留抵挂账申报处理方法ppt课件

1、“留抵挂账留抵挂账申报处置方法申报处置方法宁波大榭开发区国家税务局纳税人学校宁波大榭开发区国家税务局纳税人学校 “留抵挂账申报处置方法留抵挂账申报处置方法什么是什么是“留抵挂账？留抵挂账？ 原增值税普通纳税人新增原增值税普通纳税人新增“营改增增值税工程的，营改增增值税工程的，原增值税期末留抵税额不得从原增值税期末留抵税额不得从“营改增增值税工程的销项营改增增值税工程的销项税额中抵扣，应采取留抵挂账的方式从原普通货物及劳务中税额中抵扣，应采取留抵挂账的方式从原普通货物及劳务中抵扣。上期留抵税额按规定须挂账的纳税人是指原普通纳税抵扣。上期留抵税额按规定须挂账的纳税人是指原普通纳税人新增人新增“营改

2、增增值税前一个税款所属期的主表第营改增增值税前一个税款所属期的主表第2020栏栏“期末留抵税额期末留抵税额“普通货物及劳务列普通货物及劳务列“本月数大于零本月数大于零的纳税人。前一个税款所属期的申报表第的纳税人。前一个税款所属期的申报表第2020栏栏“期末留抵税期末留抵税额额“普通货物及劳务列普通货物及劳务列“本月数，称为挂账留抵税额。本月数，称为挂账留抵税额。 “留抵挂账申报处置方法留抵挂账申报处置方法在新增在新增“营改增增值税后第一个月申报期填报营改增增值税后第一个月申报期填报主表主表 ：第第13栏栏“上期留抵税额以后均指上期留抵税额以后均指“普通货物及劳务列，不含普通货物及劳务列，不含“

3、即征即即征即退货物及劳务和应税效力列退货物及劳务和应税效力列“本月数：填写本月数：填写“0；以后各期按上期申报表；以后各期按上期申报表第第20栏栏“期末留抵税额期末留抵税额“本月数填写。本月数填写。“本年累计：按新增本年累计：按新增“营改增增值税前一个税款所属期的主表第营改增增值税前一个税款所属期的主表第20栏栏“期末留抵税额期末留抵税额 “本月数填写即上期期末留抵税额。以后各期按上期申本月数填写即上期期末留抵税额。以后各期按上期申报表第报表第20栏栏“期末留抵税额期末留抵税额 “本年累计填写。本年累计填写。第第18栏栏“实践抵扣税额实践抵扣税额“本月数：按表中所列公式本月数：按表中所列公式“

4、如如1711，那么为，那么为17，否那么为，否那么为11计算填写。计算填写。“本年累计：反映挂账留抵税额本期实践抵减普通货物和劳务应纳税额的本年累计：反映挂账留抵税额本期实践抵减普通货物和劳务应纳税额的数额。将数额。将“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额与货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额与“普通计税方法的普通货普通计税方法的普通货物及劳务应纳税额两个数据相比较，物及劳务应纳税额两个数据相比较， 取二者中小的数据。取二者中小的数据。 “留抵挂账申报处置方法留抵挂账申报处置方法在新增在新增“营改增增值税后第一个月申报期时：营改增增值税后第一个月申报期时：第第18栏栏“实践抵扣税额实践抵扣税额“本

5、月数：本月数：其中：货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额第其中：货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额第13栏栏“上期留抵税额上期留抵税额“本本年累计；年累计；其中：普通计税方法的普通货物及劳务应纳税额第其中：普通计税方法的普通货物及劳务应纳税额第11栏栏“销项税额销项税额 “本本月数月数-第第18栏栏“实践抵扣税额实践抵扣税额“本月数普通货物及劳务销项税额比例；本月数普通货物及劳务销项税额比例；普通货物及劳务销项税额比例附表一第普通货物及劳务销项税额比例附表一第10列第列第1、3行之和行之和-第第10列第列第6行行第第11栏栏“销项税额销项税额“本月数本月数100。第第19栏栏“应纳税额应纳税额“

6、本月数：第本月数：第11栏栏“销项税额销项税额“本月数本月数-第第18栏栏“实践抵扣税额实践抵扣税额“本月数本月数-第第18栏栏“实践抵扣税额实践抵扣税额“本年累计。本年累计。第第20栏栏“期末留抵税额期末留抵税额“本月数：反映试点实施以后，普通货物及劳务和本月数：反映试点实施以后，普通货物及劳务和应税效力共同构成的留抵税额。按表中所列公式应税效力共同构成的留抵税额。按表中所列公式“20=17-18计算填写。计算填写。“本年累计第本年累计第13栏栏“上期留抵税额上期留抵税额“本年累计本年累计-第第18栏栏“实践抵扣税实践抵扣税额额“本年累计。本年累计。 “留抵挂账申报处置方法留抵挂账申报处置方

7、法会计处置：会计处置：应在应在“应交税费科目下增设应交税费科目下增设“增值税留抵税额明细科目。在新增增值税留抵税额明细科目。在新增“营改增增值税，企业应按不得从应税效力的销项税额中抵扣的增值税营改增增值税，企业应按不得从应税效力的销项税额中抵扣的增值税留抵税额即挂账留抵税额作如下账务处置：借记留抵税额即挂账留抵税额作如下账务处置：借记“应交税费应交税费增值增值税留抵税额，贷记税留抵税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税进项税额转出；待应交增值税进项税额转出；待以后允许抵扣时，按允许抵扣的金额作如下账务处置：借记以后允许抵扣时，按允许抵扣的金额作如下账务处置：借记“应交税费应交税费应交增值税进项

8、税额，贷记应交增值税进项税额，贷记“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额 。 “留抵挂账申报处置方法留抵挂账申报处置方法业务举例：业务举例：甲企业，增值税普通纳税人。假设该企业原先从事计算机硬件的销售业务，甲企业，增值税普通纳税人。假设该企业原先从事计算机硬件的销售业务，现于现于2021年年12月新增计算机技术效力的应税效力工程，并于当月到税务机月新增计算机技术效力的应税效力工程，并于当月到税务机关办理完新增关办理完新增“营改增增值税相关税务事项。营改增增值税相关税务事项。2021年年12月月31日，属于日，属于“普通货物或劳务期末留抵税额普通货物或劳务期末留抵税额100万元，万元，2

9、021年年1月月10日，销售计算机日，销售计算机一批，开具防伪税控增值税公用发票，销售额一批，开具防伪税控增值税公用发票，销售额200万元，销项税额万元，销项税额34万元；万元；2021年年1月月16日，获得技术效力费收入日，获得技术效力费收入212万元，开具防伪税控增值税公用万元，开具防伪税控增值税公用发票，销售额发票，销售额200万元，销项税额万元，销项税额12万元。万元。2021年年1月月15日，购进计算机一日，购进计算机一批，获得防伪税控增值税公用发票，金额批，获得防伪税控增值税公用发票，金额20万元，税额万元，税额3.4万元；万元；2021年年1月月20日，购进货车一台固定资产，获得

10、税控机动车销售一致发票，金日，购进货车一台固定资产，获得税控机动车销售一致发票，金额额40万元，税额万元，税额6.8万元。计算万元。计算2021年年1月应补退税额：月应补退税额： “留抵挂账申报处置方法留抵挂账申报处置方法解：解：2021年年1月销项税额月销项税额340000120000460000元。元。2021年年1月进项税额月进项税额3400068000102000元。元。期初挂账留抵税额上期留抵税额本年累计期初挂账留抵税额上期留抵税额本年累计1000000元。元。货物的销项税额比例货物的销项税额比例34000046000010073.91。未抵减挂账留抵税额时，货物的应纳税额未抵减挂账

11、留抵税额时，货物的应纳税额销项税额实践抵扣税额本月销项税额实践抵扣税额本月数数货物的销项税额比例货物的销项税额比例46000010200073.91264597.8元。元。期初挂账留抵税额本期抵减数实践抵扣税额本年累计未抵减挂账留抵税额期初挂账留抵税额本期抵减数实践抵扣税额本年累计未抵减挂账留抵税额时货物的应纳税额与上期留抵税额本年累计比较时货物的应纳税额与上期留抵税额本年累计比较(264597.81000000)，取小值，取小值264597.8元。元。本期应补退税额销项税额实践抵扣税额本月数实践抵扣税额本年本期应补退税额销项税额实践抵扣税额本月数实践抵扣税额本年累计累计46000010200

12、0264597.893402.2元。元。期初挂账留抵税额期末剩余期初挂账留抵税额期末剩余1000000264597.8735402.2元，转入下月第元，转入下月第13栏栏“上期留抵税额上期留抵税额“本年累计继续按上述方法计算，直至抵减终了。本年累计继续按上述方法计算，直至抵减终了。 “留抵挂账申报处置方法留抵挂账申报处置方法增值税纳税申报表附列资料（一）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）（本期销售情况明细）税款所属时间： 年 月 日至 年 月 日纳税人名称：（公章） 金额单位：元至角分项目及栏次开具税控增值税专用发票 开具其他发票未开具发票纳税检查调整合计应税服务扣除项目本期实

13、际扣除金额扣除后销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额价税合计含税(免税)销售额销项(应纳)税额123456789=1+3+5+710=2+4+6+811=9+101213=11-1214=13(100%+税率)税率一、一般计税方法计税全部征税项目17%税率的货物及加工修理修配劳务1 17%税率的有形动产租赁服务213%税率 3 11%税率46%税率52000000 34000020000003400002000000 12000020000001200002021年年1月月10日，销售计算机一批，开具防伪税控增值税公用发

14、票，销售额日，销售计算机一批，开具防伪税控增值税公用发票，销售额200万元，销万元，销项税额项税额34万元；万元；2021年年1月月16日，获得技术效力费收入日，获得技术效力费收入212万元，开具防伪税控增值税公万元，开具防伪税控增值税公用发票，销售额用发票，销售额200万元，销项税额万元，销项税额12万元。万元。 “留抵挂账申报处置方法留抵挂账申报处置方法增值税纳税申报表附列资料（二）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）（本期进项税额明细）税款所属时间： 年 月 日至 年 月 日 纳税人名称：（公章） 金额单位：元至角分一、申报抵扣的进项税额一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金

15、额税额（一）认证相符的税控增值税专用发票1=2+3 其中：本期认证相符且本期申报抵扣2 前期认证相符且本期申报抵扣3（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8 其中：海关进口增值税专用缴款书5 农产品收购发票或者销售发票6 代扣代缴税收通用缴款书7 运输费用结算单据8 910（三）外贸企业进项税额抵扣证明11当期申报抵扣进项税额合计12=1+4+11200000340001+400000+68000+1360000010200036000001020002021年年1月月15日，购进计算机一批，获得防伪税控增值税公用发票，金额日，购进计算机一批，获得防伪税控增值税公用发票，金额20万元，税万元，税额

16、额3.4万元；万元；2021年年1月月20日，购进货车一台固定资产，获得税控机动车销售一致日，购进货车一台固定资产，获得税控机动车销售一致发票，金额发票，金额40万元，税额万元，税额6.8万元。万元。46000010200001000000102000102000264579.8733402.2 093402.211栏本期销项税额：栏本期销项税额：340000+120000=46000012栏本期销项税额：栏本期销项税额：34000+68000=10200013栏上期留抵税额本栏上期留抵税额本年累计年累计=期初挂账留期初挂账留抵税额抵税额=1000000填列填列18栏本年累计数栏本年累计数=期初挂账留抵税额本期期初挂账留抵税额本期抵减数抵减数=未抵减挂账留抵税额时货物的应未抵减挂账留抵税额时货物的应纳税额与上期留抵税额本年累计的较纳税额与上期留抵税额本年累计的较小数。小数。在未抵减挂账留抵税额时，按在未抵减挂账留抵税额时，按销项税额销项税额实践抵扣税额本月数实践抵扣税额本月数货物的销项税货物的销项税额比例额比例460000102000