第4章 消费税法

1、第4章 消费税法 第四章 消费税法 本章内容：5节 第一节 纳税义务人与征税范围 其次节 税目与税率 第三节 计税依据 第四节 应纳税额的计算 第五节 征收管理 纳税筹划：税收法律学问篇消费税法 投资与理财 消费税概述一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、托付加工和进 口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。 二、我国消费税的特点(一)征收范围具有选择性 (二)征税环节具有单一性 (三)征收方法具有敏捷性(四)平均税率水平比较高且税负差异大 纳税筹划：税收法律学问篇消费税法 投资与理财 三、消费税与增值税的关系消费税与增值税的联系： 1.两者都是对货物征收； 2.对于

2、从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税， 两者计税依据是全都的。 3.二者都属于流转税； 4.二者都具有转嫁性； 5.消费税纳税人同时是增值税纳税人。 消费税与增值税的区分： 1.两者范围不同：增值税对货物普遍征收，消费税对特定货物征收。 2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。 3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物全部的 流转环节道道征收。 4.两者的计税方法不同：增值税是根据两类纳税人来计算的，消费税的计 算方法是依据应税消费品来划分。 纳税筹划：税收法律学问篇消费税法 投资与理财 第一节 纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人在我

3、国境内生产、托付加工和进口消费税暂 行条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳 税义务人。 纳税筹划：税收法律学问篇消费税法 投资与理财 二、征税范围四个环节：生产、托付加工、进口、零售，指定环节 一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 纳税筹划：税收法律学问篇消费税法 投资与理财 其次节一、税目 税目与税率 消费税征税范围可以概括为：生产、托付加工和 进口应税消费品。从消费税的征收目的动身，目前应 税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。 1.烟：包括卷烟(包括进口卷烟、白包卷烟、手 工卷烟和未经国务院批准纳入方案的企业及个人生产 的卷烟)、雪茄烟和烟丝三个子目。 纳税筹划：税收法律学问篇消

4、费税法 投资与理财 2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、 啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用 酒精。 饮食业、商业、消遣业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用 啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。 纳税筹划：税收法律学问篇消费税法 投资与理财 3.化妆品。本 科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、 高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视 演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。 4.珍贵首饰及珠宝玉石：应税珍贵首饰及珠宝玉石是指以 金、银、珠宝玉石等名贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等 制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各 种珠宝玉石。 5.鞭炮

5、、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。 6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航 空煤油、润滑油、燃料油7个子目。 纳税筹划：税收法律学问篇消费税法 投资与理财 7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上 的内、外轮胎。 不缴纳消费税的轮胎： (1)子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。 (2)农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消 费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。 8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车 不包括:(1)电动汽车不属于本税目征收范围； (2)车身长度大于7米(含)、座位1023座(含); (3)沙滩车、雪地车、卡丁车、高

6、尔夫车。 9.摩托车：包括2轮和3轮。最大设计车速不超过50km/h,发动 机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。 纳税筹划：税收法律学问篇消费税法 投资与理财 10.高尔夫球及球具：本税目征收范围包括高尔夫球、高尔 夫球杆、高尔夫球包(袋)。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把 属于本税目的征收范围。11.高档手表：高档手表是指销售价格(不含增值税)每只 在10000元(含)以上的各类手表。 12.游艇：长度大于8米小于90米。13.木制一次性筷子 14.实木地板：以木材为原料。 纳税筹划：税收法律学问篇消费税法 投资与理财 【单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是 ( )。

7、a.电动汽车 b.卡丁车 c.高尔夫车 d.小轿车 正确答案d 答案解析电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征 税范围。 纳税筹划：税收法律学问篇消费税法 投资与理财 二、税率两种税率形式(1)比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从 1%至56%; (2)定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它 们是啤酒、黄酒、成品油。 纳税筹划：税收法律学问篇消费税法 投资与理财 第三节 计税依据 纳税筹划：税收法律学问篇消费税法 投资与理财 二、销售数量规定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3.托付加工应税消费品的，为纳税人收回的

8、应 税消费品数 量。 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数 量。 纳税筹划：税收法律学问篇消费税法 投资与理财 三、(复合计征)从价定率和从量定额混合计算 方法现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯 类白酒采纳复合计征方法。应纳税额等于应税销售数量乘 以定额税率再加上应税销售额乘以比例税率。 生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依 据为实际销售数量。进口、托付加工、自产自用卷烟、粮 食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进 口征税数量、托付方收回数量、移送使用数量。 纳税筹划：税收法律学问篇消费税法 投资与理财 四、计税依据特别规定(一)纳税人通过自设

9、非独立核算门市部销售的自产应税消费品， 应当根据门市部对外销售额或销售数量征收消费税。 【计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产 的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元(不含增值税)给自设 非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元(含增值税)全部销 售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税(摩托车适用 消费税税率10%)。 正确答案应纳税额=销售额税率=16380(1+17%) 3010%=42000010%=42000(元) 纳税筹划：税收法律学问篇消费税法 投资与理财 (二)纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等 方面的应税消费品，应

10、当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依 据计算消费税。 【综合题】某百货商场为增值税一般纳税人，本月以一批金银首饰 抵偿6个月以前购进和某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计234 000元。 该批金银首饰的成本为140 000元，若按同类商品的平均价格计算，该批 金银首饰的不含税价格为190 000元；若按同类产品的最高销售价格计算， 该批首饰的不含税价格为220 000元。 要求：指出百货商场是否需要计算增值税或消费税。假如需要计算， 计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税金。 正确答案以金银首饰抵偿债务，需要计算增值税和消费税。 增值税的销项税额=19000017%=32300(元) 消费税的应纳税额=2200005%=11000(元)纳税筹划：税收法律学问篇消费税法 投资与理财 (四)从高适用税率征收消费税，有两 种状况： 1.纳税人兼营不同税率应税消费品， 未分别核算各自销售额