管理会计案例分析

1、For personal use only in study and research; not forcommercial use管理会计案例分析第三章变动成本法案例一：一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向，雇用了一些产品经理。这些经理在销售及生产的决策上都扮演很重要的角色。以下是一种大量生产的化学品的 资料：原材料及其他变动成本60元/千克固定制造费用每月900000元售价100元/千克10月份报告的销售量比9月份多出14000千克。因此，产品经理预料10月 份的利润会比9月份的多，他估计会增长560000元。但将9月份和10月份的财务结果互相比较，该产品10月份的利润竟然由9 月份的3

2、40000元下降了 100000元，只有240000元。产品经理被这些差别困扰着，所有他找你帮忙。经过详细的研究后，你发现 该公司采用完全成本计算系统：把固定制造费用根据生产数量每月按30000kg来分摊。所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的损益表上调整。9月份的期初存货为10000kg,生产为34000kg，而销售为22000kg。10月 份的期末存货为12000kg。要求：1、把该产品9月份及10月份的生产、销售及存货量列示出来。然后 利用这些数字计算出题中所示的9月份和10月份利润。（提示分别用完全成本法 和变动成本法列出了利润表）2、解释100000元的利润减少和经理预期 560

3、000元的增加之间660000元的 差别。本量利分析案例二、在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店， 该商店在本地社区的销售每周达到 3600元。除此之外，外地顾客在路过加油的 时候也会光顾这商店。经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另花费 20元在商店的货品 上。在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。本地社区的销售与汽油的销售是独立的。汽油的贡献边际率是 18%，而货品的贡献边际率是 25%。现行的汽油销售 价是每升 2.8 元，而每周的销售量是 16000升。场地每周的固定成本是 4500 元，而每周工人薪金是固定的 2600 元。 经理非常关心将来的生意额。

4、因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的 生意，而汽油销售量是利润最敏感的因素。要求：1、计算（ 1）现行每周的利润，不考虑所得税（提示：贡献边际 -固定成本 =利润）（2）汽油销售的保本量（3）如果汽油销售跌到 8000 升，会有多少利润（损失）2、如果由于公路发展， 汽油销售跌到 8000升，但又想保持在 1 部分的利润 水平，假设成本没有改变，那么每升的汽油售价应该是多少3、根据 1、2 的回答，以及案例中的资料，对加油站的前景提出建议。短期决策案例三、格兰有限公司是一家制造高档电话机的公司， 其产品主要在美国出 售。公司的营业经理最近收到一家意大利连锁店的邀请， 提交一个为该连锁店制

5、造 2000 台高档电话机的报价。格兰公司将在其有空闲生产能力时段进行这张订 单的生产，且不会影响其正常的运作。然而，如果要取得这张订单，所提交的报 价必须是很低的。格兰公司电话机的标准成本和其他资料列示如下： 每台电话机的标准成本：原材料：零部件 A18.00 元零部件 B 零部件 C 包装12.80元10.00 元4.00 元44.80 元直接人工： 2小时，每小时 20 元 组长人工：直接人工的 10% 间接费用：折旧40.00元其他一般固定制造费用总成本 毛利：成本的 20%4.00 元8.00 元15.20元112.00元22.40元每台售价 134.40 元 关于原材料的其他资料如

6、下：(1) 目前存货中还有至少2000件零部件A，但格兰的其他产品已不再使用 零部件 A 了，而该零部件业务其他用途。(2) 零部件 B 是公司常用的，预计其价格在下年维持不变。(3) 零部件 C 公司大量使用，但短期内将被一种新的零部件取代。那时在 库的大量存货可按每件 4元出售。新零部件的外购成本为每件 12 元。这张订单并不需要公司的常规包装， 但运往意大利的特别包装需花费 20000 元，船运费用是 24000元。这张订单所需耗用的直接人工成本在公司有空闲生产 能力时段一般按正常工资率照常支付。 如果订单落实， 要完成必需的维修工作便 需支付超时工资 28000元。影响折旧的因素为时间

7、而不是使用量。 此外，这张订 单直接引起的额外间接费用为 6000元。要求：1、计算格兰公司就制造 2000台高档电话机的订单的最低报价， 而这 报价又不会使格兰亏本。 (提示：相关成本)2、你提议的报价是多少？请列出原因。 讨论接受这张订单前除财务因素外， 还应考虑的其他因素。案例四、罗斯公司是一家游艇专卖店， 共分以下四个部门， 每个部门是一个 利润中心并由一位经理负责。销售部门：担任四个主要生产商的代理， 销售各款新的包括从小型号到大型 号的游艇。租赁部门：按日租、 周租或月租出租游艇给个人及企事业单位。 该部门所出 租游艇的型号与销售部门的一样。二手部门：销售二手游艇，其货源是销售部门

8、从以旧换新交易中回收的游艇， 或租赁部门转来已使用多年的游艇。 从销售部门取得的游艇的转让价格定为以旧 换新交易中所指定的价值， 从租赁部门取得的游艇则为该资产按直线法及 6 年起 计算折旧后的净值。维修部门：负责的工作包括维修客户带来的游艇； 销售部门及二手部门的售 后服务和保养工作；维修租赁部门出租的游艇；维修二手部门准备出售的游艇。维修部门按小时统一收费， 所收取的费用除支付成本外， 还为维修部门赚取 一定的利润。公司每月为各部门的经理进行一次绩效评估， 主要评估每一个利润中心的销 售利润，而每年的奖金大部分也取决于这些评估。 销售及二手部门的薪金按月薪 加销售佣金计算。平均来说，薪金及

9、佣金各占一半。要求： 1、给罗斯公司董事会编写一份报告，评述公司在现行的管理机制下 可能存在的有关内部转让价格的问题。2、就你所指出的问题， 提出一些可减少这些问题而应采用的转让价格原则，并列出理由。案例一存货量（kg）列示：九月十月期初存货10 00022 000本期生产34 00026 000( 48 00022 000)44 00048 000( 12 000+ 36 000)本期销售22 00036 000( 22 000+ 14 000)期末存货22 00012 000固定制造费用分配率=900 000- 30 000= 30 元/kg单位完全成本=60+ 30= 90元/kg售价是

10、100元/kg损益表（完全成本法）九月十月销售收入：2 200 0003 600 000销售成本期初存货：900 0001 980 000本期生产：3 060 0002 340 000减：期末存货：销售成本：1 980 0003 240 000调整前利润：220 000360 000调整产量差异+ 120 000120 000利润 其中：九月份多分固定制造费用=（34 000- 30 000)X 30= 120 000 元十月份少分固定制造费用=（26 000- 30 000)X 30=- 120 000 元损益表（变动成本法）九月十月销售收入：2 200 0003 600 000变动成本：1

11、 320 000( 60X 22 000)2 160 000( 60X 36 000)贡献边际：880 0001 440 000900 000540000固定制造费用： 900 000利润(亏损)：-20000 以上两种方法计算的利润差异在于完全成本法的存货成本中包含了固定制造费 用，而变动成本法的存货成本中不包含固定制造费用。 如果期初、 期末存货量发 生变动，则期初、期末存货中的固定制造费用的变动就导致两种方法的利润差异。 利润差异计算如下：九月份两种方法利润差异= 22 000X 30- 10 000X 30= 360 000元即 340 000-( 20 000)= 360 000 元

12、十月份两种方法利润差异=12 000X 30- 22 000X 30=- 300 000元即 240 000540 000=300 000元如果把两个月结合来看，利润变动共计 660 000元(360 000300 000)，这反映 了100 000元的利润减少和经理预期 560 000元的增加之间 660 000元的差别。案例二分析：1.( 1 )现行每周的利润汽油销售收入( 16 000*2.8)44 800 元货品销售收入：关联( 44 800*20)8 960本地社区3 600收入总计57 360 元贡献边际：汽油( 44 800*18)8 064 元货品：关联( 8 960*25)2

13、 240本地社区( 3 600*25)900贡献边际总计11 204元减：固定成本( 4 500+ 2 600)7 100利润4 104 元( 2)汽油销售保本量总固定成本Yr-4xI . r r J 与丄 rrT XK 口 AM/士4、-U rz一7 100元减：本地社区货品销售贡献边际900销售汽油需弥补的固定成本6 200元汽油单位贡献边际 =( 8 064 +2 240) /16 000=0.644(元升)汽油销售保本量 =固定成本单位贡献边际 =6 200/0.644=9 627(升)(3)销售 8 000升时的利润(损失)汽油销售收入（8 000*2.8）22 400 元货品销售收

14、入：关联（22 400*20）4 480本地社区3 600收入总计30 480 元贡献边际：汽油（22 400*18）4 032元货品：关联 （4 480*25）1120本地社区 （3 600*25）900贡献边际总计6 052 元减：固定成本7 100利润（损失）（1 048）元2.如果由于公路发展，汽油销售跌到 8 000升，但要维持每周 4 104 元的利 润水平不变，汽油和关联货品销售所需的贡献边际必须是：8 064+ 2 240=10 304元由于汽油价格要发生变动， 而其单位变动成本保持不变， 故汽油的单位贡献 边际和贡献边际率就会发生变动，因而，不能根据其原贡献边际率来计算价格。

15、 但可以根据现行资料，计算每升汽油的变动成本。因汽油现行贡献边际率是 18，则其变动成本率为 82（ 1-18） 单位变动成本 =现行价格 * 变动成本率 =2.8*82 =2.296（元升） 汽油价格发生变动时，每升汽油变动成本 2.296 元是保持不变的。设汽油新价格为x，则关联货品销售收入为20% *8000x=1 600x 则有如下等式：（8000x-8 000*2.296）+25% *1 600x=10 304则 x=3.41 元即新售价大约为每升 3.41 元时可维持原利润不变。3. 在资料中已知汽油销售量对利润是很敏感的。根据现在的状况，加油站不 能承受大幅度销售量的减少。现时加

16、油站的销售量为 16 000升，保本量是 9 627 升，安全边际率是 40%，故目前经营还是很安全的。但如果销售量减少到8 000升，将会是一个灾难，会发生亏损。因此，企业一定要尽可能采取措施来保持顾 客量，使其不能减少。企业可以提高价格来维持利润水平， 但是这样可能会让事情变得更坏。 大幅 度提高价格至每升 3.41 元才可维持利润不变。 但由于汽油销售对价格是敏感的， 提价会使销售减少。此外，在上述计算中， 假没汽油的变动成本可以维持不变， 与其他关联销售 的关系也不变。 这意味着如果价格上升， 顾客会花费等额比例在关联货品上。 但 实际上，相反的情况可能会出现。如果公路发展会有如问题

17、1、2 的影响，则应 考虑立即制定应变计划。仅供个人用于学习、研究；不得用于商业用途For personal use only in study and research; not for commercial use.Nur f u r den pers?nlichen f u r Studien, Forschung, zu kommerziellen Zwecken verwendet werden.Pour l ' e tude et la recherche uniquementa des fins personnelles; pasa des fins commerciales.to员bko gA.nrogeHKO TOpMenob3ymm0ai6yHeHuac egoB u HHue肉go 员冶hbiUCnO 员 B30BaTbCEb KOMMepqeckuxue 贝 ex.以下无正文仅供个人用于学习、研究；不得用于商业用途For personal use only in study and research; not for commercial use.Nur f u r den pers?nlichen fu r Studien, Forschung, zu kommerziellen Zwecken verwe