记录清晰记录清晰 二二资料详实资料详实重点突出重点突出繁简得当繁简得当结论明确结论明确 时间要求时间要求内容要求内容要求形式要求形式要求审计学第六章 审计证据与审计工作底稿（二）审计工作底稿的复核（二）审计工作底稿的复核1.审计工作底稿审计工作底稿的复核内容与的复核内容与要求要求 内容内容 2审计工作底稿审计工作底稿的三级复核制的三级复核制度度 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿1.审计工作底稿的复核内容与要求四类四类要求要求所引用的材料是否真实可靠所引用的材料是否真实可靠 所获取的审计证据是否充分、恰当 所做的职业判断是否有理有据所做的职业判断是否有理有据 所形成的审计结论是否正确所形成的审计结论是否正确 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 2审计工作底稿的三级复核制度审计工作底稿的三级复核制度 三级复核三级复核现场审计现场审计师的复核师的复核项目负责项目负责人的复核人的复核项目质量控制项目质量控制复核人的复核复核人的复核审计学第六章 审计证据与审计工作底稿三、审计工作底稿的管理和使用三、审计工作底稿的管