现行审计制度缺陷及其改革探析

1、现行审计制度缺陷及其改革探析美国能源巨头安然公司破产案揭开了美国审计业的 巨大“黑洞”。为安然公司进行审计的安达信公司，多年来 一直为安然虚报收进和利润、隐瞒巨额债务和亏损、出具虚 假财务报告，使安然的投资者和债权人遭受了巨大损失。长期以来，以安达信为代表的美国5大师事务所被视 为全球业界的典范，现在人们不禁要问，连安达信都胆敢在 其审计业务中一再弄虚作假、见利忘义，甚至在事发后销毁 安然公司的大量财务资料，注册会计师的审计报告是否还有 独立、客观、公正可言？联系到我国很多上市公司与会计师 事务所相互勾结，出具虚假财务报告欺骗投资者的种种行 径，充分说明审计行业在制度、业务、监管等方面都存在着

2、 巨大漏洞，并已成为全球范围一个亟待解决的共同。本文从 现行审计制度的缺陷进手，提出了对现行审计制度的改革方 案，以期能对审计制度建设和完善有所帮助。一、现行审计制度的缺陷从安然案及已经暴露的其他违规审计案件中，我们不难发现现行审计制度存在如下缺陷和不足:1、巨大的贸易利益使会计师事务所与被审成为合作伙伴注册会计师的审计应具有客观、独立、公正的特征， 但在现行制度下很难做到这一点。目前国际上通行的做法 是：承担审计职责的会计师事务所是由被审企业自行聘用 的，被审企业假如不满足会计师事务所的审计工作，则该事 务所就必然面临被炒就鱼的后果。这事实上形成了被审企业 与会计师事务所之间的雇佣与被雇佣关

3、系，被审企业成了会 计师事务所的衣食父母和上帝。巨大的贸易利益必然会驱使 会计师事务所往迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、 公正的要求。以安然案为例，多年来安达信一直为安然提供 审计和会计咨询服务，仅2000年，安达信从安然收取的审 计和服务费就分别高达2500万美元和2700万美元。巨大的 贸易利益使安达信失往了其应有的独立性。在这种情况下， 即使具有职业道德和良心的会计师也是无能为力的。正如一 位已离开安达信的高级雇员所说：“在公司里，假如哪位会 计师敢说拒尽在报告上签字，他立即就会被炒銚鱼”。事实 和逻辑都说明，会计师事务所与被审单位已形成事实上的贸 易合作伙伴，这是现行审计制度存

4、在的最大漏洞和缺陷。2、会计师事务所对被审企业的业务涉足过深更使审计不可能客观公正目前世界各国基本上都答应会计师事务所为被审企 业提供治理和会计咨询服务，其初衷是希看借助注册会计师 丰富的财务会计知识和经验，规范被审企业的会计业务和依 法纳税等。但会计师事务所过度地参与被审企业的业务活 动，必然会将两者的利益更紧密地*在一起，审计就不可能再具有独立性,要求客观公正就只能是奢看,安然案暴露的题目就充分证实了这一点。安达信有100多名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取100多万美元的服务用 度。为便于更紧密的合作，从1995年开始，安然还将其内 部审计也交给了安达信，甚至连财务长也是从安达

5、信聘用 的，安达信的休斯敦分公司几乎已和安然“完美”地结合成 一体。在这种情况下，安达信对安然的审计，就形同用自己 的一只手往审计监视自己另一只手的荒唐局面，不可能再具 有独立、客观和公正性。由此可知，在目前制度下，会计师 事务所必然会将自身与被审企业的“双赢”作为首要目标,而会置、职责、良心及广大投资者的利益于不顾。鉴于安然案所暴露出的触目惊心的事实,英美监管机构正在考虑禁止会计师事务所向客户提供治理咨询服务。这一规定假如执 行，将使五大会计师事务所每年126亿美元的收进大打折扣。3、法律监管上的严重不足美国拥有世界上最大、最开放、最具吸引力的资本市 场，美国界也一直标榜其严格的证券市场规范

6、和企业审计标 准。应当说，美国对于会计师的监管还是相当严格的，除了 行业协会外，财政部、证券交易委员会等都严格监控上市公 司的财务报表和会计师事务所的审计报告，其中至公司、大 会计师事务所更是监控的重点。一旦被查出题目，等着他们 的则是巨额罚款甚至判刑坐牢，相关的会计师事务所也会被 吊销执照、课以重罚。此外，美国的投资者也是最具自我法 律保护意识的，一旦会计师事务所的违规劣迹被揭露，受害 者就会运用法律手段，对会计师事务所提出巨额索赔诉讼。 但因限于人力和财力，各监管机构除了少量抽查外，一般不对审计报告进行核查，而是主要依靠审计业的自我规范和同业监视,监管机构只是在题目暴露后才进行追查。因此尽

7、大多数违规审计案件都是在至公司忽然破产后才牵扯出来的。由此也可推知，已经暴露的审计黑幕仅仅只是冰山一角,多的审计违规事件还没有、并可能永远也不会被揭露，尽大 多数投资者因此而蒙受的损失也是无法讨回公道的。正由于 如此，固然违规审计会面临很大风险，但因监管力度严重不 足，使违规的风险和收益极不对称，才会出现如此之多敢于 挺而走险的会计师事务所。二、对现行审计制度改革的探讨如何防堵漏洞，欧美师行业一直在争论中。安然和安达信丑闻的暴露，必将有力地推动注册会计师制度的改革。笔者以为，现行审计制度需要在以下方面进行改革。1、改变会计师事务所受雇于被审的现状对此，笔者以为可考虑以下方案：由监管机构通过招标

8、方式，综合考虑参与投标会计师 事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部治理水同 等综合因素，并在适当考虑各会计师事务所已承担审计业务 量与实在力配比的基础上，为被审企业选择合适的会计师事 务所。其中会计师事务所的信誉应作为选择的首要因素，有 重大违规记录者将被一票否决，至少在一定期限内不答应再 承接至公司和上市公司的审计业务。笔者以为这是可以选择 的最佳方案，它可以产生以下效果：可以从根本上改变会计师事务所受雇于被审企业 的状况，为独立、客观、众正的审计提供必不可少的环境。 有利于促进会计师事务所的内部治理，加强会计师事务所 对会计师在职业道德、依法审计等方面的治理和监视，否则 就会因失往

9、信誉而被淘汰出局。从而真正实现审计业自我规 范。有利于会计师行业公平的市场竞争和同业监视。公然招标方式在其他很多行业中已被广泛采用，并被 证实是规范行业行为、确保公平竞争、防止*的非常有效 的手段，笔者相信，它也必将在净化审计环境、规范审计行 为、保护投资者利益等方面产生重大和深远的。2、改变会计师事务所对被审企业业务涉足过深的现 状 会计师事务所对被审企业业务涉足过深，必将导致两 者间形成紧密的利益共同体，独立、客观、公正的审计就无 从谈起。因此笔者以为，必须禁止会计师事务所向被审企业 提供除外部审计外的其他服务，包括禁止会计师事务所的雇 员在被审单位兼职，但可以答应会计师事务所向其他企业提

10、 供治理和会计咨询服务。这样非但不会影响会计师事务所的 利益，而且更有利于加强会计师行业的同业监视和公平竞 争。3、严格限定会计师事务所及审计师对同一企业审计 的年限 会计师事务所与被审对象间的合作时间过长，就 会导致被审企业与会计师事务所及审计师之间关系过于密 切，并进而为企业收买审计师提供方便，因此对保证审计的 客观公正性是极其不利的。安达信从1983年来一直受聘于 安然公司，也是它在安然案中越陷越深的原因之一。故笔者 以为，在招标时就应限定会计师事务所执行特定审计对象的 合同期限，例如以4年为一届，且对同一企业的审计工作不 能连任两届以上。同时，还应更严格地限制审计师个人在同 一被审企业

11、中的执业年限，例如不能超过4年。当然期限也 不能定得过短，以免影响工作效率。4、进一步加强对审计业的监管力度安然案的黑幕被揭露后，美国经济界要求加强对审计 业监管的呼声日益高涨。对于让证交会承担起对审计监管重 任的要求，美国证券交易委员会主席皮特表示证交会目前没 有足够的财力和人力往做这一工作。事实证实，要求审计业 进行自我规范和同业监视的国际惯例存在着巨大缺陷，而这 却是各国监管机构无奈的选择。我国对会计师事务所的监管 力度就更显不足，即使揭露出的审计大案，对违规的会计师 事务所和责任人也缺乏必要和及时的惩处措施，司法参与也 刚刚起步，而且还限定了很多条件。笔者以为，在目前情况 下，可以采用如下加强监管的措施：1、成立一个享有独立法人地位的行业监视治理委员 会。目前，美国审计业的公共监视委员会是由会计师自己任 命、自我约束的实体，事实证实，这样的机制效果不佳。该 行业监视治理委员会应该是一个享有独立法人地位、向证券 交易委员会、证监会或国家审计署负责的机构，并有权处罚违规会计师事务所和违规会计师。对影响重大的案件，应进 一步提交司法处理。2、组织必要的人力，增加对上市公司和至公司财务 报告和审计报告抽查数目，并加大对违规行为的处罚力度， 扭转违规风险和收益极不对称的现状，使和监管对试图违规 者具有更强大的威慑作用。要根本解决的信息表露