特殊销售业务会计处理探析

1、特殊销售业务会计处理探析2009年全国会计专业技术资格考试辅导教材中级会计实 务(以下简称为实务)依据企业会计准则编写了相应例 题，其中某些销售业务的会计处理存在较大争议，另一些业 务处理只给出了原则性规定，无具体实例说明。笔者现对这 些业务的会计处理方法进行探讨，并提出新的解决思路和办 法。一、代销商品业务例1a企业委托b企业销售甲商品100件，协议价为 每件100元，成本为每件60元。a企业收到b企业开来的代 销清单时开具专用发票，发票上注明：售价1万元，增值税 1700元。b企业实际销售时开具专用发票注明：售价1.2万 元，增值税2040元。假定按代销协议，b企业可将未代销出 的商品退回

2、给a企业。实务教材p例13-18中b企业的账务处理为：(1) 借：受托代销商品10000贷：受托代销商品款10000(2) 借：银行存款14040贷：主营业务收入12000应交税费应交增值税(销项税额)2040(3) 借：主营业务成本10000贷：受托代销商品10000(4) 借：受托代销商品款10000贷：应付账款一 一a企业 10000(5) 借：应付账款一一a企业10000应交税费应交增值税(进项税额)1700贷：银行存款11700上述的会计处理(4)实务中不符合广大会计人员的核算 习惯，其会计处理应参照存货购进时的处理方式。因此，笔 者建议将其改为：借：受托代销商品款10000应交税费

3、一一6交增值税(进项税额)1700贷：应付账款一一a企业11700相应(5)也应改为：借：应付账款一一a企业 11700贷：银行存款11700二、商品销售业务例22007年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身 器材5000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元, 开出的专用发票上注明销售价格为250万元，增值税税额为 42. 5万元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款， 在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已发出，款 项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器 材退货率约为20%。企业出售商品被退回大都是因为质量问题，企业对所售 商品提供质量保证属于或有事项，根据

4、有关规定，将其记人 “预计负债”科目，而非“应付账款”科目。故笔者建议做 如下账务处理：(1) 借：应收账款2925000贷：主营业务收入一一不会退货部分2000000预计负债估计退货部分500000应交税费一一应交增值税(销项税额)425000(2) 借：主营业务成本不会退货部分1600000预计负债估计退货部分400000贷：库存商品2000000(3) 借：银行存款2925000贷：应收账款2925000如果6月30日未发生销售退货(4) 借：预计负债一一估计退货部分500000贷：主营业务收入 500000(5) 借：主营业务成本400000贷：预计负债一一估计退货部分400000如果

5、6月30 13退货量为1000件(6) 借：预计负债一一估计退货部分500000应交税费一一应交增值税(销项税额)85000贷：银行存款585000(7) 借：库存商品400000贷：预计负债一一估计退货部分400000三、售后租回业务第一，售后租回交易形成融资租赁，售价高于资产账面 价值。例3a公司于2007年1月1日将一台账面原值为220 万元的大型机器设备以250万元的价格销售给b公司。该机 器为全新设备且未计提折旧，估计使用年限为6年。同时a 公司又与b公司签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合 同规定：租赁期开始日为2007年1月1日；租赁期为4年, 即2007年1月1日2010年1

6、2月31日，假定该售后租回 交易形成融资租赁。a公司应进行以下账务处理：2007年1月1日(1) 借：固定资产清理2200000贷：固定资产2200000(2) 借：银行存款2500000贷：固定资产清理2200000递延收益一一未实现售后租回损益(融资租赁)300000(3) 2007年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租 回损益。根据合同规定，由于a公司无法合理确定在租赁期 届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与 租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧，即 按4年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月 不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按

7、 47个月计提折旧。借：递延收益一一未实现售后租回损益(融资租赁)(300000h-47)6382. 97贷：制造费用一一折旧费6382. 97第二，售后租回交易形成融资租赁，售价低于资产账面 价值。例4假定例1中该机器设备2007年1月1日的账面原 值为280万元，其余资料不变。a公司应进行以下账务处理:2007年1月1日(1) 借：固定资产清理2800000贷：固定资产2800000(2) 借：银行存款2500000递延收益一一未实现售后租回损益(融资租赁) 300000贷：固定资产清理28000002007年2月28日，a公司做与例1该步骤相反的账务 处理。第三，售后租回交易形成经营租赁

8、，但不是按照公允价 值达成且售价高于资产账面价值。例5a公司于2007年1月1日，将一台账面价值为100 万元的办公设备以120万元的价格出售给b公司，该设备当 天市价为110万元。同时a公司又与b公司签订了一份租赁 合同，租期为4年，每年年末支付租金24万元。假定该售 后租回交易形成经营租赁。a公司应进行以下账务处理：2007年1月1日(1) 借：固定资产清理1000000贷：固定资产1000000(2) 借：银行存款1200000贷：固定资产清理1000000递延收益一一未实现售后租回损益(经营租赁) 2000002007年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回 损益：(3) 借：递延收益一一未实现售后租回损益(经营租赁)(2000004-44-12)4166.67贷：管理费用4166. 67其他有关会计处理略。第四，售后租回交易形成经营租赁，但不是按照公允价 值达成，且售价低于资产公允价值损失部分将由低于市价的 未来租赁付款额补偿。例6a公司于2007年1月1日，将一台账面价值为140 万元的办公设备以120万元的价格出售给e公司，该设备当 天市价为130万元。同时a公司又与b公司签订了一份租赁 合同，租期为4年，每年年末支付租金300万元，该资产售 价低于资产公允价值的损失10万元将由低于市价的未来租 赁付款额补偿。a公司应进行以下账务处理：2