会计学PPT课件第十一章 负债

1、第十一章第十一章 负债负债第一节第一节 流动负债流动负债 负债的概念及特征负债的概念及特征 负债是指企业过去的交易或者事项形负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。时义务。第一节第一节 流动负债流动负债一、流动负债概念及特点一、流动负债概念及特点 一年或超过一年的一个营业周期；一年或超过一年的一个营业周期； 具有流动强，与流动资产对应；具有流动强，与流动资产对应； 反映短期偿债能力。反映短期偿债能力。流动负债分类流动负债分类短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应缴税费、预收

2、账款、应缴税费、预收账款二、流动负债的核算二、流动负债的核算（一）短期借款（一）短期借款 一、含义：指企业向银行或其他金融机构等借入一、含义：指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在的期限在1 年以下（含年以下（含1 年）的各种借款。年）的各种借款。 而企业向银行或其他金融机构等借入的期限在而企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以上的各种借款，在年以上的各种借款，在“长期借款长期借款”科目核算。科目核算。 二、核算二、核算 账户设置：账户设置：“短期借款短期借款”、“应付利息应付利息”、“财财务费用务费用” “短期借款短期借款”只反映本金，借款利息要么通过预只反映本金，借款利息要么通过

3、预提方式，记入提方式，记入“财务费用财务费用”，要么直接记入，要么直接记入“财财务费用务费用”。（二）短期借款的会计处理（二）短期借款的会计处理借入借入归还归还按期计算利息按期计算利息借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息利息计算：按单利算；期末计提。利息计算：按单利算；期末计提。核算账户：短期借款、应付利息、财务费用核算账户：短期借款、应付利息、财务费用1.1.取得借款的会计处理取得借款的会计处理按取得金额入账。借：银行存款按取得金额入账。借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款某金额机构某金额机构2.2.借款利息的会计处理借款利息的会计处理 预提：借：财务费用预提：借：财务费用

4、贷：应付利息贷：应付利息 支付：借：应付利息支付：借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 如果金额较小，可不预提；如果按月支付如果金额较小，可不预提；如果按月支付 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款3.3.归还本金归还本金 借借: :“短期借款短期借款” 贷贷: :“银行存款银行存款”【例【例11-111-1】a a股份有限公司于股份有限公司于20207 7年年1 1月月1 1日向银行借入一日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计笔生产经营用短期借款，共计120 000120 000元，期限为元，期限为9 9个月个月，年利率为，年利率为8 8。根据与银行签署的借款协议，该项借。

5、根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。a a股份有限公司的有关会计处理如下：股份有限公司的有关会计处理如下：1 1月月1 1日借入短期借款时日借入短期借款时： 借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：短期借款贷：短期借款 120 0001 1月末，计提月末，计提1 1月份应计利息时：月份应计利息时： 借：财务费用借：财务费用 800 贷：应付利息贷：应付利息 800 本月应计提的利息金额本月应计提的利息金额=120 000812=800(元元) 2月末计提月末计提2月份利息费用的处理与月份利息费用的

6、处理与1月份相同。月份相同。3 3月末支付第一季度银行借款利息时月末支付第一季度银行借款利息时： 借：财务费用借：财务费用 800 应付利息应付利息 1 600 贷：银行存款贷：银行存款 2 400第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。 1010月月1 1日偿还银行借款本金时：日偿还银行借款本金时： 借：短期借款借：短期借款 120 000120 000 贷：银行存款贷：银行存款120 000120 000 如果上述借款期限是如果上述借款期限是8 8个月，则到期日为个月，则到期日为9 9月月1 1日，日，8 8月末之前的会计处理与上述相同。月末之前的会计处理与上述相同。9 9

7、月月1 1日偿还银行日偿还银行借款本金，同时支付借款本金，同时支付7 7月和月和8 8月已提未付利息：月已提未付利息： 借：短期借款借：短期借款 120 000120 000 应付利息应付利息 1 6001 600 贷：银行存款贷：银行存款 121 600121 600（二）应付及预收款项的核算（二）应付及预收款项的核算 1 1、应付账款的核算、应付账款的核算 应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。务供应等经营活动应支付的款项。应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应

8、支付的款项。等经营活动应支付的款项。应付账款应付账款按债权人进行明细核算按债权人进行明细核算 反映企业尚未支付的反映企业尚未支付的 应付账款余额。应付账款余额。2)2)应付账款的账务处理应付账款的账务处理（1 1）发生时）发生时 借借：材料采购材料采购 原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款（2 2）偿还时）偿还时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款接受供应单位提供劳务而发生的应付未付接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单：款项，根据供应单位的发票账单：借：借：“生产成本生产成本”、“管理费

9、用管理费用” 贷：贷：“应付账款应付账款”科目。科目。支付时：支付时：借：借：“应付账款应付账款” 贷贷 ：“银行存款银行存款” 【例【例10-4】 甲公司向乙公司购人辅助材甲公司向乙公司购人辅助材料料1000公斤，价款公斤，价款200 000元，增值税元，增值税专用发票上注明增值税额为专用发票上注明增值税额为34 000元，材元，材料尚未验收入库，款项尚未支付。甲公司会料尚未验收入库，款项尚未支付。甲公司会计处理如下：计处理如下： 借：借： 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 34 000) 34 000 应付账款应付账款 234 000 234 000 贷：贷：

10、材料采购材料采购 200 000200 000 如果甲公司不使用银行存款支付欠款，而如果甲公司不使用银行存款支付欠款，而是开出面值是开出面值234 000元期限元期限3个月的商业个月的商业汇票抵付欠款，则应作如下会计分录：汇票抵付欠款，则应作如下会计分录： 借：借： 应付账款应付账款 234 000234 000 应付票据应付票据 234 000 234 000 贷：贷：2 2、预收账款的账务处理、预收账款的账务处理 预收账款预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。是指企业按照合同规定预收的款项。 两种不同的账务处理两种不同的账务处理 1 1）单独设置单独设置“预收账款预收账款”账户账户 预收

11、时预收时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 销售实现时销售实现时：借：预收账款：借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 结清差额时结清差额时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 或或 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款 2)2)不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”账户账户 以以“应收账款应收账款”账户替代账户替代“预收账款预收账款”账户账户 资产负债表中债权债务分别列示，不得抵销资产负债表中债权债务分别列示，不得抵销 【例【例10-5】 甲公司与乙公司签订购销合同，甲甲公司与乙公司签订购销合

12、同，甲公司向乙公司销售产品公司向乙公司销售产品1000件，合同价款件，合同价款200 000元，甲、乙公司适用增值税率均为元，甲、乙公司适用增值税率均为17，按照合同约定，甲公司接受乙公司预付款按照合同约定，甲公司接受乙公司预付款100 000元。交易完成时，因市场变化原因，该批商元。交易完成时，因市场变化原因，该批商品成交价为品成交价为220 000元，余款由乙公司一次性元，余款由乙公司一次性支付。甲公司会计处理如下：支付。甲公司会计处理如下： （1）甲公司接受乙公司预付款）甲公司接受乙公司预付款 借：借： 银行存款银行存款 100 000 100 000 预收账款预收账款 100 000

13、100 000 贷：贷： 借：借： 银行存款银行存款 157 400157 400 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）37 00037 000 主营业务收入主营业务收入 220 000220 000 贷：贷： 预收账款预收账款 100 000100 000 （2）交易完成时）交易完成时（三）应付票据的核算（三）应付票据的核算 1 1、应付票据的会计处理、应付票据的会计处理 应付票据指企业购买材料、商品和接受应付票据指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。银行承兑汇票和商业承兑汇票。“

14、应付票据应付票据” 反映企业尚未到期的商反映企业尚未到期的商 业汇票的票面金额。业汇票的票面金额。 企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等票抵付货款、应付账款等 借：材料采购借：材料采购”、“库存商品库存商品”等科目，等科目， 贷：应付票据贷：应付票据支付银行承兑汇票的手续费：支付银行承兑汇票的手续费：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款支付票款：支付票款：借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的：银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的：借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短

15、期借款商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的：商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的：借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 【例【例10-310-3】甲公司】甲公司20207 7年年6 6月月5 5日采用商业承兑汇票日采用商业承兑汇票向乙公司购入商品一批，价款向乙公司购入商品一批，价款100 000100 000元，增值税额元，增值税额17 17 000000元入，当日该批商品已验收人库。该商业承兑汇票元入，当日该批商品已验收人库。该商业承兑汇票的期限为的期限为3 3个月，甲公司进行会计处理如下：个月，甲公司进行会计处理如下： （1 1）20207 7年年6 6月月5 5日签发商业承

16、兑汇票日签发商业承兑汇票 借：借： 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 00017 000 应付票据应付票据 117 000117 000 贷：贷：库存商品库存商品 100 000100 000 （2）票据到期支付款项）票据到期支付款项 借：借： 应付票据应付票据 117 000117 000 银行存款银行存款 117 000117 000 贷：贷：若该公司无力偿还款项则若该公司无力偿还款项则 借：借： 应付票据应付票据 117 000 117 000 应付账款应付账款 117 000117 000 贷：贷： 假定甲公司使用的是银行承兑汇票，并以假定甲公司使用的

17、是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费银行存款支付承兑手续费200元；且在银元；且在银行承兑汇票到期时，企业无力支付票款。行承兑汇票到期时，企业无力支付票款。甲公司相关会计处理如下：甲公司相关会计处理如下： （1）支付银行承兑手续费：）支付银行承兑手续费： 借：借： 财务费用财务费用 200 200 银行存款银行存款 200 200 贷：贷：（2）到期无力支付票据：）到期无力支付票据： 借：借： 应付票据应付票据 117 000 117 000 短期借款短期借款 117 000 117 000 贷：贷：（四）（四） 应交税费的核算应交税费的核算应交税费的形成及其内容应交税费的形成及其内容

18、应交税费应交税费是指企业按照税法规定计算的各种是指企业按照税法规定计算的各种应交纳的税金和附加费应交纳的税金和附加费. . 主要包括：主要包括： 增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、 土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、 土地使用税、土地使用税、车船税车船税、个人所得税、个人所得税、 教育费附加、矿产资源补偿费教育费附加、矿产资源补偿费 等等 应交税费的账务处理应交税费的账务处理“应交税费应交税费”可按需要设置明细科目可按需要设置明细科目反映企业多交或尚未反映企业多交或尚未 反映企业尚未交纳反映企业尚未交纳抵扣的税

19、费抵扣的税费 的税费的税费1 1、 应交增值税应交增值税 1. 1. ）增值税概述）增值税概述 在我国境内销售货物或者提供加工在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人应当缴纳增值税。在增值税的管理个人应当缴纳增值税。在增值税的管理和征收过程中，纳税人按照经营规模和和征收过程中，纳税人按照经营规模和会计核算是否健全划分为一般纳税人和会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人。一般纳税人应交增值税的账务处理一般纳税人应交增值税的账务处理应交税费应交税费应交增值税应交增值税 摘要摘要借借 方方进项进项税额税额已交已交税金

20、税金 销项销项税额税额 进项税进项税额转出额转出 出口出口退税退税 余额余额 贷贷 方方应付账款等应付账款等银行存款银行存款应收账款等应收账款等在建工程等在建工程等应交税费应交税费应交增值税应交增值税购进货物购进货物 允许抵扣允许抵扣 的增值税的增值税销售货物收销售货物收取的增值税取的增值税改变用途改变用途 用于用于不得不得 抵扣项目抵扣项目时时借方余额：尚未借方余额：尚未抵扣的增值税抵扣的增值税贷方余额：应交贷方余额：应交的增值税的增值税缴纳本月缴纳本月 增值税增值税一般纳税企业增值税账务处理基本程序一般纳税企业增值税账务处理基本程序或或 一般纳税人适用税率为一般纳税人适用税率为17%，部分

21、商，部分商品税率为品税率为13%，出口货物税率为，出口货物税率为0。 2) 增值税的会计处理增值税的会计处理 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税” “进项税额进项税额”、 “销项税额销项税额”、“已交已交税金税金”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“转出未交增值税转出未交增值税”、 “转出多交增转出多交增值税值税”、“减免税款减免税款”、“出口抵减内销出口抵减内销产品应纳税额产品应纳税额”等明细科目进行核算。等明细科目进行核算。一般纳税人一般购销业务的会计处理一般纳税人一般购销业务的会计处理企业采购物资：企业采购物资：借：材料采购、原材料、库存商品借：材料采购、原材料、

22、库存商品” 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：应付账款、应付票据、银行存款贷：应付账款、应付票据、银行存款 购入物资发生退货做相反的会计分录。购入物资发生退货做相反的会计分录。销售物资或提供应税劳务：销售物资或提供应税劳务：借：借：“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“银行存款银行存款” 贷：贷：“应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 “主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入” 发生销售退回做相反的会计分录。发生销售退回做相反的会计分录。 【例10-12】某公司某公司20207 7年年3 3月购进甲材料月购进甲材料一批，销贷方开出

23、的增值税专用发票上注明一批，销贷方开出的增值税专用发票上注明：价款：价款100 000100 000元增值税元增值税17 00017 000元。价、元。价、税款均以银行存款支付，甲材料验收入库。税款均以银行存款支付，甲材料验收入库。 该公司编制会计分录：该公司编制会计分录： 借：借： 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 17 000 ) 17 000 银行存款银行存款 117 000117 000 贷：贷： 原材料原材料 100 000100 000 【例【例10-1310-13】某公司】某公司20207 7年年3 3月实现产品销月实现产品销售收入售收入500 000

24、500 000元（不含税价格），该产品元（不含税价格），该产品适用增值税率为适用增值税率为1717，货款已收到。假设不，货款已收到。假设不考虑其他因素。考虑其他因素。 该公司会计处理，应编制以下会计分录：该公司会计处理，应编制以下会计分录： 借：借： 银行存款银行存款 585 000 585 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 85 000) 85 000 贷：贷： 主营业务收入主营业务收入 500 000500 000 2 2、应交消费税、应交消费税 1）消费税概述）消费税概述 在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消在我国境内生产、委托加工和进口应征消

25、费税的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人，应费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人，应当缴纳消费税。当缴纳消费税。价内税价内税计算：从价定率或者从量定额的计算：从价定率或者从量定额的应纳税额计算公式：应纳税额计算公式：实行从价定率办法计算的应纳税额销售额实行从价定率办法计算的应纳税额销售额税率税率实行从量定额办法计算的应纳税额销售数量实行从量定额办法计算的应纳税额销售数量单位税额单位税额 2）消费税的会计处理）消费税的会计处理 消费税通过设置消费税通过设置“应交税费应交税费应交应交消费税消费税”科目进行核算。科目进行核算。交纳消费税交纳消费税: :借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消

26、费税 贷：银行存款贷：银行存款按照规定确认应该交纳的消费税额：按照规定确认应该交纳的消费税额：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 （1）销售应税消费品的会计处理）销售应税消费品的会计处理 【例【例10-17】某企业当月销售应税消费品一批】某企业当月销售应税消费品一批，不含增值税的价款为，不含增值税的价款为100 000元，适用的增元，适用的增值税税率为值税税率为17%，该产品消费税率为，该产品消费税率为10%。相关会计处理如下：相关会计处理如下： 应交增值税额为应交增值税额为 100 00017%=17 000 应交消费税额为应交消费税额为 10

27、0 00010%=10 000 借：借： 银行存款银行存款 117 000 117 000 营业税金及附加营业税金及附加 10 000 10 000 主营业务收入主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 00017 000 应交消费税应交消费税 10 000 10 000 贷贷: : 3、应交营业税、应交营业税 1）营业税概述）营业税概述 在我国境内提供交通运输、建筑、在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐业金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐业、服务业等应税劳务、转让无形资产或者、服务业等应税劳务、转让无形资产或者销售不动

28、产的单位和个人，为营业税的纳销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当缴纳营业税。营业税也是税义务人，应当缴纳营业税。营业税也是价内税，其应纳税额的计算公司为：价内税，其应纳税额的计算公司为：应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率2 2）应交营业税的账务处理）应交营业税的账务处理 1.1.提供应税劳务提供应税劳务应交纳的营业税应交纳的营业税 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 2.2.销售不动产销售不动产应交纳的营业税应交纳的营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 固定资产清理固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税

29、【例【例10-20】某企业对外提供运输服务，取】某企业对外提供运输服务，取得营业收入得营业收入10 000元，营业税率元，营业税率3%。当。当期交纳营业税期交纳营业税2 000元。相关会计处理如下元。相关会计处理如下： 借：借： 营业税金及附加营业税金及附加 300 300 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 300 300 贷：贷： 借：借： 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 2 000 2 000 贷：贷： 银行存款银行存款 2 000 2 000 4.4.应交资源税的账务处理应交资源税的账务处理 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 （出售矿产品）（出售矿产品） 生产成本生产成本

30、（自用矿产品）（自用矿产品） 原材料原材料 （购入未税矿产品（购入未税矿产品） 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 5.5.应交土地增值税的账务处理应交土地增值税的账务处理 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 （房地产销售）（房地产销售） 固定资产清理固定资产清理 （固定资产转让）（固定资产转让） 在建工程在建工程 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 6.6.应交房产税、土地使用税、车船税的账务处应交房产税、土地使用税、车船税的账务处理理 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交应交* * * *税税1、职工薪酬概述、职工薪酬概述 职工薪酬，是指企业

31、为获得职工提供的服务而给职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬包括：职工薪酬包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴 ； （2）职工福利费）职工福利费 ； （3）社会保险费）社会保险费 ； （4）住房公积金）住房公积金 ； （5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费 ； （6）非货币性福利）非货币性福利 ； （7）辞退福利）辞退福利 ； （8）股权激励）股权激励 等等 。（五）应付职工薪酬的核算（五）应付职工薪酬的核算企业职工的范围指：企业职工的范围指：与企业订立劳动合同的所

32、有人员，含全与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；职、兼职和临时职工；虽未与企业订立劳动合同但由企业正式虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；等；在企业的计划和控制下，虽未与企业订在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。畴，如劳务用工合同人员。 2)职工薪酬账务处理概述职工薪酬账务处理概述 职工薪酬通过设置职工薪酬通过设置“应付职工薪酬应付职工薪酬

33、”科目核算。科目核算。“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目可按科目可按“工工资资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育职工教育经费经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付”等进行明细核算。等进行明细核算。“应付职应付职工薪酬工薪酬”科目科目期末贷方余额，反映企业科目科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。应付未付的职工薪酬。2 2、职工薪酬的确认与计量、职工薪酬的确认与计量1 1）职工薪酬的确认原则）职工薪酬的确认原则 （1 1）辞退福利以外的职工薪酬，按权责发生制原辞退福利以外的职

34、工薪酬，按权责发生制原则和受益原则则和受益原则 ，分别不同受益对象进行处理：，分别不同受益对象进行处理： 为为生产产品、提供服务生产产品、提供服务负担的职工薪酬计入有关产负担的职工薪酬计入有关产品或劳务的成本；品或劳务的成本； 为为购建固定资产购建固定资产负担的职工薪酬计入在建工程成本；负担的职工薪酬计入在建工程成本； 为为开发无形资产开发无形资产负担的职工薪酬计入无形资产成本；负担的职工薪酬计入无形资产成本； 其他其他职工薪酬，计入当期管理费用、销售费用等。职工薪酬，计入当期管理费用、销售费用等。 难以认定受益对象难以认定受益对象的非货币性福利，计入管理费用。的非货币性福利，计入管理费用。

35、3 3、职工薪酬的账务处理、职工薪酬的账务处理1 1）货币性职工薪酬的账务处理）货币性职工薪酬的账务处理 确认应付职工薪酬：确认应付职工薪酬： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 实际支付职工薪酬：实际支付职工薪酬： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费 ( (企业代扣代缴的个人所企业代扣代缴的个人所 得税得税) ) 银行存款银行存款 ( (实际发放的薪酬，缴纳由企业实际发放的薪酬，缴纳由企业 和职工负担的社会保险费和公和职工负担的社会保险

36、费和公 积金等积金等) ) 【例【例10-610-6】20072007年年1 1月，某公司应发工资总月，某公司应发工资总额为额为100100万元，其中：生产部门直接生产人万元，其中：生产部门直接生产人员工资员工资3030万元，生产管理人员工资万元，生产管理人员工资2020万元，万元，公司管理人员工资元公司管理人员工资元1010万元，公司专门销售万元，公司专门销售人员工资人员工资2020万元，建设厂房人员工资万元，建设厂房人员工资1010万元万元，新模具开发人员工资，新模具开发人员工资1010万元（该模具研制万元（该模具研制已处于开发阶段）。按当地政府有关规定，已处于开发阶段）。按当地政府有关规

37、定，该公司分别按照职工工资总额的该公司分别按照职工工资总额的10%10%计提医计提医疗保险费，疗保险费，12%12%计提养老保险费、计提养老保险费、2%2%计提失计提失业保险费、业保险费、12%12%计提住房公积金，计提住房公积金，2%2%计提工计提工会经费和会经费和1.5%1.5%计提职工教育经费等。计提职工教育经费等。z应计入生产成本的职工薪酬总额应计入生产成本的职工薪酬总额=30=30（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=47.25=47.25万元万元z应计入制造费用的职工薪酬总额应计入制造费用的职工薪酬总额=20=20（1

38、+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=31.5=31.5万元万元z应计入管理费用的职工薪酬总额应计入管理费用的职工薪酬总额=10=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75=15.75万元万元z应计入销售费用的职工薪酬总额应计入销售费用的职工薪酬总额=20=20（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=31.5=31.5万元万元z应计入在建工程成本的职工薪酬总额应计入在建工程成本的职工薪酬总额=10=1

39、0（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75=15.75万元万元z应计入无形资产成本的职工薪酬总额应计入无形资产成本的职工薪酬总额=10=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75=15.75万元万元 借：借： 生产成本生产成本 47.2547.25 制造费用制造费用 31.531.5管理费用管理费用 15.7515.75销售费用销售费用 31.531.5在建工程在建工程 15.7515.75研发支出研发支出资本化支出资本化支出 15.7515.75相

40、关会计分录如下：相关会计分录如下： 贷贷: : 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 100100 社会保险社会保险 2424住房公积金住房公积金 1212工会经费工会经费 2 2职工教育经费职工教育经费 1.1.5 5 借借: : 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 100100 社会保险社会保险 2424住房公积金住房公积金 1212工会经费工会经费 2 2职工教育经费职工教育经费 1.51.5 贷贷: : 银行存款银行存款 139.5139.52 2）非货币性福利的账务处理）非货币性福利的账务处理 应通过应通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户核算。账户核算。 以自产产品提供给职工作为福利：以自

41、产产品提供给职工作为福利： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 （六）其他流动负债1 1、其他应付款的账务处理、其他应付款的账务处理 其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂

42、收的款税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。项。 内容：内容： 暂收的押金、存入的保证金、暂收的押金、存入的保证金、 应付经营租入固定资产租金、应付经营租入固定资产租金、 租入包装物租金租入包装物租金 等等。等等。 账务处理账务处理 收到暂收款项时收到暂收款项时： 借：银行存款、库存现金借：银行存款、库存现金 等等 贷：其他应付款贷：其他应付款 结算应付款项时结算应付款项时： 借：有关成本费用账户借：有关成本费用账户 贷：其他应付款贷：其他应付款 实际支付时实际支付时： 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金 等等第二节第二节 长期负债长期负债

43、一、长期负债的含义及特点一、长期负债的含义及特点二、长期负债的核算二、长期负债的核算（一）长期借款的核算（一）长期借款的核算 1 1、概念、概念 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款，包括人民币还期在一年以上（不含一年）的各种借款，包括人民币长期借款和外币长期借款。长期借款和外币长期借款。2 2、长期借款的会计处理、长期借款的会计处理 企业应设置企业应设置“长期借款长期借款”科目科目 “本金本金”贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。（一）长期借款的取得（一）长期借

44、款的取得企业借入长期借款，应按实际收到的金额企业借入长期借款，应按实际收到的金额 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款（本金）贷：长期借款（本金）（二）长期借款的利息（二）长期借款的利息 利息是借款企业按照借入本金、利息率及借款期利息是借款企业按照借入本金、利息率及借款期限计付给债权人的报酬。限计付给债权人的报酬。 它是一种资金成本，是企业取得借入资金而付出的它是一种资金成本，是企业取得借入资金而付出的代价。代价。 单利一般只计算本金的利息；单利一般只计算本金的利息； 单利利息单利利息= =本金本金（利率（利率时期）时期） 复利除了计算本金的利息外，对尚未支付的利息也复利除了计算本金的利息外

45、，对尚未支付的利息也要计算应付利息，俗称要计算应付利息，俗称“利滚利利滚利”。 复利利息复利利息= =本金本金（1+1+利率）利率）期数期数-1-1 长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：计入有关成本、费用： 1 1、属于生产经营期间、属于生产经营期间-财务费用财务费用。 2 2、如果长期借款用于购建固定资产：、如果长期借款用于购建固定资产： 在固定资产尚未达到预定可使用状态前在固定资产尚未达到预定可使用状态前-在在建工程建工程； 固定资产达到预定可使用状态后固定资产达到预定可使用状态后-财务费财务费用用。 分期付息方式分期付息

46、方式 提取利息时提取利息时 企业在资产负债表日，企业在资产负债表日，借：在建工程、财务费用借：在建工程、财务费用 贷贷 ：应付利息（：应付利息（ 按合同利率计算确定的应付未付利按合同利率计算确定的应付未付利息）息） 支付利息时支付利息时 借借 应付利息或长期借款应付利息或长期借款 贷贷 银行存款银行存款 （三）长期借款到期三）长期借款到期 归还长期借款本金归还长期借款本金1 1百万元百万元 借借 长期借款（本金）长期借款（本金） 1 000 0001 000 000 贷贷 银行存款银行存款 1 000 0001 000 000【例【例11112 2】某企业为建造一幢厂房，】某企业为建造一幢厂房

47、，20x720x7年年1 1月月1 1日，借入期限为日，借入期限为1212个月的长期专门借款个月的长期专门借款600 000600 000元，款项已存入银行。借款利率为元，款项已存入银行。借款利率为9%9%。每年付息一次，期满后一次还清本金。每年付息一次，期满后一次还清本金。20 x720 x7年初，以银行存款支付工程价款共计年初，以银行存款支付工程价款共计600 600 000000元，该厂房于元，该厂房于20 x720 x7年年1212月底完工，达到预月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述金存款的利

48、息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下：业务编制有关会计分录如下：(1)20x7(1)20x7年年1 1月月1 1日，取得借款时：日，取得借款时： 借：银行存款借：银行存款 600 000600 000 贷：长期借款贷：长期借款 600 000600 000（2 2）20 x720 x7年初，支付工程款时：年初，支付工程款时： 借：在建工程借：在建工程 600 000600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000600 000（3 3）20 x720 x7年年1212月月3131日，计算日，计算20 x720 x7年应计入工程成本的利年应计入工程成本的利息时：息时：1

49、000 000 0001 000 000 0009%=90 0009%=90 000 借：在建工程借：在建工程 90 00090 000 贷：应付利息贷：应付利息 90 00090 000（4 4）20 x720 x7年年1212月月3131日支付借款利息时：日支付借款利息时： 借：应付利息借：应付利息 90 00090 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 00090 000（5 5）借：固定资产）借：固定资产 690 000690 000 贷：在建工程贷：在建工程 690 000690 000（二）（二） 应付债券应付债券1 1、债券的性质、债券的性质 债券债券，是指发行企业约定于一定日

50、期支付一定本金，是指发行企业约定于一定日期支付一定本金及利息给债券持有人的契约。及利息给债券持有人的契约。公司债券公司债券，是指公司依照法，是指公司依照法定程序发行、约定在一定期限还本付息的有价证券。定程序发行、约定在一定期限还本付息的有价证券。 企业发行债券要依照一定的企业发行债券要依照一定的法定程序法定程序进行，如股份公进行，如股份公司首先由董事会制定方案，提交股东大会通过，再报经政司首先由董事会制定方案，提交股东大会通过，再报经政府有关部门核准。府有关部门核准。债券的债券的基本要素基本要素债券面值债券面值债券偿还债券偿还期限期限债券的债券的发行价格发行价格债券利率债券利率一、债券概述一、

51、债券概述2 2、债券发行价格：、债券发行价格： 平价发行平价发行：发行价格：发行价格= =债券面值债券面值 溢价发行溢价发行：发行价格：发行价格 债券面值债券面值 ，一般而言，其主要原，一般而言，其主要原因是票面利率高于市场利率。溢价是发行企业为以后各期因是票面利率高于市场利率。溢价是发行企业为以后各期多付利息而事先得到的补偿。多付利息而事先得到的补偿。 折价发行折价发行：发行价格：发行价格 债券面值债券面值 ，一般而言，其主要原，一般而言，其主要原因是票面利率低于市场利率因是票面利率低于市场利率 。折价是发行企业为以后各。折价是发行企业为以后各期少付利息预先给予投资者的补偿。期少付利息预先给

52、予投资者的补偿。2、债券帐务处理、债券帐务处理核算账户核算账户： 应付债券应付债券 债券面值债券面值 利息调整利息调整( (溢折价余额及其摊销额溢折价余额及其摊销额) ) 应付利息应付利息( (按票面利率计算的应计提利息按票面利率计算的应计提利息) )（若为一次还本付息，利息应用（若为一次还本付息，利息应用“应付债券应付债券 应计应计利息利息”核算）核算）借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整( (折价发行时折价发行时) ) 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 应付债券应付债券利息调整利息调整( (溢价发行时溢价发行时)（1）发行债券）发行债券（2 2）债券利息的计提

53、和调整）债券利息的计提和调整 债券存续期内，企业应在计息日按债券面值和票面债券存续期内，企业应在计息日按债券面值和票面利率计提利息，并同时进行利息调整，即按实际利率法利率计提利息，并同时进行利息调整，即按实际利率法摊销溢折价及发行费等辅助费用。摊销溢折价及发行费等辅助费用。债券利息的计提和调整债券利息的计提和调整利息调整额的计算利息调整额的计算应付利息应付利息= =债券面值债券面值* *票面利率票面利率当期利息费用当期利息费用期初债券摊余成本期初债券摊余成本实际利率实际利率实际利率实际利率：企业在债券期限内未来应付利息和本金：企业在债券期限内未来应付利息和本金折现为当前债券账面价值的利率。折现

54、为当前债券账面价值的利率。债券摊余成本债券摊余成本：债券的账面价值。：债券的账面价值。债券利息的计提和调整债券利息的计提和调整或：或：当期应付当期应付( (计计) )利息利息当期当期利息费用利息费用溢价摊销额溢价摊销额当期当期利息费用利息费用当期应付当期应付( (计计) )利息利息折价摊销额折价摊销额资产负债表日，对于分期付息、一次还本的资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券债券 借：在建工程、财务费用等借：在建工程、财务费用等( (应付债券的摊余成本应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用和实际利率计算确定的债券利息费用) ) 贷：应付利息贷：应付利息( (按票面利率计算确定的应付未按票面利率计算确定的应付未付利息）付利息） 借或贷：借或贷：应付债券应付债券利息调整（差额）利息调整（差额）分录分录（3 3