河北大学管理学院姜杰凡

1、企业所得税11/20/20211企业所得税 企业所得税是对在中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，就其来源于境内境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。它是国家参与企业纯收入分配的一种主要方式，体现国家与企业的分配关系。 11/20/20212纳税人和征税对象 纳税人 企业所得税以取得应税所得、实行独立经济核算的中华人民共和国境内企业或者组织（外商投资企业和外国企业除外）为纳税人。 征税对象企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得。11/20/20213税 率 企业所得税采用33%的比例税率。同时，为了照顾众多小型企业的实际困难，对小型企业实行两档低税率，即对

2、年应纳税所得额在30 000元以下（含30 000元）的企业，按18%的税率征收企业所得税；对年应纳税所得额超过30 000元至10万元（含10万元）的企业，按27%的税率征税。如果企业以前年度发生亏损，可用当年应税所得进行弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。 11/20/20214应纳税所得额的确定 所谓应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。基本公式是：应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制原则处理。 11/20/20215收入总额的确定 纳税人的收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收

3、入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。 几种特殊收入按规定处理。11/20/202161)准予扣除的项目 成本外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金，计入存货成本的税金是指购买购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。扣除项目11/20/20217 费用 纳税人每一纳税年度生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用。已记入成本的有关费用除外。11/20/20218 税金指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、出口关税、城市维护建设税、教育费附加等产

4、品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作销售税金单独扣除。11/20/20219 损失指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失，以及其他损失。11/20/202110在确定扣除项目时，应注意两个问题：一是企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。二是纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的，应按照税法规定予以调整。11/20/2021112)部分准予扣除项目的范围和标准 借款费用支出。纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向

5、非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 工资、薪金支出。实行计税工资扣除办法的企业，按计税工资、薪金规定扣除。计税工资、薪金，是指在计算应纳税所得额时允许扣除的工资、薪金费用。（800东北1200）11/20/202112 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出。 以计税工资为标准，分别提取：2%、14%、1.5% 公益、救济性捐赠支出。 纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。企业、事业单位、社会团体等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，在计

6、算缴纳企业所得税时准予在应纳税所得税中全额扣除。11/20/202113 业务招待费支出。 纳税人发生的与其生产、经营业务直接关联的业务招待费，在规定比例范围内，可据实扣除；超过标准的部分，不得在税前扣除。全年销售收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售收入净额的0.5%；全年销售收入净额超过1500万元的部分，不超过该部分的0. 3%。 各类保险基金和统筹基金企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。11/20/202114（7）财产保险和运输保险费用纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用，准予扣除。（8）固定资产

7、租赁费。纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。纳税人以融资租赁方式取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。11/20/202115（9）坏账损失与坏账准备金纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏帐准备金；比例为年末应收账款余额的0.5%11/20/202116企业资产发生永久或实质性损害的损失 固定资产转让费用 资产盘亏、毁损净损失 汇兑损益支付给总机构的管理费 会员费残疾人就业保障基金税控收款机新产品、新技术、新工艺研究开发费用11/20/202117资助科技开发费用对社会

8、力量，包括企业单位、事业单位、社会团体、个人和个体工商户，资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除。当年度应纳税所得额不足抵扣的，不得结转抵扣。11/20/202118广告费与业务宣传费纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业另有规定外，不超过销售收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。11/20/202119不准予扣除的项目 1)资本性支出。 是指纳税人购置、建造固定资产，对外投资的支出。2)无形资产受让、开发支出。 是指不得

9、直接扣除的纳税人购置或自行开发无形资产发生的费用。无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除。3)违法经营的罚款和被没收财物的损失。 是指纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失。11/20/2021204)各项罚款、罚金、滞纳金。 是指纳税人违反税收法规，被处以的滞纳金、罚金，以及除前款所称违法经营罚款之外的各项罚款。5)自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分。 是指纳税人参加财产保险后。因遭受自然灾害或意外事故而由保险公司给予的赔偿。6)超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠以及非公益、救济性捐赠。 是指超出规定的标准、范围之外的捐赠。7)各种赞助支出。

10、 是指各种非广告性质的赞助支出。11/20/2021218)担保支出。 是指除上述各项支出之外的，与本企业取得收入无关的各项支出。9)回扣支出。10)各项准备金。 11)已出售房屋的折旧费用和修理费。 12)其他各项支出。11/20/202122亏损弥补 企业发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。亏损额不是企业利润表中的亏损额，而是企业利润表中的亏损额经税务机关按税法规定核实、调整后的金额。11/20/202123投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的

11、企业，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损。弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。企业境内外的亏损不得相互弥补，国家间按照单独国家原则。11/20/202124清算所得 纳税人依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。所谓清算所得，是指纳税人清算时的全部资产或财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。 11/20/202125资产的税务处理 资产是由于资本投资而形成的财产。 固定资产的税务处理 固定资产，是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营有关的设

12、备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，但单位价值在2 000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。11/20/202126固定资产计价。 是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，1年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过5年，(一)建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位交付使用的财产清册中所确定的价值计价。(二)自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价。11/20/202127(三)购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳的税金后的价值计价。从国外引进的设备按设备买价加上进口环节的税金、国内运杂费

13、、安装费等后的价值计价。(四)以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。11/20/202128(五)接受赠与的固定资产，按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确定。(六)盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价。(七)接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。(八)在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收

14、入后的余额确定。11/20/202129固定资产折旧的范围。 1.房屋、建筑物；2.在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；3.季节性停用和大修理停用的机器设备；4.以经营租赁方式租出的固定资产；5.以融资租赁方式租入的固定资产；6.财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。11/20/202130不得提取折旧的固定资产 1.土地；2.房屋、建筑物以外未使用、不需要以及封存的固定资产；3.以经营租赁方式租入的固定资产；4.已提足折旧继续使用的固定资产；5.按照规定提取维简费的固定资产；6.已在成本中一次性列支而形成的固定资产；7.破产、关停企业的固定资产；8.财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产

15、。提前报废的固定财产，不得计提折旧。11/20/202131固定资产计提折旧的依据和方法1.纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。2.固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的5%以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例，应报主管税务机关备案。3.固定资产的折旧方法和折旧年限，按照国家有关规定执行。11/20/202132无形资产的税务处理 无形资产是指纳税人长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。 (一)投资者作为资本金或

16、者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。(二)购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。 (三)自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中实际支出计价。 (四)接受捐赠的无形资产，按照发票帐单所列金额或者同类无形资产的市价计价。 11/20/202133无形资产的摊销采取直线法计。受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定便用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于

17、10年。 11/20/202134递延资产的税务处理 递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期摊销。租入固定资产的改良支出，是指以经营租赁方式租入固定资产的改良工程所发生的全部支出，即为增加租入固定资产的使用效能或延长其寿命，而对其进行改装、翻修、改建等的支出。11/20/202135流动资产的税务处理及存货计价 流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，包括现金及各种存款、存货、应收及预付款项等，税法规定，纳税人

18、的产品、材料、产成品、半成品等存货的计算，应当以实际成本为准。纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、后进后出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变。 11/20/202136税收优惠 税收优惠为了体现国家的经济政策，鼓励和扶持某些产业或企业的发展，企业所得税暂行条例规定了两项减免税优惠。1.民族自治地方的税收优惠民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以定期减税或者免税。 11/20/2021372.法律、行政法规和国务院有关规定给予的税收优惠1)鼓励发展高新技术产业的优惠。 2)支持发展第三产业的优惠。 3

19、)鼓励资源综合利用，保护环境的优惠。 4)扶持贫困地区经济发展的优惠。 5)鼓励技术转让的优惠。 6)救助企业灾害的优惠。 7)鼓励企业投资的优惠。 11/20/2021388)鼓励安置待业人员的优惠。 9)鼓励发展教育事业的优惠。 10)支持科研机构转制的税收优惠。 11)支持发展社会福利事业的优惠。 12)鼓励发展乡镇企业的优惠。13)收取政府性基金（收费）的优惠。14)种植业、养殖业和农林产品的优惠。 15)境外遇有风、火、水、震等严重自然灾害的优惠。 11/20/20213916)事业单位、社会团体部分收入的优惠。17)对政府部门和企事业单位、社会团体以及个人等社会力量投资兴办的福利性

20、、非营利性的老年服务机构，暂免征收企业所得税。 18)勘察设计单位改为企业的所得税优惠。 19)对住房公积金管理中心用住房公积金购买国债、在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的利息收入，免征企业所得税。对其取得的其他经营收入，按规定征收各项税收。11/20/202140应纳税所得额的计算 1.预缴及汇算清缴所得税的计算企业所得税实行按年计征，分期预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法。其应纳税所得额的计算分为预缴所得税额计算和年终汇算清缴所得税额计算两部分。1)按月（季）预缴所得税的计算方法 应纳税所得额=月（季）应纳税所得额税率或者，应纳税所得额=上年应纳税所得额112（或1/4）税率11/20

21、/2021412)年终汇算清缴的所得税的计算方法全年应纳税所得税额=全年应纳税所得额税率多退少补所得税额=全年应纳所得税额月（季）已预缴所得税额11/20/202142从被投资方分回税后利润（股息）应纳税额的计算 1)如果投资方企业所得税税率低于被投资企业的，不退还所得税。 2)如果投资方企业所得税税率高于被投资企业的，按现行规定，投资方企业分回税后投资收益时，先按规定将其还原为应纳税所得额（或称税前利润）计入收入总额，计算应缴纳的企业所得税额，然后将在被投资企业已缴纳的企业所得税税额予以抵扣。计算公式为：来源于被投资企业的应纳税所得额=投资方分回的税后收益（1-被投资方实际适用税率）被投资方

22、已缴税款抵扣额=来源于被投资的应纳税所得额被投资方适用税率11/20/2021433)如果投资方企业与被投资企业的适用税率一致，则从被投资企业分回的税后收益不予补税；如果由于被投资企业享受定期税收优惠而实际执行税率低于投资方企业的，则投资方从被投资企业分回的税后收益也不再补税。4)中方企业单位从设在经济特区、上海浦东新区、经济技术开发区、开放区等国务院批准的特定区域（不包括高新技术产业开发区）的中外合资企业分回的税后利润，凡该中外合资企业适用15%或24%所得税税率的，中方企业应按规定计算补税。5)如果投资方企业发生亏损，可将其分回的税后利润还原后用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按照规定

23、计算缴纳所得税。如果企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益还原后弥补亏损，弥补后还有亏损的，再用不需要补税的投资收益还原后弥补亏损，弥补亏损后有盈余的，不再计算缴税。 11/20/202144申报和缴纳 1.纳税年度企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 11/20/2021452.缴纳方法与纳税期限纳税人应当在月份或者季度终了后15天内，向其所在地主管税

24、务机关报送会计报表和预缴所得税申报表，并在规定的纳税期限内预缴所得税。纳税人进行清算时，应当在进行工商注销登记之前，向当地主管税务机关进行所得税申报。企业所得税的清缴，由纳税人自行计算年度应纳税所得额和应缴所得税额，根据预缴税款情况，计算全年应缴纳税额，并填写纳税申报表，在税法规定的申报期内向税务机关进行年度纳税申报，经税务机关审核后，办理结清手续。 11/20/2021463.纳税地点 除国家另有规定外，企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳。所在地是指纳税人的实际经营管理所在地。企业注册地与实际经营管理地不一致时，以实际经营地为纳税地点。 11/20/202147所得税计算B市s乡某

25、集体小企业，以生产铁钉为主，该企业1994年至1997年获利情况如下表所示。现确定该企业历年来应缴纳的企业所得税税额。 单位；万元年度1994199519961997获利情况 -78-1.5911/20/202148按照我国税法规定企业某一年度发生的亏损，可以以今后5年内的所得予以弥补，当年所得弥补亏损后仍有盈余的，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。该企业1994年亏损7万元，适用税率为0，无所得因此不交纳企业所得税；1995年盈利8万元，弥补1994年亏损后余1万元(871)，为1995年应纳税所得额，适用税率18；1996年亏损，适用税率为0；1997年弥补1996年亏损后应纳税所得额为

26、75万元(91575)，适用税率为27。11/20/2021491994年应纳所得税额0(元)1995年应纳所得税额l x18018(万元)1996年应纳所得税额0(元)1997年应纳所得税额(915)x 272025(万元)11/20/202150B市某企业1995年在向当地税务机关报送的会计报表中用于企业职工的工资扣除项目为1128万元，其中92万元为生产车间工人的工资分别从“应付工资”和“应付福利费”等账户归集人了“生产成本”账户，208万元为管理人员工资记人了“管理费用”，该企业制造生产车间工人100人，管理人员20人，现确定该企业付给工人及管理人员的工资是否可以在税前全额扣除(当地计

27、税工资为530元人月)?11/20/202151某商业企业本年度实现销售收入2522000元，因质量问题发生销货退回30000元，销货折扣15000元，销货成本2100000元销货费用62000元，管理费用40000元，财务费用20000元，营业外收入10000元，营业外支出15000元，计算该商场本年度应纳企业所得税税额。11/20/202152某建筑公司本年度工程结算收入5600000元工程结算成本4500000元,工程结算税金及附加240000元，本年度管理费用480000元财务费用200000元，营业外收入16000元，营业外支出20000元，经批准弥补上年度亏损10000元，计算该建筑公司本年度应纳所得税额。11/20/202153某房地产开发公司，采取按季预交所得税，本年度二季度商品房销售收入3280000元出租房屋租金收人，其他业务利润68000元，商品房销售成本2404000元，销售费用26000元管理费用358000元，财务费用100000元，营业税金及附加175480元，营业外支出15000元计算该公司应缴所得税额?11/20/202154某贸易公司当年取得货物销售收入3800万元，货物进价成本2400万元，货物销售税金及附加23万元；在有关费用支出上，支付职工工资总额150万元(该公司职工人数50人，计税工资标准人均每月500元)、核规定