07第七章无形资产及其他长期资产

1、第七章无形资产及其他长期资产?无形资产?其他长期资产概要一、无形资产概述第一节无形资产（一）无形资产的定义及特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产特征：1不具有实物形态：虽然没有实物形态，但却能使企业获得高于一般盈利水平的额外经济利益，具有极大的潜在价值。2无形资产具有可辨认性：能从企业中分离或划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其它资产；产生于合同性权利或其它法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其它权利和义务中转移或分离。3能在较长时期内为企业提供经济利益：无形资产所代表的特权或优势一般可以在较长时期内存在，不会很快消

2、逝，企业可以长期受益。但除了法律规定的年限之外，企业是无法断定无形资产经济年限的长短的。一、无形资产概述第一节无形资产（一）无形资产的定义及特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产特征：4企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人或是用于企业的管理而不是其他方面。5所提供的未来经济利益具有高度的不确定性：无形资产能否为企业提供未来经济利益以及提供多大未来经济利益，在很大程度上受到企业外部因素影响，使得其预期的获利能力具有高度的不确定性，可能分布在零到很大金额的范围内。同时，无形资产通常都不能单独获利，需借助于有形资产才能发挥其作用，因而企业的收益

3、中究竟有多少来自于无形资产是很难辨认的。此外，无形资产的取得成本与其能为企业带来的未来经济利益之间并无内在联系，因而很难对其未来的获利能力作出合理估计。一、无形资产概述第一节无形资产（一）无形资产的定义及特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产特征：6无形资产属于非货币性资产：无形资产由于没有活跃市场，一般不容易转化成现金，在持有过程中为企业带来的经济利益的情况不确定，不属于以固定或可确定的金额收取的资产，属于非货币性资产。一、无形资产概述第一节无形资产（二）无形资产的确认条件1与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可

4、能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，且应当有明确证据支持。存在促使未来经济利益预期流入企业及有效发挥这种作用的能力能够被证实；存在充足的资源或其有用性可以被证实，使企业能够获得预期经济利益的流入。2该无形资产的成本能够可靠地计量无形资产成本能够可靠地计量是确定无形资产入账价值的基础，如果成本无法可靠地计量，无形资产的计价入账也就无从谈起。企业购入无形资产、通过非货币性资产交换取得无形资产、投资者投入无形资产、通过债务重组取得无形资产以及自行开发并依法申请取得无形资产等，都能可靠地计量其成本。企业自创商誉以及企业内部产生的品牌、声誉等，则无法确定其成本。一

5、、无形资产概述第一节无形资产（三）无形资产的内容（1）专利权是国家根据专利法的规定对发明创造人或发明创造所有人授予的在一定期限内对其发明创造所享有的独占权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。并非所有的专利权都能给专利权人带来经济利益，因此，企业无须将其所拥有的所有专利权予以资本化，而只需将那些能够带来经济利益，且企业为之花费了支出的专利权作为无形资产核算。（2）非专利技术亦称专有技术，是指为发明人所垄断、未获得专利权、尚处于保密状态，为企业所采用且对完成产品生产或经营过程有实用价值的先进技术、资料、技能和知识等。非专利技术一般包括工业专有技术、商业专有技术和管理专有技术等。（3

6、）商标权是生产经营者使用于其所生产或经营的特定商品或服务项目，借以区分与其他同质商品或劳务的名称、图案和标记。我国商标法规定，商标权的有效期限为10年，期满前可继续申请延长注册期。一、无形资产概述第一节无形资产（三）无形资产的内容（4）著作权是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。（5）土地使用权是指国家准许企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。企业取得土地使用权主要有行政划拨取得、外购取得及投资者投资等形式。（6）特许权即经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有

7、两种形式，一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权；另一种指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利。一、无形资产概述第一节无形资产在界定无形资产的核算范围时，需要注意以下问题：（1）根据无形资产的定义，土地所有权属于无形资产的范围。企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前以及用于自行开发建造厂房的，作为无形资产单独核算，并按规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入房屋建筑物开发成本，不再作为无形资产单独核算；企业外购房屋建筑物，实际支付成本应按公允价值分配计算确定土地使用

8、权和房屋建筑物价值分别入账，对于确实无法分配的应将全部价款计入相应固定资产核算。（三）无形资产的内容一、无形资产概述第一节无形资产在界定无形资产的核算范围时，需要注意以下问题：（2）根据无形资产的定义，无形资产必须是能够区别于其他资产、可以单独辨认的。商誉只有在企业合并中才被确认，它是与企业整体价值联系在一起的，代表了购买方从不能够单独辨认的资产中获取未来经济利益所付出的一种代价。从计量角度讲，商誉是企业合并成本大于合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债公允价值所占份额的差额，是计算出来的价值，代表了企业未来的现金流量大于每一个单项资产产生的未来现金流量的合计数。因此，商誉无法与企业自身区分

9、开单独买卖，不具有可辨认性。因此，不将商誉归结到无形资产。（三）无形资产的内容一、无形资产概述第一节第一节无形资产无形资产1按无形资产取得的来源不同分类按无形资产取得的来源不同可分为购入无形资产、自行开发无形资产、投资者投入无形资产、企业合并取得无形资产、债务重组取得无形资产、非货币性资产交换取得无形资产以及政府补助取得无形资产等。其目的主要是为了使无形资产的初始计量更加准确和合理。（四）无形资产的分类2按无形资产使用寿命是否有期限分类按无形资产使用寿命是否有期限可分为有期限无形资产和无期限无形资产。其目的主要是为了正确地将无形资产的应摊销金额在无形资产的使用寿命内系统而合理的进行摊销。企业会

10、计准则规定，使用寿命有限的无形资产才存在价值的摊销问题，而使用寿命不能确定的无形资产，其价值是不进行摊销。无形资产按是否能够单独辨认可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，按是否受法律保护可分为法定无形资产和非法定无形资产等。二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（一）外购的无形资产外购无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项无形资产达到预定用途所发生的其他支出。购入时按实际支付价款借记“无形资产”科目，贷记“银行

11、存款”等科目。 例7-12010年12月1日，恒易公司购入一项专利权，发票价格为240 000元，款项已通过银行转账支付。借：无形资产专利权240 000.00贷：银行存款240 000.00购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付价款与购买价款现值之差额，除按借款费用会计处理办法应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相

12、同。（一）外购的无形资产 例7-22010年1月1日，恒易公司购入价值为800 000元的商标权一项，全部款项分四年付清，每年末等额付款200 000元，同期市场利率8%（可参照同期银行贷款利息率确定）。无形资产现值=200 0003.3121=662 420元未确认融资费用=800 000-662 420=136 580元借：无形资产商标权662 420.00未确认融资费用136 580.00贷：长期应付款800 000.002010年末支付款项借：长期应付款200 000.00贷：银行存款200 000.00二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产无形资产通

13、常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（一）外购的无形资产2010年应确认融资费用=662 4208%=52 993.60元借：财务费用52 993.60贷：未确认融资费用52 993.60以后各年的会计处理同上，仅是摊销未确认融资费用的金额不同。其各年的摊销如下：2011年应确认融资费用=（662 420-200 000+52 993.60 ）8%=41 233.09元2012年应确认融资费用=（662 420-200 000+52 993.60-200 000+41 233.09 ）

14、8%=28 531.74元2013年应确认融资费用=136 580-52 993.60-41 233.09-28 531.74=13 821.57 元二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（二）投资者投入的无形资产投资者投入无形资产的成本应按投资合同或协议约定的价值确定，投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产公允价值入账。投资合同或协议约定价值或公允价值与实收资本之间的差额作资本溢价处理，计入资本公积。投资者投入无形资产时

15、，按投资合同或协议约定价值或公允价值借记“无形资产”科目，按投资者应享有资本的份额贷记“实收资本”科目，按两者的差额贷记“资本公积”科目。二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（二）投资者投入的无形资产 例7-32010年10月10日，恒易公司接受投资方A公司投入非专利技术一项，根据投资合同约定，以 1 500 000元作价享有1 000 000元的股权份额。借：无形资产非专利技术1 500 000.00贷

16、：实收资本1 000 000.00资本公积资本溢价500 000.00二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（三）接受捐赠的无形资产接受捐赠无形资产应按以下规定确定其入账价值：1捐赠方提供有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值；2捐赠方未提供有关凭据的，按如下顺序确定入账价值：（1）同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为入账价值；（2）同类

17、或类似无形资产不存在活跃市场的，应按接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量的现值，加上应支付的相关税费作为入账价值。二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（四）自行开发的无形资产自行开发的无形资产主要是指企业自行开发的专利权和非专利技术。企业内部的研究开发项目分为研究阶段和开发阶段。研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定

18、性。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（四）自行开发的无形资产企业会计准则规定：研究阶段支出不能资本化，在发生时全部计入当期损益；开发阶段支出，同时满足下列条件的计入无形资产价值：（1）完成无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生

19、经济利益的方式（包括能够证明运用无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的）应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成无形资产的开发，并有能力使用或出售无形资产；（5）归属于无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（四）自行开发的无形资产为了正确计算企业的利润以及合理地对无形资产进行确认，应设置“研发支出”科目，以反映企业内部在研发过程中

20、发生的支出。该科目按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，应按“研发支出资本化支出”科目的余额借记“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”科目；期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出费用化支出”科目。本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构

21、成不尽相同。（四）自行开发的无形资产 例7-4恒易公司因生产需要，组织研究人员进行一项技术研发。2010年1月10日，经汇总，研发过程中耗用材料 126 000元，应分配研发人员薪酬82 000元，支付设备租金6 900元。根据有关规定，各项支出中应予以资本化金额为134 500元，应予以费用化金额为 80 400元。2010年3月1日，该技术成功申请了国家专利，以银行存款支付申请专利注册费 26 000元，聘请律师费6 500元。应予以资本化金额=134 500+26 000+6 500=167 000元二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产（四）自行开发的无形资产 例7-4恒易

22、公司因生产需要，组织研究人员进行一项技术研发。2010年1月10日，经汇总，研发过程中耗用材料 126 000元，应分配研发人员薪酬82 000元，支付设备租金6 900元。根据有关规定，各项支出中应予以资本化金额为134 500元，应予以费用化金额为 80 400元。2010年3月1日，该技术成功申请了国家专利，以银行存款支付申请专利注册费 26 000元，聘请律师费6 500元。研发支出发生时：借：研发支出费用化支出80 400.00资本化支出167 000.00贷：原材料126 000.00应付职工薪酬82 000.00银行存款39 400.00二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产

23、无形资产（四）自行开发的无形资产 例7-4恒易公司因生产需要，组织研究人员进行一项技术研发。2010年1月10日，经汇总，研发过程中耗用材料 126 000元，应分配研发人员薪酬82 000元，支付设备租金6 900元。根据有关规定，各项支出中应予以资本化金额为134 500元，应予以费用化金额为 80 400元。2010年3月1日，该技术成功申请了国家专利，以银行存款支付申请专利注册费 26 000元，聘请律师费6 500元。研发项目达到预定用途时：借：无形资产167 000.00贷：研发支出资本化支出167 000.00期末结转费用化支出时：借：管理费用80 400.00贷：研发支出费用化

24、支出80 400.00二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销1无形资产使用寿命的确定企业持有的无形资产通常来源于合同性权利或是其他法定权利，其使用寿命一般在合同里或法律上都有明确的规定。对来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限。如果按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来

25、经济利益期限的，则该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产而不进行摊销。无形资产摊销自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销1无形资产使用寿命的确定无形资产摊销期不同，将会直接影响到企业各期的财务状况和经营成果。谨慎地对无形资产的有效期限进行估计，将压低当期利润和资产总额。同时，在以持续经营会计假设为前提的基础上，不同估计对企业的财务状况和经营成果仅存在短期影响，而并不存在长期影

26、响。二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销2无形资产摊销金额的确定无形资产的应摊销金额为入账价值扣除预计残值和已计提减值准备的金额，使用寿命有限的无形资产，其预计残值视为零，但下列两种情况除外，一是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，二是可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资

27、产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销3无形资产摊销方法的确定可供企业选择的无形资产摊销方法有很多，如直线法、递减余额法和生产总量法等。企业选择什么样的摊销方法，主要取决于企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。如果企业由于某种原因难以可靠确定这种消耗方式时，则应当采用直线法对无形资产的应摊销金额进行系统合理的摊销。我国企业会计准则规定，无形资产摊销采用直线法。二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的

28、无形资产。三、无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销4无形资产摊销的会计处理无形资产摊销的金额一般确认为当期损益，计入管理费用。如果某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产的成本。二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销4无形资产摊销的会计处理为了反映因摊销而减少的无形资产价值，企业应设置“累计摊销”科目，其贷方登记每期的摊销额，借方登记处置无形资产转销的摊销额，余额在

29、贷方，反映企业无形资产的累计摊销额。企业自用的无形资产，按其摊销额借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目；企业出租的无形资产，按其摊销额借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销4无形资产摊销的会计处理 例7-5依 例7-1资料，假设相关法律规定该专利权的使用期限为10年，恒易公司采用直线法按年进行摊销。借：管理费用24 000.00贷：累计摊销24 000.00二、无形资产的初始

30、计量第一节第一节无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销4无形资产摊销的会计处理企业应当至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式进行复核。如果无形资产的预计使用寿命及预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式与以前估计不同，应当改变摊销期限和摊销方法。同时，如果无形资产计提了减值准备，则无形资产减值准备金额要从应摊销金额中扣除，以后每年的摊销金额要重新调整计算。二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资

31、产无形资产（五）其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销4无形资产摊销的会计处理 例7-6依 例7-5资料，假定恒易公司在使用专利权的第三年对其使用年限重新复核，复核后的尚可使用年限为五年，且第三年年末对该项专利权计提减值准备金30 000元，则第三年的摊销金额为32 400元 （240 000-24 0002-30 000）/5，如果以后各年有关条件不变，则以后每年摊销金额均为32 400元。二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产其他方式取得的

32、无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销4无形资产摊销的会计处理 例7-7 2010年1月1日，恒易公司从外单位购入一项非专利技术用于产品生产，买价为 50 000 000 元，估计使用寿命为 10年；购入一项商标权，买价为 30 000 000 元，估计使用寿命为 15年，款项均以银行存款支付。假定两项无形资产的净残值均为零，按直线法进行摊销。（1）取得无形资产时借：无形资产非专利技术50 000 000.00商标权30 000 000.00贷：银行存款80 000 000.00二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资

33、产无形资产（五）其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销4无形资产摊销的会计处理 例7-7 2010年1月1日，恒易公司从外单位购入一项非专利技术用于产品生产，买价为 50 000 000 元，估计使用寿命为 10年；购入一项商标权，买价为 30 000 000 元，估计使用寿命为 15年，款项均以银行存款支付。假定两项无形资产的净残值均为零，按直线法进行摊销。（2）按年摊销时借：制造费用5 000 000.00管理费用2 000 000.00贷：累计摊销7 000 000.00二、无

34、形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量（二）无形资产的期末计价企业应定期或者至少在每年年末检查各项无形资产于未来给企业带来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的应当计提减值准备。其中，可收回金额应根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形

35、资产。三、无形资产的后续计量（二）无形资产的期末计价当存在下列情况之一或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：（1）某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；（2）某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；（3）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量（二）无形资产的期末计价当存在下列情况之一或若干项情况时，应当计提

36、无形资产减值准备：（1）某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；（2）某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复；（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；（4）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量（二）无形资产的期末计价期末，企业所持有无形资产的账面价值高于其可收回金额的，按其差额借记“资产减值损失计提无形资产减值

37、准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经计提确认，为了符合稳健性要求和避免利润操纵，在以后会计期间不得转回。无形资产减值损失确认后，减值资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量（二）无形资产的期末计价 例7-82008年1月10日，恒易公司外购专利权一项，实际支付价款1 200 000元，相关法律规定的有效年限为 10年，出售

38、方已使用 1年，恒易公司估计该专利权预计使用年限为 6年；2010年12月31日，由于与该专利权相关的经济因素发生不利变化，致使该专利权发生价值减损，恒易公司估计可收回金额为 240 000元；2011年12月31日，恒易公司估计可收回金额为 50 000元。假定不考虑其他相关税费的影响。（1）2008年1月10日购入专利权时借：无形资产专利权1 200 000.00贷：银行存款1 200 000.00二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量（二）无

39、形资产的期末计价 例7-82008年1月10日，恒易公司外购专利权一项，实际支付价款1 200 000元，相关法律规定的有效年限为 10年，出售方已使用 1年，恒易公司估计该专利权预计使用年限为 6年；2010年12月31日，由于与该专利权相关的经济因素发生不利变化，致使该专利权发生价值减损，恒易公司估计可收回金额为 240 000元；2011年12月31日，恒易公司估计可收回金额为 50 000元。假定不考虑其他相关税费的影响。（2）2008年、2009年和2010年分别摊销专利权价值借：管理费用200 000.00贷：累计摊销200 000.00至2010年12月31日，累计摊销额为 60

40、0 000元（200 0003）二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量（二）无形资产的期末计价 例7-82008年1月10日，恒易公司外购专利权一项，实际支付价款1 200 000元，相关法律规定的有效年限为 10年，出售方已使用 1年，恒易公司估计该专利权预计使用年限为 6年；2010年12月31日，由于与该专利权相关的经济因素发生不利变化，致使该专利权发生价值减损，恒易公司估计可收回金额为 240 000元；2011年12月31日，恒易公司估计

41、可收回金额为 50 000元。假定不考虑其他相关税费的影响。（3）2010年12月31日对专利权计提减值准备应计提资产减值准备 =（1 200 000-600 000 ）-240 000=360 000 元借：资产减值损失360 000.00贷：无形资产减值准备360 000.00二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量（二）无形资产的期末计价 例7-82008年1月10日，恒易公司外购专利权一项，实际支付价款1 200 000元，相关法律规定的有效

42、年限为 10年，出售方已使用 1年，恒易公司估计该专利权预计使用年限为 6年；2010年12月31日，由于与该专利权相关的经济因素发生不利变化，致使该专利权发生价值减损，恒易公司估计可收回金额为 240 000元；2011年12月31日，恒易公司估计可收回金额为 50 000元。假定不考虑其他相关税费的影响。（4）2011年对专利权进行摊销每年应摊销金额 =240 000/3=80 000 元借：管理费用80 000.00贷：累计摊销80 000.00至2011年12月31日，累计摊销额为 680 000元（600 000+80 000 ）二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产（五

43、）其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量（二）无形资产的期末计价 例7-82008年1月10日，恒易公司外购专利权一项，实际支付价款1 200 000元，相关法律规定的有效年限为 10年，出售方已使用 1年，恒易公司估计该专利权预计使用年限为 6年；2010年12月31日，由于与该专利权相关的经济因素发生不利变化，致使该专利权发生价值减损，恒易公司估计可收回金额为 240 000元；2011年12月31日，恒易公司估计可收回金额为 50 000元。假定不考虑其他相关税费的影响。（5）2011年12月31

44、日补提专利权减值损失应计提资产减值准备 =（240000-80000 ）-50000=110 000 元借：资产减值损失110 000.00贷：无形资产减值准备110 000.00二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量（二）无形资产的期末计价 例7-82008年1月10日，恒易公司外购专利权一项，实际支付价款1 200 000元，相关法律规定的有效年限为 10年，出售方已使用 1年，恒易公司估计该专利权预计使用年限为 6年；2010年12月31日，

45、由于与该专利权相关的经济因素发生不利变化，致使该专利权发生价值减损，恒易公司估计可收回金额为 240 000元；2011年12月31日，恒易公司估计可收回金额为 50 000元。假定不考虑其他相关税费的影响。（6）2012年和2013年分别摊销专利权价值借：管理费用25 000.00贷：累计摊销25 000.00至2013年12月31日，累计摊销额为 730 000元（680 000+25 000 2）二、无形资产的初始计量第一节第一节无形资产无形资产（五）其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产，主要包括非货币性资产交换、债务重组、政府补助等取得的无形资产。三、无形资产的后续计量（二）无

46、形资产的期末计价 例7-82008年1月10日，恒易公司外购专利权一项，实际支付价款1 200 000元，相关法律规定的有效年限为 10年，出售方已使用 1年，恒易公司估计该专利权预计使用年限为 6年；2010年12月31日，由于与该专利权相关的经济因素发生不利变化，致使该专利权发生价值减损，恒易公司估计可收回金额为 240 000元；2011年12月31日，恒易公司估计可收回金额为 50 000元。假定不考虑其他相关税费的影响。（7）2013年转销专利权及累计摊销和减值准备余额借：无形资产减值准备470 000.00累计摊销730 000.00 贷：无形资产1 200 000.00四、无形资

47、产的处置第一节无形资产（一）无形资产的转让无形资产使用权的转让仅是将其部分使用权让渡给其他企业或个人使用，出让方仍保留对该无形资产的所有权，仍拥有其使用权、收益权和处置权，因而不应注销无形资产的账面价值。受让方只能取得使用权，在合同规定的范围内合理使用而无权转让。1转让无形资产使用权转让无形资产使用权取得租金收入作其他业务收入，收到租金时借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；发生与转让无形资产使用权的费用支出作其他业务成本，发生费用支出时借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等有关科目，转让收入应交纳的营业税计入“其他业务成本”。四、无形资产的处置第一节无形资产（一）无形资产的

48、转让 例7-92010年1月6日，恒易公司将其所有的一项专利权转让给 C公司使用，期限为4年，C公司每年支付使用费100 000元；期满后，恒易公司终止C公司对该项专利权的使用权；该项专利权每年应摊销60 000元，营业税税率为5%。1转让无形资产使用权（1）每年收取使用费时借：银行存款100 000.00贷：其他业务收入100 000.00（2）每年摊销时借：其他业务成本60 000.00贷：累计摊销60 000.00四、无形资产的处置第一节无形资产（一）无形资产的转让 例7-92010年1月6日，恒易公司将其所有的一项专利权转让给 C公司使用，期限为4年，C公司每年支付使用费100 000元；期满后，恒易公司终止C公司