经济_管理_浅谈erp中的成本差异分析

1、浅谈erp中的成本差异分析erp/mprii实施后，进行羌异分析是成本核算人员必不可少的工作。无论预算多么准确，标准成 本设置多么精确，最终的差升是永远存在的。一般erp中的差界分析不外乎三个方面：生产订 单的差异分析；成本中心的差异分析；一些总帐科目余额的差异分析。下而就从这三个方面阐述 实施erp后如何进行成本差界分析：%1. 生产订单差异分析erp中每一张生产订单就是一个成本对象。对于一张生产订单來说，既有成本的流入，也有 成本的流出，这两者z间必然会有或多或少的差额，生产订单的差异分析其实就是对这个差额进 行分析。生产订单的成本流入包括成本构成的三大耍素：材料，人工，费川。当生产部门开

2、始领料时 便有材料费流入该生产订单；开始主产后主产统计员录入生产情况，如牛产时间、准备时间、排 队时间、停工时间、废品等，录入过程就是成本流入生产订单的过程，包扌舌立接人工与间接费用; 生产订单完工产品入库后，成本从生产订单流出，流出成本莫实就是该生产订单的生产成果。耍 分析牛产订单成本流入与流出的差界需要从许多方而着手:如实际用料与物料清单中所设标准用 料的差界；领用时材料价格与标准价格（制定标准成本时所使用的价格）的差界；实际生产工吋 与按工艺路线所计算的理论卞产工时之间的差界；实际产呈与生产订单计划生产数虽之间的差界（对于某些产品如注塑件这种羌异是始终存在的）；标准成本本身的偏羌等等。产

3、品e , e的物料清单及构件单价如下表:父项构件数量构件单价eec123. 00eec245. 00e为单步工艺，工艺路线及工作中心费率见下表：（不计准备时间、排队时间等）产品工作屮心每小时加工数 量单位加工时间 （小时）工作屮心小时费用 （元/小时）ewc011000.01250. 00根据这些资料可计算岀该产品的标准成木为：2*3+4*5+0. 01*250二28. 50 （元）假设有生产订单w0002，要求生产产品e ,计划生产数量为1000 ,下表是erp系统中与该生产订单相关的生产数据：生产订单w0002生产数据一览数量金额ec1领料20006000ec2领料410020500工艺汇

4、报时间92250当前系统中e的标准成本26. 5入库数量99526367. 5根据上衣可以计算出该住产订单成本流入与流出的差界:牛产订单w0002差异分析表1材料费26500入库数量995其中：入库单价26.5ec16000入库金额26367. 5ec220500人工费及各项费用2250成本流入：28750成本流出26367. 5差异2382. 5由上表可知生产订单w0002的差异为2382. 5元，成本流入金额大于成本流出金额，差异构成如下表：生产订单w0002差异分析表2项目金额所占百分比公式材料差界500 ( u )20. 99%二26500-(2000*3. 00+4000*5. 00

5、)人工费及费用差异-250 ( f )-10.49%=2250-(1000*250. 00)入库数量差异132.5 ( u )5. 56%二5*26. 5标准成本羌异2000 ( u )83. 95%二(28. 5-26. 5)*1000总差界2382. 5( u )100%注：u 代表不利差界(unfavorable variance )f 代表有利差异(favorable variance )从对订单w0002的差异分析中可知，该生产订单最大的差异是山标准成本造成的，产品e 的标准成本设置可能有较人偏差，如果从其它的生产产品e的生产订单的差异分析中能得出同 样的结论那么就应该考虑及时调整该

6、产品的标准成木，以免给领导作决策吋提供错误信息。另外, 还需分析该牛产订单少入库的原因，如果不是合理损耗则应该追究相关人员的责任，等等。当然，在实际工作中不可能对每一张订单进行这样详细的分析，应该做到有的放矢，先有一 个确定的h标，然后根据这个h标决定对哪些订单进行分析、分析的重点是什么。例如想耍分析 某班组的工作效率，可以对该班组所做的所有生产订单进行分析，分析的巫点应该是生产汇报工 时与理论工时的差额；如果公司高层领导决定对某儿个产品的定价进行调整，为了提供准确的成 木信息需要対这几个产品的成本构成进行分析，可先按物料淸单分解直至最低层，然后分析这些 产成品及其所包括的所有半成品的牛产订单

7、，根据菲界分析的结果作出是否需要调整其标准成本 的决定，或给领导提供一个介适的定价空间。%1. 成本中心差异分析为了对工作中心(假设一个工作中心就是一个成本中心，下文同)的差界进行有效的分析, 平时必须做好各种成本数据的采集工作，由于成本数据采集工作一玄是成本核算的重点与难点, 下面就作重谈谈erp实施后成本屮心的成本数据采集。1 .成木中心的成本数据采集erp提供了强大的数据釆集功能，这也许是erp对生产成本核算最大的影响。但erp不是 万能的，实施erp后并非所有的数据都能从中得到，有许多数据还需要成核算人员去采集，当 然采集的目的与方法在erp实施后经冇了很大的变化。对于流入工作中心的成

8、本流，山于其中有许多是非宜接成木(针对该工作中心而言)，应根 据一定的成本动因(cost driver )进行分摊，从而完成成本从其它成本屮心向工作屮心的流 动。例2长生电器公司机修车间本月发生费川22.5万元，月底对该项费川按各工作中心(work center )的机器运行时间进行分摊。假设该公司有三个工作中心：wc01、wc02、wc03 ；三个工作中心的机器运转工时分别为loooh、1500h、2000h。那么该公司对机修费用的分摊如下表：工作中心机器运转小时分摊机修费用wc01100050000wc02150075000wc032000100000合计4500225000这种分摊方法只

9、考虑实际机器运行时间，弊端很明显，因为没有考虑机修车间实际服务的对 彖。岀实上机修费用与机器的新iii程度、操作人员的操作技能及白身素质、保养是否科学等冇很 人的关系。尽力将成本归结为直接成木、减少间接成本是提高成本准确性的首耍因素，因此为了 提高机修费用分配的准确件应考虑到机修人员在各工作中心的服务时间，按为各工作中心服务的 时间来分配机修费用显然比按齐工作屮心的机器运行时间分配要科学得多。这样在进行工作屮心 的成木流入流出差异分析时才能更客观地反映爭实。如果以这种差异作为某项考核指标，那么只 有这样才能使被考核者信服。例3长牛电器公司的成本核算人员为了增加机修费用分配的粧确性决定以机修人员

10、的服务 时间来分配机修费用，但机修人员的服务时间并没冇现成的记录，erp系统中当然也不能提供相应的数据，i人1此成木核算人员要求机修车间在平时工作时山专人登记服务对彖及服务时间，月 底汩总到财务部成本组用以进行机修费用的分配。下表是机修车间刀底提供给成本核算人员的数 据：日期人员工作中心服务时间（小时）工作中心责任 人签字确认2004-10-8s01wco12. 5张飞2004-10-8soiwc035. 5刘备2004-10-8s02wc016关兴2004-10-8s03wc034李成2004-10-8s03wc028王平2004-10-9soiwc032李成2004-10-9s02wc01

11、3张飞2004-10-9s03wc036刘备2004-10-9s03wc024王平经汇总，得到下表:工作中心服务时间（小时）分摊吋间（小时）wc015064wc02200257wc03100129其它1000合计450450由于“其它”服务时间是间接服务于各工作中心的，故按对各工作中心的实际服务时间平均分配。根据上表，成本核算人员对机修车间所发生的费用进行了重新分配：工作中心服务时间分摊时间分摊费用wc01506432000wc02200257128500wc0310012964500合计450225000分析两次分配的结果，发现在两种不同的分配方法下分配结果和弟很大，wc01与wc03屮的机

12、器人部分都是新机器，口主要操作人员都是刚从国外受训回來的，因此虽然机器运转时间较 长但需要机修车间服务的时间并不长，所分配的费用相对较少；相反，工作中心wc02中，旧机 器较多，需要修理的时间也较多，按新分配方法分配的机修费用较多。分配后，在成本流中，机 修费用就rh机修车间流岀，流入各工作中心。当然，更巫要的还是在erp数据库中收集数据。erp提供了令人惊讶的庞大数据，成本核 算、成本分析等所需耍的数据绝大部分都可以从屮获得，为了获得所需耍的数据，成本核算人员 应该能熟练地使用计算机进行数据处理与数据分析。另外，平时还应该做好一些莫它的基础工作。如有费川发生时应该准确地记入相应的成木中 心；

13、对高层成木中心的费用月底应按合适的成木动因分摊到低层成木中心，等等。只有这些基础 工作做好后才可能进行成本中心的差异分析。2 .分析成本中心成本差异工作中心的成本流入包插许多方面：从现金立接流入，如为该工作中心支付的水电费、修理 费、工人的直接工资等；从上层成木中心分摊流入，如制造部管理人员工资、一-般间接费用等; 从其他成本中心分摊流入，如机修车间对该丁作中心的服务就导致成木流从机修车间流入到该丁 作中心。工作中心的成本流出只有一个方向，即从工作中心流入到各生产订单，各牛产订单的人工费, 间接费用等都是从工作中心流入的。对工作中心差异的分析也应该做到有的放矢，根据不同的口的进行不同的分析。如

14、果需要考 核工作中心管理人员，或分析其业绩，则可以计算成本流入与流出的差额，只要相对于正常数据 偏差不太大就无须进行更深入的分析。如果偏差较大就必须对该数据进行分析，分析要从最近发 生的费用、各项摊入费用构成、木年预算、生产订单的完成情况等入手，限于篇幅不再展开讨论; 如果需要分析一个工作中心的产能、运行效率等，仅仅计算成本流入与流出的差异显然是远远不 够的，还须结合该工作中心的牛产订单生产情况、机器运转情况、废甜率等进行综合分析，当然, 严格说来这已经超出了成木核算的范畴。一般来说，对工作中心的差异分析总是离不开对生产订 单牛产悄况的分析的，这也许是分析工作中心羌异戢大的特点。%1. 总帐科

15、目余额分析总帐科h中与成本核算相关的科h主耍包括各项存货、制造费川、生产成本等。在绝对理想 的状态下，月末制造费用与生产成木的余额应白动结转为o ,当然在现实中这是不可能的。在发放工人工资、生产部门发生费用时，会计人员在财务模块屮记入“生产成木”、“制造 费川”等科目，这是这些科目的借方发生额；当生产过程中进行生产订单生产数据汇报时,这些 工资及费用被转移入相应的牛产订单，系统会口动牛成凭证,形成了 “牛产成本”、“制造费用” 科13的贷方发生额。月底，在财务人员耒进行手工结转前，这两个科目的余额可能在借方也可能 在贷方。其实，对这两个科目而言，其余额也可以理解为成木流入与流出的差额。工资及费用发 生时，不管发生在哪个成本屮心，对这两个科h而言町说是流入了成本，而在进行主产订单生产 时，这些成木又从该科目中流岀，流入各生产订单，当然最终