CPA考试会计科目学习笔记-第十一章收入、费用和利润01

1、cpa考试会计科目学习笔记-第十一章收入、费用和利润01 第十一章 收入、费用和利润（一） 本章考情分析 本章主要阐述收入、费用和利润的会计处理。近三年考题涉及各种题型，分数较高，属于特别重要的章节。 本章近三年主要考点：（1）涉及商业折扣、现金折扣收入的计算；（2）劳务收入的计算；（3）影响当期营业利润的因素；（4）影响当期损益的因素；（5）建筑合同的核算； （6）收入的核算等。 本章应关注的主要问题：（1）发出商品时不确认收入的会计处理；（2）特别销售商品业务的确认和计量；（3）供应劳务收入的确认与计量；（4）建筑合同中合同收入、合同费用及合同估计损失的计算；（5）管理费用、销售费用和财务

2、费用核算的内容；（6）营业外收入和营业外支出核算的内容；（7）本章内容常常和会计差错、资产负债表日后事项等内容结合出题。 2021年教材主要变化 增加“综合收益总额”的介绍。 主要内容 第一节 收入 其次节 费用 第三节 利润 第一节 收入 一、收入的定义及其分类 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致全部者权益增加的、与全部者投入资本无关的经济利益的总流入。 【例题单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。 a.出售无形资产的净收益 b.出售固定资产的净收益 c.投资性房地产取得的租金收入 d.出售长期股权投资的净收益 【答案】c 【解析】投资性房地产取得的租金收

3、入属于日常活动，符合收入会计要素定义。 二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量 1.确认 销售商品收入只有同时满意以下条件时，才能予以确认： （1）企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方 【思索】甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已依据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。甲公司是否应确认收入？ 【答案】甲公司应确认收入。 【思索】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发觉商品质量没有达到合同商定的要求，马上依据合同有关条款与甲

4、公司交涉，要求在价格上赐予肯定折让，否则要求退货。双方没有就此达成全都看法，甲公司也未实行任何补救措施。甲公司是否应确认收入？ 【答案】甲公司不应确认收入。 【思索】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同商定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应马上支付剩余货款。甲公司是否应确认收入？ 【答案】甲公司不应确认收入。 【思索】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内假如对产品使用效果不满足，甲公司无条件赐予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。甲公司是否应确认收入？ 【答

5、案】甲公司不应确认收入。 （2）企业既没有保留通常与全部权相联系的连续管理权，也没有对已售出的商品实施有效掌握 假如商品售出后，企业仍对商品可以实施有效掌握（例如具有融资性质的售后回购），则说明销售不能成立，企业不应确认销售商品收入。但假如企业仅保留与全部权无关的连续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。 【思索】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给业主后，接受业主托付代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。甲公司是否应确认收入？ 【答案】甲公司应确认收入。 【思索】乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户托付对该成套软件进行日常有

6、偿维护管理。乙公司是否应确认收入？ 【答案】乙公司应确认收入。 （3）收入的金额能够牢靠地计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业 （5）相关的已发生或将发生的成本能够牢靠地计量 依据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能牢靠计量，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。 【思索】甲公司与乙公司签订协议，商定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产力量不足，甲公司托付丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议商定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110%即为甲公司应支付给丙公司

7、的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后准时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。甲公司是否应确认收入？ 【答案】甲公司不应确认收入。 2.计量 企业应当根据从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些状况下，合同或协议价款的收取采纳递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当根据应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公

8、允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采纳实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 【例题单选题】2021年1月1日，甲公司采纳分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同商定的销售价格为1 000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的一般年金现值系数为4.2124。甲公司2021年1月1日应确认的销售商品收入金额为（ ）万元（四舍五入取整数）。 a.800 b.842 c.1 000 d.1 170 【答案】b 【解析】应确认的销售商品收入金额=2021.

9、2124=842（万元）。 （二）销售商品收入的会计处理 1.通常状况下销售商品收入的处理 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 存货跌价预备 贷：库存商品 2.托收承付方式销售商品的处理 在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。假如商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种缘由与发生商品全部权有关的风险和酬劳没有转移的，企业不应确认收入。 假如售出商品不符合收入确认条件，则不确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目核算。 借：发出商品 贷：库存商品等 若增值税纳税义务已经发生 借：应收账款等 贷：应交税费应交增值税（

10、销项税额） 3.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 （1）现金折扣 销售商品时采纳总价法确认收入，即按不扣除现金折扣的金额确认收入。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。计算现金折扣时是否考虑增值税题目中会做出说明。 （2）商业折扣 销售商品涉及商业折扣的，应当根据扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上赐予的价格扣除。 【例题单选题】204年3月1日，甲公司向乙公司销售商品5 000件，每件售价为20元（不含增值税），甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司向乙公司销售商品赐予10%的商业折扣，供应

11、的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费1 000元。乙公司于204年3月15日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是（ ）。（2021年） a.90 000元 b.99 000元 c.100 000元 d.101 000元 【答案】a 【解析】甲公司在该项交易中应确认的收入=5 00020（1-10%）=90 000（元）。 【教材例11-1】甲公司在207年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司商定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。甲公司的账务处理如下： （1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入： 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 （2）假如乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20 000元的2%享受现金折扣400元（20 0002%），实际付款23 000元（23 400-400）。 借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23