重庆会计从业资格考试—《会计基础》第四章重点归纳

1、第四章 企业基本经济业务的核算 第一节 资金筹集业务的核算 企业筹集资金的主要渠道，一是投资者投入的资本，通常称为实收资本，属于所有者 权益；二是向债权人借入的资金，属于企业的负债。一、实收资本的核算企业的实收资本 按投资主体的不同， 分为 国家投入资本、 法人投入资本、 个人投入资本 和外商投入资本； 按照投入资本的不同形态， 分为 货币投资、 实物投资、证券投资和无形资 产投资。1、账户设置“实收资本” 账户 ，该账户属于所有者权益类账户， 用来核算和监督企业实收资本的增 减变动及其结果。 该账户贷方登记所有者投资的增加额， 借方登记所有者投资的减少额， 期 末余额在贷方，表示所有者投资的

2、实有数额。该账户按投资者设置明细账。2、接受现金资产投资的账务处理见教材【例 4.1 】3、接受非现金资产投资的账务处理企业收到的以实物形式投资时， 应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值， 但 投资合同或协议约定价值不公允的除外。见教材【例 4.2 】4. 实收资本的减少有限责任公司按法定程序报经批准返还投资者投资时， 按实际返还金额借记 “实收资本” 账户，贷记“库存现金” 、“银行存款”等账户。二、借入资金的核算（一）短期借款的账务处理短期借款 是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款。1、账户设置（1）“短期借款”账户：属于负债类科目。其贷方登记短期借款本金

3、的取得，借方登记 短期借款本金的偿还，期末余额在贷方，表示尚未归还的本金。（ 2）“财务费用”账户：属于费用类科目。 用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资 金发生的各种费用， 包括利息支出及相关手续费等。 其借方登记发生的财务费用， 贷方登记 期末结转“本年利润”的财务费用，期末无余额。（3）“应付利息”账户：属于负债类账户，用来核算按照合同约定应支付的利息。贷方 登记应支付的利息，借方登记实际支付的利息，期末余额在贷方，表示应付未付的利息。2、短期借款借入和偿还的账务处理见教材【例 4.3 】、【例 4.4 】3、计提短期借款利息以及支付利息的账务处理注意： 企业发生的利息费用，作为财务费

4、用确认。 根据权责发生制基础，当月发生的尚 未支付的短期借款利息应采取预提的方式核算。 如果数额不大， 出于简化， 可以在支付利息 时直接作为支付当月的财务费用处理。见教材【例 4.5 】、【例 4.6 】（二）长期借款的账务处理长期借款 是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的借款。1、账户设置 “长期借款”账户：该账户属于负债类科目。其贷方登记长期借款本金的取得、计算的 利息，借方登记归还的长期借款本金和利息， 期末余额在贷方， 表示尚未归还的本金和利息。2、长期借款借入的账务处理 见教材【例 4.7 】3、计提长期借款利息以及支付本息的账务处理长期借款发生的利息费用， 通常按照借

5、款用途做不同的处理。 用于生产经营需要的长期 借款，利息费用通常作为财务费用处理； 用于固定资产购建及其生产周期在一年以上的产品 生产需要的长期借款，利息费用按照借款费用准则处理；用于清算期间的长期借款，其 借款利息作为清算损益处理。教材只介绍到期偿还本息的处理。见教材【例 4.8 】、【例 4.9 】三、交易性金融资产（一）交易性金融资产的划分 交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产， 例如企业以赚取差价为目的 从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）交易性金融资产的账务处理1科目设置（ 1）“交易性金融资产” 账户： 属于资产类账户。 借方登记购入交易性金融资产时的初 始入账

6、金额， 贷方登记出售交易性金融资产转出的成本， 期末余额在借方， 反映企业持有的 交易性金融资产的公允价值。分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。（ 2）“公允价值变动损益”账户：属于损益类账户。借方登记交易性金融资产公允价值低于 账面价值的差额， 贷方登记交易性金融资产公允价值 高于 账面价值的差额， 期末应将本 账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。（3）“应收股利”账户：属于资产类账户。借方登记应收的现金股利或利润，贷方登记 收回的现金股利或利润，余额在借方，反映尚未收回的现金股利或利润。（4）“投资收益”账户：属于损益类账户。贷方登记投资取得的收益，借方登记发生的 投

7、资损失，期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。2取得交易性金融资产的账务处理 取得时，按照公允价值计量，相关交易费用直接记入当期损益（借记“投资收益” ）。分 录的格式：借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等见教材【例 4.10 】3交易性金融资产持有期间的现金股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日债券的面值×票面利率） 贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收利息（或应收股利

8、）4交易性金融资产的期末计量如果公允价值上升， 按高于 其账面余额的差额：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益如果公允价值下降，按 低于 其账面余额的差额： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动见教材【例 4.11 】5出售交易性金融资产的账务处理 出售时交易性金融资产， 将出售时交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差 额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。分录格式： 借：银行存款等（按实际 收到的金额）贷：交易性金融资产成本 （按账面余额） 公允价值变动（或借方） （按账面余额） 投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益

9、或：借：投资收益贷：公允价值变动损益见教材【例 4.12 】第二节 生产准备业务的核算一、增值税增值税是我国境内销售货物或提供 加工、修理、 修配劳务 等单位和个人， 就其取得的货 物或应税劳务销售额计税，并实行税款抵扣的一种流转税。企业在购进货物时所支付的增值税， 对于一般纳税人 企业 不应计入 所购货物的成本， 对 于小规模纳税人应将其计入 所购货物的成本，下面只讲一般纳税人。1销项税额销项税额是纳税人 销售货物或提供应税劳务， 按照销售额或应税劳务收入和规定的税率 计算 并向购买方收取的 增值税。销项税额 = 不含税的销售额×税率2进项税额进项税额是 购进货物或接受应税劳务时

10、支付的增值税额。 通常是指由销售方或提供应税 劳务方提供的增值税专用发票中列明的金额。 如果是进口货物的单位， 从海关取得的完税凭 证上注明的增值税也是进项税额获得的依据。3应纳税额应纳税额 =当期销项税额一当期进项税额4设置账户“应交税费”账户： 属于负债类。贷方登记应交的各种税费， 借方登记实际交纳的各种 税费， 期末贷方余额表示应交未交的税费， 如为借方余额表示多交的或未抵扣的税费。 其中 “应交税费一应交增值税” 用来核算和监督企业应交和实缴增值税情况的账户。 企业购买货 物支付的增值税 进项税额记入该账户的借方， 销售产品时收取的增值税 销项税额记入该账户 的贷方。 期末将销项税与进

11、项税相抵后， 如为贷方余额， 表示应交未交的增值税， 如为借方 余额 ，表示多交的或未抵扣的增值税额。 一般纳税人增值税率通常为 17%。二、固定资产固定资产是指为生产商品、 提供劳务、 出租或经营管理而持有的、 使用寿命超过一个会 计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。固定资产应按其取得时的 实际成本 作为入账的价值。 取得时实际成本包括： 买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用。特别提示： 固定资产的入账价值中，不包括允许抵扣的增值税进项税额。若企业购入的固定资产 不需要安装， 应将购进时支付的买价、 进口关税、运输费、 保险 费等全部计入“固定资产”账户；若 需要安装 ，全

12、部计入“在建工程”账户的借方，等安装 完毕交付使用时，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理1设置账户“固定资产”账户：属于资产类账户。用来核算企业固定资产的原价 ，借方登记固定资产原始价值的增加， 贷方登记固定资产原始价值的减少， 期末借方余额， 反映企业期末固定 资产原始价值的总额。2账务处理以购进时发生的除增值税以外的实际支出入账。见教材【例 4.13 】（二）购入需要安装的固定资产的账务处理1设置账户“在建工程”账户： 属于资产类账户。用来核算企业固定资产的新建、 更新改造及机器 设备安装等工程发生的实际支出。 借方登记各项工程的实际支出； 贷

13、方登记完工工程转出的 实际成本，余额在借方，表示尚未完工工程的实际成本。2账务处理见教材【例 4.14 】（三）固定资产折旧的账务处理1设置账户“累计折旧”账户：属于资产类账户，用来核算企业固定资产的累计折旧，该账户贷方 登记企业计提的固定资产折旧， 借方登记因减少固定资产而转销的已提折旧， 期末余额在贷 方，表示累计提取的固定资产折旧额。 “固定资产”账户借方余额减去“累计折旧”账户贷 方余额即为固定资产净值。 “累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户，二者是 调整与被调整的关系。2账务处理见教材【例 4.15 】（四）固定资产处置的账务处理固定资产处置是指固定资产的出售、毁损、报废

14、等。1账户设置“固定资产清理”账户。 属于资产类账户。借方登记转入处置固定资产的净值、处置过 程中发生的费用； 贷方登记收回处置固定资产的价款、 残料、 变价收入和应由保险公司赔偿 的损失。本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理 净损失 ，【清理完毕 转入“营业外支出” 】；期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理 净收益，【清 理完毕转入“营业外收入” 】。“其他应收款” 账户，属于资产类账户。 借方登记发生的各种其他应收款， 贷方登记实 际收到的款项，余额在借方，表示应收未收的其他应收款。2固定资产处置的账务处理第一 ,固定资产转入清理。 借：固定资产清理（按净值）

15、累计折旧（按已提数）贷：固定资产 （按账面余额） 第二 , 发生的清理费用。借：固定资产清理贷：银行存款 应交税费 第三 ,出售收入和残料等的处理。借：银行存款、原材料贷：固定资产清理 第四 ,保险赔偿的处理。 借：其他应收款、银行存款等贷：固定资产清理 第五 ,清理净损益的处理。 固定资产清理完成后的净损失： 借：营业外支出贷：固定资产清理 固定资产清理完成后的净收益： 借：固定资产清理贷：营业外收入 见教材【例 4.16 】二、材料采购 1账户设置（1）“材料采购”账户：属于资产类账户。借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方 登记已验收入库材料的实际成本， 期末，如有余额在借方， 表示尚未

16、入库的在途材料的成本。（2）“原材料”账户：属于资产类账户。借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出 材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。（3）“应付票据”账户：属于负债类账户。贷方登记开出的承兑汇票，借方登记偿还的 应付票据款，余额在贷方，表示持有的尚未到期的应付票据票面价值。（4）“应付账款”账户：属于负债类账户。贷方登记应付供应单位款项，借方登记已偿 还供应单位款项， 余额一般在贷方， 表示尚未偿还的款项； 如为借方余额， 表示预付的款项。（5）“预付账款”账户：属于资产类账户。借方登记预付供应单位款项，贷方登记收到 材料冲销的预付账款，借方余额表示实际预付尚未结算的

17、金额。对于预付账款不多的企业，也可以不单独设置 “预付账款”账户， 而将预付款业务并入 “应付账款”账户 ，此时的“应付账款”账户属于 债权债务结算账户 ，期末余额在 借方 时， 表示尚未结算的预付款（债权） ，在 贷方 时表示尚未支付的应付款（债务） 。2材料采购成本的计算 （ 1）材料采购成本的构成 材料的采购成本，一般包括： 买价、采购费用组成 。采购费用包括：运输费、装卸费、 保险费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等。实际工作中出于简化，对于某些本应 记入采购成本的采购费用， 如采购人员的差旅费、 市内采购材料的运杂费、 专设采购机构的 经费等，不计入采购成本，而是作为管理费用列

18、支。（ 2）材料采购成本的计算公式材料采购成本 =该种材料的买价 +该种材料应负担的采购费用对于发生的采购费用， 如果是为采购 一种材料 发生的，可直接记入 该种材料的采购成本 中；如果是为采购 多种材料 共同发生的， 则应按照一定的标准 分配记入 各种材料的采购成本 中。采购费用分配率 =采购费用总额÷所购材料的重量（体积、买价）之和 各材料应分配的采购费用 =该种材料的重量（体积、买价）×采购费用分配率 见教材【例 4.17 】3材料采购业务的账务处理 企业购入的材料都需要通过“材料采购”账户进行归集和核算。见教材【例 4.18 】至【例 4.25 】第三节 产品生产业

19、务的核算生产费用按其记入产品成本的方式不同， 可以分为直接费用和间接费用。 直接费用包括： 直接材料、 直接人工； 间接费用 即制造费用， 是指需要分配才能记入产品成本的费用， 如企 业制造单位（如车间、分厂）管理人员和技术人员的人工费、办公费、折旧费、水电费、机 物料消耗、保险费等。一、设置账户 1“生产成本”账户：属于成本类账户。借方登记直接记入产品成本的直接材料、直接 人工， 以及分配记入产品成本的制造费用；贷方登记完工入库产成品的实际成本， 从“生产 成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方。 期末余额在借方，表示尚未完工入库在产 品的成本。2“制造费用”账户：属于 成本类 账户。借

20、方登记发生的各项制造费用，贷方登记月末 分配转入“生产成本”借方的制造费用， 月末结转后一般没有余额 。3“应付职工薪酬” 账户：属于负债类 账户。贷方登记本月计算的应付职工工资等薪酬， 同时对应付的工资额等薪酬， 作为一项费用按其经济用途分配记入有关的成本费用账户， 借 方登记本月实际发放的薪酬数 ，期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。4“库存商品”账户：属于资产类账户。借方登记验收入库产成品的实际成本，贷方登 记已销售产成品的实际成本， 余额在借方，表示库存产成品的实际成本。二、发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理（一）发生直接材料费用的账务处理企业生产中耗用的材料， 按照用途

21、， 分别以下处理： （ 1）直接记入各产品成本计算对象 的“直接材料”项目（即“生产成本”账户）；（ 2）车间的消耗性材料记入“制造费用”账户；（ 3） 行政管理部门、销售部门耗用的材料分别记入“管理费用”、“销售费用”账户 。见教材【例 4.26 】（二）发生直接人工的账务处理企业发生的工资及福利费， 应按其受益对象分配记入有关的成本费用中去。 生产工人的 工资及福利费应记入各种产品的“直接人工项目” （即“生产成本”账户） ，车间、厂部行政 管理部门工资及福利费，分别记入“制造费用” 、“管理费用”账户。1计提应付职工工资的账务处理见教材【例 4.27 】、【例 4.28 】2发放应付职工

22、工资的账务处理（见教材【例 4.29 】、【例 4.30 】）（三）发生制造费用的账务处理见教材【例 4.31 】、【例 4.32 】三、制造费用在不同产品之间分配的账务处理 制造费用属于间接费用，不能直接记入“生产成本”账户，先在“制造费用”账户中归 集，月末，按照产品的生产工时、生产工人工资、产量等分配标准分配，计入各种产品的生 产成本中。制造费用分配率制造费用总额÷产品生产工时（生产工人工资、产量）总和 某产品应分配的制造费用该产品生产工时 （生产工人工资、 产量） ×制造费用分配率 见教材【例 4.33 】四、产品生产成本的计算和结转 简单了解会计分录即可。第四节

23、产品销售业务的核算一、应收款项 应收款项一般分为应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。（一）应收账款发生和收回的账务处理 应收账款是企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品、 提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 通常是由企业赊销活动所引起的。 应于收入实现时确认。 通常情 况下按买卖双方成交时的实际金额入账。1设置账户“应收账款”账户： 属于资产类账户。其借方登记销售商品而发生的应收账款，贷方登 记已经收回的应收账款， 期末余额如在借方， 反映尚未收回的应收账款； 期末余额如在贷方， 表示企业预收的账款。企业赊销时代垫的运杂费、包装费也在该科目核算。 【提示：应收账 款的入

24、账价值包括：价款、增值税、及代客户垫付的运杂费、包装费等】2应收账款发生和收回的账务处理 见教材【例 4.36 】、【例 4.37 】（二）应收款项减值的账务处理 1应收款项减值的含义 应收款项减值是指企业无法收回或收回可能性极小的那部分应收账款，即坏账。2应收款项减值的确认 企业应当定期或者至少于每年年度终了， 对应收款项进行减值测试， 分析各种应收款项 的可收回性， 预计可能发生的减值损失。 对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大 的应收款项，如债务单位已经撤销破产资不抵债现金流量严重不足等，应根据管理权 限，经批准后作为坏账，转销应收款项。3应收款项减值的核算 会计上有直接转销法和

25、备抵法。我国企业会计准则只允许采用备抵法。 备抵法是指考虑到应收款项发生坏账的可能性，按期估计坏账损失并计入费用（ “资产 减值损失”科目） ，同时形成一笔坏账准备，待某一应收款项全部或部分被确认为坏账时， 按确认的金额冲销坏账准备，并转销相应的应收款项金额的一种方法。4应收款项减值的账务处理（1）设置科目“坏账准备 ”账户： 属于资产类备抵科目，贷方登记按期估计的坏账准备数，借方登记 已经确认为坏账损失应予转销的应收款项数额， 余额通常在贷方 ，表示已经预提尚未转销的 坏账准备数，在资产负债表上列作应收款项的减项。“资产减值损失” 账户： 属于费用类账户 。核算企业计提的各项资产减值准备所形

26、成的 损失。借方登记按期估计的损失数，贷 方登记期末转入“本年利润”的金额，结转后本账户无余额。（2）当期应计提坏账准备金额的计算 当期实际提取的坏账准备金额按期末应收账款计算的减值金额坏账准备科目原有 的贷方余额或者： 当期实际提取的坏账准备金额按期末应收账款计算的减值金额坏账准备科目原有 的借方余额按期末应收账款计算的减值金额应收账款期末余额×坏账准备计提比率 见教材【例 4.38 】（3）计提坏账准备的会计分录分三种情况： 第一，如果计提坏账准备前， “坏账准备”账户无余额： 应按应收账款期末余额乘以坏账准备计提比率计算确定的减值金额计提坏账准备， 借记 “资产减值损失”科目，

27、贷记“坏账准备”科目。第二，如果计提坏账准备前， “坏账准备”账户有贷方余额： 如按应收账款期末余额乘以坏账准备计提比率计算确定的减值金额大于 “坏账准备” 账 户原有贷方余额，按差额补提坏账准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科 目。如按应收账款期末余额乘以坏账准备计提比率计算确定的减值金额小于 “坏账准备” 账 户原有贷方余额，按差额冲减以计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值 损失”科目。第三，如果计提坏账准备前， “坏账准备”账户有借方余额： 按应收账款期末余额乘以坏账准备计提比率计算确定的减值金额， 加上“坏账准备” 账 户原有借方余额计提坏账准备。借记“资

28、产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。经过上述处理，各期期末计提坏账准备后， “坏账准备”账户贷方余额应等于按应收账 款期末余额乘以坏账准备计提比率计算确定的减值金额，即：“坏账准备” 账户贷方余额 “坏账准备” 账户原有余额当期实际计提的坏账准备金 额应收账款期末余额×坏账准备计提比率见教材【例 4.39 】（4）实际发生坏账时的账务处理对于确实无法收回的应收款项， 按管理权限经批准后作为坏账损失， 转销应收款项， 借 记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”等。见教材【例 4.40 】（5）收回坏账的账务处理 以及确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额， 借记“应收账

29、款”等 账户，贷记“坏账准备”等账户；同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”等账户。 也可以只做一笔分录：借记“银行存款”账户，贷记“坏账准备”账户。见教材【例 4.41 】 二、主营业务收入的核算主营业务收入是指销售产品 自制半成品 提供工业性劳务等取得的收入。 一般情况下， 当产品已经发出， 产品的所有权已经转移给购买方后， 企业收到货款或取得收取货款的凭据， 即可确认主营业务收入。1设置账户（1）“主营业务收入”账户：属于收入类账户。贷方登记企业实现的主营业务收入，方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后，本账户期末无余额。（2）“应收票据”账户：属于资产类账户。借方登记收到购

30、买单位开出的商业汇票，贷 方登记实际收到的票据款， 期末余额在借方，表示企业持有的尚未收回的票据款 。（3）“预收账款”账户：属于负债类账户。贷方登记预收的货款，借方登记用产品或劳 务抵偿的预收货款， 期末余额如在贷方， 表示企业向购货单位预收的款项， 期末余额如在借 方，表示企业应收由购货单位补付的货款 。对于预收款业务不多的单位， 也可以不单独设置“预收账款” 账户，而将预收款业务并 入“应收账款”账户核算，此时的“ 应收账款”账户属于债权债务结算账户，期末余额在借 方时表示尚未收回的应收款（债权） ，期末余额在贷方时表示尚未结算的预收款（债务） 。2主营业务收入的账务处理 见教材【例 4

31、.42 】至【例 4.46 】三、主营业务成本的核算 在实际工作中， 为了简化，通常在月份终了， 汇总结转经计算确定的产品销售成本，即 从“库存商品”账户结转到“主营业务成本”账户，以便与“主营业务收入”相配比。1账户设置 “主营业务成本”账户：属于费用类账户。借方登记从“库存商品”账户结转的本期已 销售产品的成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后，本账户无余额。2主营业务成本的账务处理 见教材【例 4.47 】四、营业税金及附加 （一）营业税金及附加的计算 企业销售产品或提供服务，按规定应交纳消费税 营业税城市维护建设税教育费附 加等。其中：消费税营业税的计算，一般是根据企业当

32、月的销售额或营业额乘以规定的税率计算。 应交城市维护建设税（实际交纳的增值税实际交纳的消费税实际交纳的营业税） ×城市维护建设税率应交教育费附加 （实际交纳的增值税实际交纳的消费税实际交纳的营业税） ×教 育费附加率（二）账户设置“营业税金及附加 ”账户： 属于费用类账户。 借方登记按照有关规定计算出的各种税金 及附加额， 贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后，本账户无余额。（三）账务处理 见教材【例 4.48 】五、营业税的核算 （一）营业税的计算 营业税是对提供劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人征收的一种税。应纳税额营业额×税率（二）账户设置

33、“应 交税费应交营业税”账户： 属于负债类账户。贷方登记应交的营业税，借方登 记已交的营业税， 余额在贷方，表示尚未交纳的营业税 。（三）账务处理 见教材【例 4.49 】第五节 利润形成及分配业务的核算利润是指企业一定会计期间的经营成果，企业全部收入减去全部费用的结果就是利润。 一、企业利润构成企业利润由营业利润、利润总额、净利润构成。1营业利润 营业利润营业收入一营业成本一营业税金及附加一管理费用一财务费用一销售费用 一资产减值损失公允价值变动收益 （减： 公允价值变动损失） 投资收益 （减： 投资损失）其中：营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本2利润总额 利

34、润总额营业利润营业外收入一营业外支出3净利润 净利润利润总额一所得税费用 其中：所得税费用利润总额×所得税税率见教材【例 4.50 】 二、其他业务的核算 其他业务是指企业在经营过程中发生的除主营业务活动以外的其他经营活动， 包括销售 材料出租包装物出租固定资产出租无形资产等。注意： 工业企业经营工业生产以外的业务所取得的收入， 按规定应交的营业税 城市维 护建设税教育费附加等，仍通过“营业税金及附加”账户核算。1设置账户 （1）“其他业务收入”账户：属于收入类账户。贷方登记其他业务收入的增加，借方登 记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后，本账户无余额。（2）“其他业务成本”账户

35、：属于费用类账户。借方登记发生的其他业务成本，贷方登 记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后，本账户无余额。2其他业务的账务处理 见教材【例 4.51 】三、期间费用期间费用是指不构成产品成本， 而应直接记入当期损益的各种费用。 期间费用包括 ：企业行 政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的 管理费用 ；为筹集生产经营资金而发生的利 息和手续费等 财务费用 ；为销售产品而发生的运输费、 包装费、 展览费、 广告费等 销售费用 。1设置账户 （1）“管理费用”账户：属于费用类账户。借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期 末转入“本年利润”账户的金额，结转后，本账户无余额。（2）“销售费用”

36、账户：属于费用类账户。借方登记发生的运输费、包装费、展览费、 广告费等各项销售费用， 贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额， 结转后， 本账户无余 额。2期间费用的账务处理见教材【例 4.52 】至【例 4.55 】四、营业外收支营业外收支包括：营业外收入和营业外支出。1设置账户 （1）“营业外收入”账户：用来核算监督企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。 包括 ：非流动资产处置 净收入、罚款收入、捐赠收入等。属于损益类账户，贷方登记企业营业外收入的增加，借方 登记期末转入“本年利润”账户的金额。结转后该账户无余额。（2） 营业外支出用来核算监督企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支

37、出。 包括 ：固定资产盘亏、 罚款支出、捐赠支出、非常损失、非流动资产处置损失等。属于损益类账户，借方登记营业 外支出的增加，贷方登记期末转入“本年利润”的金额。结转后该账户无余额。2营业外收支的账务处理见教材【例 4.56 】、【例 4.57 】五、企业利润总额形成的核算1设置账户“本年利润” 账户：用来核算企业一定时期内实现的净利润或发生的净亏损。 属于所有 者权益类账户。 期末应将损益类科目结转“本年利润”账户。 贷方登记会计期末转入的各项 收入，包括“主营业务收入”、 “其他业务收入”、 “营业外收入”、 “公允价值变动损益” （贷方）、“投资收益”（贷方） ；借方登记转入的各项费用，包括“主营业务成本”、“其 他业务成本”