中级会计知识点总结

1、中级会计知识点总结 会计政策、会计估计变更和差错更正 1 1 、会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理 方法。（会计政策已经变更，不得随意改变） 2 2 、政策变更条件：法律要求变更；变更能够提供更可靠、相关信息。 3 3 、不属于会计政策变更： 4 4 科目核算； 5 5 、会计政策变更不涉及应交税费的调整。但追溯调整如果涉及暂时性 差异，应考虑递延所得税。 6 6 、会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所 做的判断。 7 7 、会计政策变更： 发出存货计价方法的变更； 投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式； 对子公司

2、投资由权益法 变更为成本法核算； 8 8 、会计估计变更： 固定资产折旧方法、年限、净残值的变更； 无形资产摊销方法、年限、净残值的变更； 坏账准备计提比例的变更； 9 9 要考虑所得税的影响。 11 11 、不重要的前期差错，不需调整财务报表相关项目期初数，但应调整发现当期与前 期相同的相关项目。 资产负债表日后事项 1 1 间发生的有利或不利事项。 （ 2 2 、调整事项： 资产负债表日后诉讼案件结案；日后取得证据，表明某项资产负债表日发生减值或需要调整原减值； 日后进- 步确定资产负债表日前购入资产的成本或出售资产的收入； 日后发现财务报告舞弊或 差错。 3 3 、非调整事项： 资产负债

3、表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； 日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； 日后因自然灾害导致资产发生重大损失； 日后发行股票或债券以及其他巨额举债； 日后资本公积转增资本； 日后发生巨额亏损； 日后发生企业合并或处置子公司； 4 4、日后调整事项不调整货币资金项目。 5 5 、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”，后转入“利润分配未分配利 润”；不涉及损益的，直接调整相关科目。 财务报告 1 1 、控制： 通过涉入被投资方的活动享有的可变回报； 对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额。 2 2 、合并财务报表编制 假定管理用固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值。

4、 投资当年 借：固定资产原价 贷：资本公积 借：资本公积 贷：递延所得税负债 借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧） 贷：固定资产累计折旧 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 （二）按权益法调整对子公司的长期股权投资 投资当年 调整子公司宣告分派现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 例：借：长期股权投资 贷：其他综合收益本年 借：长期股权投资 贷：资本公积本年 借：股本（实收资本） 资本公积 盈余公积 其他综合收益 未分配利润年末 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益 * * 少数股东持股比例） （二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对长投投资收

5、益的抵消 少数股东损益 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末 A A 计提的坏账抵消 借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失 B B 冲回的抵消分录 借：投资收益 借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备 借：未分配利润年初 贷：营业成本 借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货（期末存货中未实现内部销售净利） （二）存货跌价准备抵消 借：存货存货跌价准备 贷：未分配利润年初 抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备： 借：营业成本 贷：存货存货跌价准备 抵消个别报表中确定的减值损失： 借：存货存货跌价准备 贷：资产减值损失 借：未分配利润年初 贷：固

6、定资产原价 借：固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初 本期购入固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消： 一方购入作为管理用固定资产 借：营业收入（本期内部交易产生收入） 贷：营业成本（本期内部交易产生成本） 固定资产原价（本期未实现内部销售利润） B B 一方固定资产，另一方购入后仍作为固定资产 借：营业外收入 贷：固定资产原价（本期未实现内部销售利润） 本期多计提折旧 借：固定资产累计折旧 贷：管理费用等 A A 一方销售商品，另 （二）发生变卖或报废情况下内部固定资产交易的抵消 贷：营业外收入（期初固定 资产原价中的未实现销售利润） 借：营业外收入（期初累计多提折旧） 贷：未分配利润年

7、初 借：营业外收入（本期多提折旧） 贷：管理费用 3 3 金”之下的“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”。 4 4 在 “筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”之下的 “其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”。 5 5 、特殊交易在合并财务报表中的会计处理 追加投资 合并报表中，对于购买日之前持有的被购买方股权，按该股权在购买日公允价值重新 计量，公允与账面差额计入当期投资收益。购买日之前持有的被购买方的其他权益变动、 资本公积其他权益变动转为购买日所属当期收益。 若原投资时可供出售金融资产，不存在合并报表调整。 不丧失控制权下处置部分 子公司长投 处置价

8、款与处置长投对应享有子公司自购买日或合并日持续计算的净资产份额的差额， 调整资本公积，不足的冲减留存收益。 子公司少数股东增资导致母公司股权稀释 母公司按增资前股权比例计算器在增资前子公司账面净资产中享有份额，与按增值后 股权比例计算在增资后子公司账面净资产中享有份额差额，计入资本公积，不足的冲减留 存收益。 外币折算 1 1 、即期汇率：人行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 2 2 、单纯的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，按交易实际采用的汇率（即银 行买入价或卖出价）这算。 3 3 、企业收到以外币投入的资本，采用交易发生时即期汇率这算。 4 4 、企业因经营环境变化变更记账本位币的

9、，采用变更当日即期汇率折算。 5 5 、期末调整汇兑差额的计算思路： 外币账户的期末外币余额 = =期初外币余额 + +本期增加外币发生额 - - 本期减少外币发生 额 调整后记账本位币余额= =期末外币余额* *期末即期汇率汇兑差额= =调整后记账本 位币余额 - - 调整前记账本位币余额 6 6 、可供出售外币货币性金融资产汇兑差额当期损益； 可供出售外币非货币性金融资产汇兑差额其他综合收益。 7 7 、外币专门借款汇兑差额，满足资本化条件的，予以资本化，计入在建工程、研发 支出。 8 8 、预付账款、预收账款属于非货币性项目。 9 9 、以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日采用

10、交易发生时的机器汇率 折算，不改变原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 1010 、资产负债表中的资产、负债资产负债表日即期汇率； 所有者权益除“未分配利润”外发生时即期汇率； 利润表中收入、费用交易发生时即期汇率 / / 近似汇率； 按照上述规定这算的外币 财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益下列示。 1111 、母公司应分担的外币报表折算差额，在合并资产负债表中“其他综合收益”下列 示。 政府补助 1 1 、政府补助，企业从政府无偿取得货币性 / / 非货币性资产，但不包括政府作为企业所 有者投入的资本。 2 2 、政府补助主要形式：财政拨款、财政贴息、税收返还（先征后返（退）、即征即

11、 退）、无偿划拨的非货币性资产 3 3 、与收益相关政府补助：（按实际收到或应收金额确认） 补偿以后期间相关费用 或损失递延收益， 以后期间分期摊销营业务收入。 补偿已发生的相关费用或损失一一营业外收入。 4 4 、与资产相关的政府补助：公允入账，否则按名义金额（即 1 1 元）取得时确认递 延收益，在相关资产达到预定可使用状态时起在该资产使用寿命内平均分配营业外收 入。 相关资产使用寿命结束或结束前被出售、转让、报废、毁损，将尚未分摊的递延收 益余额一次性转入资产处置当期的收益（营业外收入） 5 5 、难以区分的，划分为与收益相关的政府补助。 非货币性资产交换 1 1 、补价占整个资产交换金

12、额的比例低于 25%25%。 2 2 、公允价值计量： 该项交换具有商业实质； 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。 3 3 换入资产成本 = =换出公允 + +换出增销 - -换入增进 + +支付的计入换入资产成本的相关税费 账面价值计量 换入资产成本 = =换出账面+ +换出增销 - -换入增进 + +支付的计入换入资产成本的相关税费 4 4 、多项非货币性资产交换 公允价值计量 每项换入资产成本 = =该项资产公允 / / 换入资产公允总额 * * 换入资产成本总额 或有事项 1 1 、或有事项确认为预计负债： 该义务时企业承担的现时义务； 履行该义务很可能导致经济利益流出企业。（

13、可能性 50%50%很可能、基础确定） 2 2 、或有事项确认为资产通过“其他应收款”核算，不能冲减“预计负债”科目余额 3 3 、预计负债的计量需要考虑的其他因素： 风险和不确定性； 货币时间价值； 未来事项 4 4 、或有事项处理 （一） 未决诉讼、仲裁 借：管理费用（诉讼费） 营业外支出（赔偿支出） 贷：预计负债 （二） 担保债务 借：营业外支出（担保损失） 贷：预计负债 （三）产品质量保证 计提保修费 借：销售费用 贷：预计负债 实际发生时 借：预计负债 贷：银行存款等 5 5 、亏损合同 预计负债执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失较低者 6 6 、因辞退福利确认的预计负债通过“应

14、付职工薪酬”核算。 债务重组 1 1 、现金清偿债务 债权人处理 借：银行存款 坏账准备 营业外支出债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 2 2 、非现金资产清偿债务 债权人处理 借：* * 资产（公允 + +相关税费） 应交税费应交增值税（进项税额） 营业外支出债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款等 银行存款（支付税费） 资产减值损失（贷方差额） 3 3 、债务转为资本 债务人 借：应付账款 贷：股本（实收资本） 资本公积股本溢价（资本溢价） 营业外收入债务重组利得 债权人 借：长期股权投资（公允价值） 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 资产减值损

15、失（贷方差额） 4 4 、修改其他债务条件现金结算：每个资产负债标日权益工具公允重新计量 借：管理费用等 债务人 借：应付账款 贷：应付账款债务重组（公允价值） 预计负债（或有应付金额） 营业外收入债务重组利得 债权人 借：应收账款重组债务（公允价值） 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 股份支付 1 1 、股份支付，企业为了获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工 具为基础确定的负债。 2 2 、授予日：股份协议获得批准的日期。 3 3 、权益结算：限制性股票、股票期权。 现金结算：现金股票增值权。 4 4 、股份支付处理 （一）授予日 除

16、了立即可行权的股份支付外，无论权益结算还是现金结算，授予日不做会计处理。 （二）等待期内 权益结算：授予日权益工具公允价值一一资本公积（其他资本公积），不确认后续 公允价值变动。 借：管理费用等 贷：资本公积其他资本公积 贷：应付职工薪酬 （三）可行权之后 权益结算：不再调整成本费用和所有者权益总额。 现金结算：不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应计入当期 损益（公允价值变动）。 借：公允价值变动 贷：应付职工薪酬 （四）回购股权用于职工期权激励 回购股份 借：库存股（回购股份全部支出） 贷：银行存款 确认成本费用（等待期内处理） 职工行权 借：银行存款（收到股票价款） 资本

17、公积其他资本公积（等待期内累计数） 贷：库存股 资本公积股本溢价（差额） 无形资产 1 1 、自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权计入无形资产。 2 2 、难以合理分配的，全部作为固定资产核算。 3 3 、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地 使用权计入房屋成本，作为存货核算。 4 4 、无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管 理费用）。 5 5 、使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但应当至少每年年度终了 进行减值测试（若减值，计提减值准备）。 6 6 、无形资产出售 借：银行存款 无形资产减值准备 累

18、计摊销 营业外支出 贷：无形资产 应交税费应交增值税（销项税额） 营业外收入 7 7 、无形资产报废 无形资产预期不能给企业带来经济利益的，应当将无形资产账面价值转销，计入营业 外支出。 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 投资性房地产 1 1 、已出租的土地使用权、已出租的建筑物、持有并准备增值后转让的土地使用权。 2 2 、费用化后续支出其他业务成本。 3 3 、成本模式： 借；其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 借：银行存款 贷：其他业务收入 4 4 、公允价值模式：（不提折旧，不提减值准备） 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 5 5

19、、成本模式 =公允价值模式（会计政策变更） 借：投资性房地产成本（变更日公允价值） 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产（原价） 6 6 自用房地产或存货=投资性房地产 投资性房地产按公允价值计量，公允与账面借方差额记入“公允价值变动损益”。 投资性房地产=按公允价值计量，公允与账面差额记入“公允价值变动损益” 7 7 、投资性房地产处置 成本模式 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 公允价值模式 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 公允价值变动 存货 1 1 、委托加工物资和委托

20、代销商品都属于存货 2 2 、存货采购成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等，进口关税、 消费税、资源税、不得抵扣增值税进项税、采购过程中仓储费、包装费、运输途中合理损 耗、入库前挑选整理费。 3 3 、商品流通企业的进货成本较小的，可以直接计入当期损益（销售费用）。 4 4 、存货可变现净值 = =存货估计售价 - -至完工估计要发生的成本 - -估计销售费用 - - 相关税 费 5 5 、材料期末计量： 若材料直接出售 材料可变现净值= =材料估计售价- -销售费用- -相关税费若材料用于生产产品 A A 产品未发生减值：材料按成本计量 B B 产品发生减值：材料成本与可变现净

21、值熟低计量 材料可变现净值 = =产品估计售价 - -至完工估计要发生的成本 - -销售费用 - -相关税费 6 6 、已售商品结转成本 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 7 7 、企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时结转相应的存货跌 价准备。 8 8 、委托外单位加工发出的材料不影响存货账面价值。 固定资产 1 1 、环保设备、安全设备应确认为固定资产。 2 2 、固定资产成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务 费。 3 3 、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资 产成本以购买价款的现值确定。实际支付价款

22、与购买价款现值之间的差额，在信用期内采 用实际利率法摊销，计入财务费用。 4 4 、自行建造固定资产 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去餐料价值以及保险公司、过失人赔偿部分 后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程项目已完工的， 计入当期营业外收支。 5 5 、提取安全生产费专项储备。 6 6 、按固定资产入账价值： 借：专项储备 贷：累计折旧 “专项储备”科目余额期末在资产负债表所有者权益下增设“专项储备”科目反应。 7 7 、出包方式建造的待摊支出 建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、 公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费、建设期间的

23、工程物资盘亏、 报废、毁损净损失、负荷联合试车费。 8 8 、存在弃置费用 弃置费用的现值计入固定资产入账价值。 借：固定资产 贷：在建工程（实际发生建造成本） 预计负债（弃置费用的现值） 借：财务费用（每期预计负债摊余成本 * * 实际利率） 贷：预计负债 借；预计负债 贷：银行存款（发生弃置费用支出时） 9 9 、固定资产折旧 以下情况，企业不需计提折旧。 已提足折旧继续使用的固定资产 / /提前报废的固定资产 单独计价作为固定资产入 账的土地处于更新改造过程中的固定资产 1010 、双倍余额递减法不考虑预计净残值。 1111 、因大修理而停用的固定资产，应照提折旧，折旧额计入相关资产 成

24、本或当期损益 未投入使用的固资也应计提折旧 1212 、以经营租赁方式租入的固定资产的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用摊 销。 1313 、持有待售 企业已经就处置该非流动资产作出决议 企业已经与受让方签订了 不可撤销的转让协议 该项转让将在一年内完成 持有待售的固定资产，调整固定资产的预计净残值。 1414 、持有待售固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额 熟低计量。 资产减值 1 1 、本章涉及资产减值对象： 长期股权投资 成本模式后续计量的投资性房地产 固定资产/ /无形资产 生产性生物资产 商誉 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 2 2 、至少应当每年

25、进行减值测试： 企业合并形成的商誉 使用寿命不确定的无形资产 尚未达到可使用状态的无形资产 3 3 、可收回金额： （公允价值 - - 处置费用）与（资产预计未来现金流量现值）较高者。 4 4 、预计资产未来现金流量现值应当考虑的因素 以资产当前状况为基础预计（不包括将来可能发生的、尚未作出承诺的重组事项或 者与资产改良有关的预计未来现金流量） 不包括筹资活动和所得税收付有关的现金流 对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致 对内部转移价格应当予以调整 5 5 、计算资产现值税前利率。 6 6 、资产组：企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其 他资产或者资产组产生的现金流

26、入。 7 7 、减值损失按下列顺序分摊： 抵减分摊至资产组中商誉的账面价值 根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各 项资产的账面价值。 金融资产 1 1 、如果债务工具投资在活跃市场上没有报价，则不能划分为持有至到期投资。 2 2 、持有至到期投资 =可供出售金融资产，二者可以重分类。 3 3 、认股权证交易性金融资产。 4 4 、公允价值，市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者 转移一项负债所需支付的价格。 5 5 、有序交易，在计量日前一段时间内相关资产或负债具有官场市场活动的交易。 6 6 、输入值：可观察、不可观察输入值。 7 7

27、 、公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值。 8 8 、采用实际利率法计算的可供出售金融资产债务工具投资的利息收入，计入当期损 、人 益。 9 9 、持有至到期投资重分类 可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类公允价值） 贷：持有至到期投资（账面价值） 其他综合收益（差额） 1010 、可供出售金融资产 股票投资借：可供出售金资产成本（公允价值 + +交易费用） 应收股利 贷：银行存款 债权投资 借：可供出售金资产成本（面值） 利息调整 应收利息 贷：银行存款 1111 、可供计提减值 借：资产减值损失 贷：其他综合收益（从所有者权益中转出原计入其他综合收益的） 减值准备

28、负债及借款费用 1 1 、自产产品发放职工作为福利 A A 决定发放 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 B B 实际发放时 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 2 2 、累积带薪缺勤可以结转下期；非累积带薪缺勤不能结转下期可供出售金融资 3 3 、企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积 带薪缺勤相关的职工薪酬，并依累积未行使权利而增加的逾期支付金额计量。 4 4 、企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。 5 5 、设定受益计划计入当期损益 当

29、期/ /过去服务成本 结算利得或损失 设定受益计划净负债或净资产的利息净额 6 6 、设定受益计划计入其他综合收益 精算利得或损失 计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额 资产上限影响的变动 7 7 、计划资产回报 计划资产产生的利息、股利、其他收入 计划资产已实现和未实现的利得或损失 8 8 、确认辞退福利 借：管理费用 贷: : 应付职工薪酬辞退福利 9 9 、金融负债 向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务 在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务 将来需用或 可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的 自

30、身权益工具 将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以 固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外 1010 、可转换公司债券发行收款 负债成分公允：未来现金流量现值 权益成分公允：发行收款- -负债成分公允 1111 、可转换公司债券发行费用 负债成分负担：应付债券一一可转换（利息调整） 权益成分负担：其他权益工具 12 12 、会计处理 A A 发行可转债 借：银行存款 应付债券可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 其他权益工具 B B 计提利息 借：在建工程、制造费用、财务费用等 应付债券一一利息调整 贷：应付利息

31、应付债券一一应计利息 C C 转股时 借：其他权益工具 应付债券可转债（面值、利息调整、应计利息） 应付利息 贷：股本（股票面值 * * 转换股数） 资本公积股本溢价（差额） 1313 、融资租赁承租人 初始直接费用：可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、谈判费、印花 税 借：固定资产（公允价值与最低租赁付款额现值较低 + +初始直接费用） 未确认融资费 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 1414 、借款费用：借款利息、折旧或者溢价的摊销、辅助费用、外币借款而发生的汇兑 差额。 1515 、开始资本化： 资产支出已经发生 借款费用已经发生 使

32、资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始 1616 、暂停资本化： 发生非正常中断 中断时间超过 3 3 个月 （如质量纠纷、资金周转发生困难、安全事故、劳务纠纷、用料没有及时供应） 1717 、正常中断：正常测试、调试停工，季节性停工。 1818 、外币专门借款本金及利息的汇兑差额，予以资本化，计入成本。 其他外币借款 本金及利息的汇兑差额，计入财务费用。 1919 、一般借款利息费用化 = =全部利息费用 - - 资本化利息金额 2020 、一般借款利息资本化 =A*B=A*B A A 资产支出加权平均数 = =每笔资产支出金额 * *占用天数 （或月数 ） B B 一

33、般借款资本化率 = =当期实际发生的利息之和 / / （所占用每一笔一般借款本金 * *当期 占用天数） 收入 1 1 、视同买断：发出商品确认收入。 订货销售：发出商品并符合收入确认条件时确认收入，再次之前预收的货款确认为 负债 分期收款：具有融资性质，符合收入却条件的，按照合同或协议价款的公允价值 （其未来现金流量现值或商品现销价格）确认。应收的合同或协议价款与公允价值之间的 差额摊销，计入财务费用。 售后回购：固定价格回购，收到的款项确认为负债，回购价大于原售价的，差额在 回购期间确认为财务费用。 售后租回：融资租赁的，售价与账面价值的差额予以递延，按照该项资产的折旧进 度分摊，作为折旧

34、费的调整。 2 2 、长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。 3 3 、因合同并更、索赔、奖励等形成的收入，只有在符合条件时才能构成合同收入、 4 4 、合同完成后处置参与物资取得的收益等，冲减合同成本。 5 5 、期末，“工程施工”余额大于“工程结算”余额，差额在资产负债表“存货”项 目反映；“工程施工”余额小于“工程结算”余额，差额在资产负债表“预收账款”项目 反映。 6 6 、合同预计损失 = =（合同预计成本 - -合同预计收入） * *（1 1- -完工百分比） 工程收入确认步骤： 1 1 、计算完工百分比 = =累计实际发生成本 / / 预计总成本 *

35、100%*100% 2 2 、发生成本 借：工程施工合同成本 预付账款（预付的材料款等） 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款 3 3 、支付工程款 借：应收账款 贷：工程结算 或 借：银行存款 借：银行存款 贷：工程结算 贷：应收账款 4 4 、确认收入、费用 收入= =预计合同总收入 * * 完工百分比已经确认的收入 费用= =预计合同总成本 * * 完工百 分比已经确认的成本 借：主营业务成本 工程施工合同毛利 贷：主营业务收入 5 5 、若发生减值 = = （合同预计总成本合同预计总收入） * *（1 1- - 完工百分比） 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 6 6 、结转减值 借：存

36、货跌价准备 贷：主营业务成本 所得税 1 1 、如果会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，每期纳税调减的金额均 为会计计入费用的金额 = = （研究阶段支出 + +开发阶段不符合资本化条件的支出 + +形成五项资产后的摊销额） *50%*50% 2 2 、无形资产的计税基础 = =账面价值 *150%*150% 3 3 、将国债作为持有至到期投资 账面价值 = =期末摊余成本 = =期初摊余成本 * * （1+1+实际利率） - - 本期收回本金和利息 - -本期 计提的减值准备 计税基础：在不计提减值准备的情况下与账面价格相等 4 4 、计税基础 预计负债一一 0 0 预收账款计入当期应纳税所得额（如房地产开发企业）， 计税 基础一一 0 0 预收账款未计入当期应纳税所得额，计税基础 = =账面价值。应付职