CPA审计知识点归纳

1、1第一编审计基本原理接受业务委托T计划审计工作T评估重大错报风险T应对重大错报风险T编制审计报告。第一章审计概述 5【掌握】审计的定义和保证程度（相关服务不保证）审计是指注册会计师对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证, 以积极方式提出意见,增强除管理层之外的 预期使用者 对财务报表 信赖的程度。合理保证业务是综合运辰种方法，将审计业务 风险降至该业务环境下 可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。有限保证业务是注册会计师主要运用询问、分析程序等方法将审阅业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。一、 审计业务的三方关系2014注册

2、会计师 对由被审计单位管理层（责任方）负责的财务报表（鉴证对象信息）发表审计意见（提出结论），以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信任在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成鉴证业务。二、 鉴证对象：历史的财务状况、经营成果和现金流量，鉴证对象信息：财务报表三、 财务报表编制基础（标准）：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。通用目的编制基础，主要是指是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础， 包括计税核算基础、 监管机构的报告 要求和合同的约定等。 分为 公允列报编制基础和遵循性编制基础。四、 审计证据。信息缺乏也构成证据。五、 审计报告【掌握】审计目

3、标总目标：1不存在重大错报；2出具报告并沟通。交易和事项1.发生期末账户余额1.存在列报和披露1.发生以及权利和义务2.完整性2.权利和义务2.完整性3.准确性3.完整性3.分类和可理解性4.截止4.计价和分摊4.准确性和计价5.分类将计价分摊与准确性区分开【掌握】审计基本要求一、 遵守审计准则、职业道德守则二、 保持职业怀疑一种态度，采取质疑的思维方式，对可能导致错报的迹象 保持警觉，进行审慎评价证据。相互矛盾的证据；对文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；可能存在舞弊的情况；需要实施除审计准则规定外的 其他审计程序的情形；三、 合理运用职业判断（1）确定重要性和评估审计风险；（2）确

4、定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围； 评价审计证据的充分性和适当性；（4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；（5）根据已获取的审计证据得出结论。【掌握】审计风险一、重大错报风险财务报表层次 重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境有关。交易、账户余额和披露认定层次 的重大错报风险，进一步分为：2固有风险是指假设不存在相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于 发生错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。控制风险是指某一认定发生错报,而被企业的内部控制没有及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于财务报表编制有关的

5、内部控制的设计和运行的有效性。二、 检查风险 是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为 将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性（检查风险不可能降低为零）。三、 审计风险（可控，已知）=重大错报风险（认定层次，不可控 广检查风险（程序，可控）四、 审计的固有限制（不能提供绝对保证）201财务报告性质2审计程序性质3及时性和成本的权衡。第二章审计计划 5-6【掌握】初步业务活动1.独立性和专业胜任能力；2.不存在因管理层诚信问题;3.不存在误解。二、内容（其他审计工作之前）1.针对保持客户关系

6、和具体审计业务实施相应的质量控制程序；2.评价遵守职业道德规范 的情况；3.就审计业务 约定条款 达成一致意见。二、 审计的前提条件2011/2013/2014管理层在编制报表时采用可接受的编制基础；对注会执行审计工作的前提的认同。管理层责任：1）财务报告公允反映（如适用）；2）设计、执行和维护必要的内部控制，确保不 存在重大错报；3）向注册会计师提供必要的工作条件（内部信息，人员，提供 书面声明）。执行审计工作的前提:管理层理解并认可其对财务报表的责任。三、 审计业务约定书1目标与范围；2注会、管理层责任；4财务报告编制基础；5审计报告形式和内容。 变更业务的原因：环境变化；存在误解；审计范

7、围受到限制（通常不合理）。1.同意变更前，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响；2.需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后业务，但不提及原有程序防止误解。3.只更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。【掌握】总体审计1.范围；2.时间；3.方向；4.资源。【掌握】具体审计计划（贯穿于整个审计业务的始终）凤险评怙必|凤瞳应对B抵告C_此亩计计划山根据要求持续不断地更新和権改计划拾体审计障略（审计范围、报告目标/时间、=_ 击计方向；盲计资返）E /具体审计计划（凤险评估计划、应对评估的区险的抬施、审计稈序的性质、时间安排和范園总体方案包括实际性方案和综合性方案；具

8、体审计程序包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围（核心）【掌握】审计重要性不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响;目的：决定风险评估、进一步审计程序的性质、时间安排和范围；评估重大错报风险;考虑：对被审计单位及其环境的了解；审计的目标，包括特定报告要求；财务报表各项目的 性质及其相互关系；财务报表项目的金额及其波动幅度。3（一）财务报表整体的 重要性盈利水平保持稳定经常性业务的税前利润近年来经营状况大幅波动三到五年税前利润/亏损绝对数的平均值新兴行业，成长期主营业务收入微利或微亏三到五年平均税前利润或营业收入、总资产新设企业总资产开放基金净资产研发中心成本与营业费用总额通常使用替

9、代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。除被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素（不限于）：财务报表是否分发给广大范围的使用者;（2）被审计单位是否由集团关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如特殊目的财务报表的使用者）。第一，注册会计师在评价未更正错报是否重要时，不仅要考虑金额，还有考虑性质； 第二，对于上市公司及其他公众利益实体，注册会计师会使用较低的百分比； 第三，在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。（二）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平2011/2012（应该了解治理层管理层

10、的看法和预期）（三）实际执行的重要性（50%-75%）将未更正和未发现错报的汇总数超过报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。50% 1）非连续审计；2）以前审计调整较多；3）总体风险较高；4）存在内部控制缺陷。75% 1）以前年度审计调整较少；2）总体风险较低；3）经验表明内部控制运行有效。2.审计中实际执行重要性的运用（2015修改）考了简答题 在审计抽样时、分析程序时，运用实际执行的重要性确定可接受的差异额、错报。（四）审计过程中修改重要性（什么都能改）1）过程中情况发生重大变化；2）获取新信息；3）对被审计单位了解发生变化。三、错报（事实错报判断错报推断错报。）在确定明显微小错报的临

11、界值（3-5%）时，可能考虑的因素有：A.以前错报B.管理层期望C.财务指标是否勉强D.重大错报风险第三章审计证据 5【理解】审计证据性质（一）充分性（数量够）一一样本量、重大错报风险、证据质量有关。（二）适当性（质量好）相关性和可靠性。1）外部独立2）内控有效3）直接获取4）文件记录5）原件都比较可靠 但未必正确特殊情况：不知情者提供的外部证据！注册会计师不具备专业能力取得的直接证据！（三）特殊考虑1）内部文件记录考虑完整性和准确性2）充分、适当的前提下 可以考虑成本;【掌握】审计程序用于 风险评估程序、控制测试（未必一定做）和实质性程序。41）检查2）观察3）询问4）函证5）重新计算6）重

12、新执行7）分析程序。【掌握】函证 2014/20152014/2015（一）评估的认定层次 重大错报风险（看人下菜）（二）函证程序所审计的认定（不是什么可以）（三）实施函证以外的其 他审计程序（找帮手）（四）被询证者对函证事项的了解；2015新增（五）预期被询证者回复询证函的能力 2015新增（六）预期被询证者的客观性。2015新增二、函证内容银行账户（零余额和本期注销）除非重大错报风险很低不重要应收账款:除非函证很可能无效 不重要1.金额较大的项目；执行重要度2.账龄较长的项目； 一年3.交易频繁但期末余额较小的项目；4.重大关联方交 5.重大或异常的交易；6.可能存在争议、舞弊或错误的交易

13、。（三）函证的时间（资产负债表日后适当时间）风险低，可选择资产负债表日前，并对剩余期间发生的变动实施实质性程序。（四）管理层要求不实施函证时的处理1.管理层是否诚信；2.是否可能存在重大的舞弊或错误；3.替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。三、 询证函的设计2015考简答存在性认定应在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。完整性认定需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。2.消极的函证方式只有四个都满足才可以:1）重大错报风险2）涉及大量余额较小的账户；3）预期不存在大量的错误；4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。3.以往回函率很低，应考虑从其他

14、途径获取审计证据。4.了解被审计单位与第三方之间交易的实质，以确定哪些信息需要进行函证。5.向对所询证信息知情的第三方发送询证函。证据的可靠性受到被询证者的能力、独立性、客观性、回函者是否有权回函等影响。6.询证函所函证信息是否便于被询询证函通常应包含被审计单位管理层的授权，授权被询证者提供有关信息。四、 函证的实施与评价（一进场就开始实施）（一）对函证过程的控制一 全过程保持控制（二）积极式函证未收到回函时应 要求对方作出回应。未得到回应 应实施替代审计程序。（三）积极式函证回函是 必要程序 页替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。（四）评价函证的可靠性2015新增1.对询证函的设计、

15、发出及收回的控制情况；2.被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；3.被审计单位施加的限制或回函中的限制。在验证回函的可靠性时，注册会计师需要保持职业怀疑1.通过邮寄方式收到的回函可以验证以下信息：（1）是否是原件；（2）是否直接寄给注册会计师；（3）发件方名称、地址是否一致；（4）发出城市是否一致；（5）印章以及签名是否一致。2.通过跟函方式收到的回函可以实施以下审计程序：1）了解处理流程和人员；2）确认人员身份和处理权限；3）观察是否认真处理。3.电子函证。存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容。5必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。

16、4.对询证函的口头回复，可以要求被询证者提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函，需 要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。（五）限制性条款对询证函可靠性的影响2015新增“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”；“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”；“接收人不能依赖函证中的信息”。（六）对不符事项的处理2015新增1分析原因实施程序验证影响将结果形成审计工作记录。【掌握】分析程序（控制测试不用）2010/2014/20152010/2014/2015二、 用作风险评估程序（强制但无需每一方面），以了解被审计单位及其环境

17、与询问、检查和观察 程序结合运用，识别和评估重大错报风险。应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，形成一个合理的预期。如结果不一致，并且无合理的解释，或无相关支持性证据，应考虑是否存在重大错报。三、 用作实质性程序（可选），降低认定层次的检查风险2009评估的认定层次重大错报风险是特别风险，应专门针对该风险实施实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析 程序。细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试;风险较低且数据之间存在稳定的预期关系，可以单独使用实质性分析程序。2考虑的因素1考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试，确定适

18、用性。2考虑评价数据的可靠性。3对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报。4确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额。3.对特定认定的适用性2010（1）实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易;（2）在某些情况下，不复杂的预测模型也可以用于实施有效的分析程序；（3）不同类型的分析程序提供不同程度的保证；（4）对特定实质性分析程序适用性的确定受到认定的性质和对重大错报风险评估影响；（5）在针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序也可能视为是适当的。4.数据的可靠性2010可获得信息的来源、可比性、性质和相关性。与信息

19、编制相关的 控制，用以确保信息完整、准确和有效。5.评价预期值的 准确程度 越高，通过分析程序获取的保证水平将越高。1对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性；2信息可分解的程度。财务和非财务信息的可获得性。6.已记录金额与预期值之间可接受的差异额2009/2014应比差异额，以确定差异是否重大，是否需做进一步调查。四、 用于总体复核（强制）了解整体一致性2014第四章审计抽样 6.5【掌握】基本概念 2013/2014/20152013/2014/2015风险评估程序、询问、观察和分析程序 通常不宜抽样。1选取全部项目2选取特定项目3审计抽样抽样风险是与样本规模成反方向变动。信赖过度风险、

20、误受风险6非抽样风险是由人为错误造成的，可以通过设计其审计程序来降低、消除或防范:1.总体不适 差；3.不适于实现特定目标的审计程序;4.未能适当地评价审计发现的情况；5.其他统计抽样与非统计抽样之间进行选择时主要考虑成本效益。统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。审计程序通常与使用的抽样方法无关。、选取样本影响因素控制测试（属性抽样）细节测试（变量抽样）与规模关系抽样风险信赖过度风险（效果）误受风险（效果）:反向变动可容忍误差可容忍偏差率（频率）可容忍错报（金额）反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性-总体变异性同相变动总体规模总体规模总

21、体规模影响很小1.使用随机数表或计算机辅助审计技术选样。方法在统计抽样和非统计抽样中均适用。尤其适合于统计抽样。2.系统选样。选样间距=总体规模十样本系统选样可以在非统计抽样中使用，在总体随机分布时也可适用于统计抽样。3.随意选样（非统计抽样）。三、评价结果（一）考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因，及其对具体审计目标和审计的其他方面 可能产生的影响。（二）实施控制测试时，由于样本的偏差率就是总体偏差率的最佳估计，所以，将样本偏差率直接 视为推断的总体偏差率，但必须考虑抽样风险。实施细节测试时，应根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额，并考虑这一结果对特 定审计目标及审计的其他方面的

22、影响。1.控制测试目标Y=K/X1）获取关于某项控制运行是否有效的证据。2）提供控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。2.定义总体（同质性、确保 适当性和完整性）少与样本规模同向，多不影响3.定义抽样单元4.定义偏差（可容忍偏差率主要考虑计划评估的控制有效性）5.在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时考虑因素：认定的重要性;测试的特定控制;发生的任何变化;控制改变实质性程序的程度；自动化 处 理的结果；剩余期间的长短；与控制的运行有关的证据。统计抽样（总休误差与可容忍误差进行比较 总体傭差率上限止邑 可容忍怡差率总体错报上限*可容忍错报| I I弹本能翰

23、t題体讎率可容貓静低二大干或等于接近大规于接受不接曼判断是否能接受（是否扩大范囤）【掌握】属性抽样在控制测试-、样本设计阶段（检查、重新执行）中的应用2013/2014/20152013/2014/2015大”等于或接近不大不小7二、 选取样本阶段确定规模（预期控制越有效，样本越大）、确定抽样方法、实施审计程序1.无效单据。2.未使用或不适用的单据。3.对总体的估计出现错误。4.在结束之前停止测试。5.无法对选取的项目实施检查。三、 评价样本结果阶段样本偏差率就是对总体偏差率的最佳估计，但必须考虑抽样风险。总体偏差率上限=风险系数十样本量 20%就不测了四、 在控制测试中使用非统计抽样2.可接

24、受抽样风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率以及总体规模只进行定性的估计4.非统计抽样样本规模:4-2/12-2/52-5/250-20/250-25【掌握】变量抽样在细节测试（函证、检查）中的运用2010/2011/2012/2013/2015细节测试中的非统计抽样（一）样本设计阶段1.细节测试目标（1）确定某类交易或账户余额的金额是否正确，获取与存在的错报有关的证据。（2）样通常用来为有关财务报表金额的一项或多项认定提供特定水平的合理保证。2.定义总体（确保适当性和完整性）3.定义抽样单元4.分层-可以降低每一层中项目的变异性，减小样本规模（通常根据金额）。5.定义误差（1）控制测试中，误差是

25、指控制偏差，要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况。细节测试中，误差是指错报，实际审计工作中常常采用错报金额（元）的表现形式。（二）样本规模=总体账面金额 十可容忍错报X保证系数（1.0-3.0）细节测试中的统计1.均值估计抽样：根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。 体进行分层，不使用）（少量差异，使用）2.差额估计抽样是：适用于错报金额与抽样单元本身而不与其金额相关时。推断的总体错报=样本实际金额与账面金额的差额十样本规模X总体规模3.比率估计抽样：适用于错报金额与抽样单元金额相关时。估计的总体实际金额=样本审定金额十样本账面金额X总体账面金额推断的总体错报=估计的

26、总体实际金额-总体账面金额（二）概率比例规模抽样法（PPS）:金额加权抽样。总体的错报率很低（低于10%,且总体规模 在2000以上（泊松分布）。 优点：（1）更易于使用。（2）可以发现极少量的大额错报。（3）样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性。（4）生成的样本自动分层。（5）样本规模通常比更小。（6）样本更容易设计，可在获得 完整的总体之前开始。 缺点：（1）每一错报金额不能超出其账面金额。（2）不适用于测试低估。（3）对零余额或负余额的选取需要特别考虑。（4）错报数量增加时，样本规模也会增加。（5）可能高估抽样风险的影响。（6）通常需要逐个累计总体金额。第五章信息技术对审计的影响 1【

27、理解】信息技术对内部控制的影响准确性、完整性、授权体系及访问限制三、评估信息技术的风险改变了形式与内涵但没改变内控目标（未对总81.数据错误；2.非授权访问；3.数据丢失；4.不适当的人工干预。【理解】信息技术中一般控制和应用控制测试20152015一、 一般控制:程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行（程序）。二、 应用控制：输入、处理及输出（人工，核心匚要素：完整性、准确性、存在和发生1自动生成报告；2系统配置和科目映射；3接口控制；4访问权限三、 最先针对公司层面信息技术控制往往会执行单独的审计,来决定信息技术一般控制和应用控制的审计重点、风险等级、审计测试方法等。四、 三者关

28、系应用控制是设计在计算机应用系统中的、有助于达到信息处理目标的控制。公司层面信息技术控制是公司信息技术整体控制环境，决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调；信息技术一般控制是基础，信息技术一般控制的有效与否会直接关系到信 息技术应用控制的有效性是否能够信任。【理解】信息技术对审计过程的影响2012二、 一般控制对应用控制风险具有普遍性的影响通常优先评估公司层面信息技术控制和信息技术一般控制的有效性。三、IT控制对控制风险和实质性程序的影响对于一般控制而言，由于其影响广泛，通常不将控制与具体的审计目标相 联系。四、 在不太复杂IT环境：可五、 在较为复杂IT环境：需要“穿过计算机进行

29、审计”。【理解】计算机辅助审计技术和电子表格的运用一、 计算机辅助审计技术面向系统的：平行模拟法、测试数据法、嵌入审计模块法、程序审查、快照面向数据的：数据查询、账表分析、审计抽样、统计分析、数据分析等方法。二、 电子表格往往面临重大固有风险和错误。应了解电子表格/数据库如何支持关键控制达到相 关业务流程的信息处理目标。【理解】不同信息技术环境下的问题二、 数据库管理系统多重使用者能够访问和修改共享数据的风险。因此，需要实施严格的数据库管理和接触控制，以及数据安全备份制度。三、 电子商务系统 安全控制。互相依赖的风险。信息技术对审计过程的影响主要体现在以下几个方面：1）审计线索2）审计技术手段

30、3）内部控制4）审计内容5）注册会计师第六章审计工作底稿 2对制定的审计 计划、实施的审计 程序、获取的审计 证据以及得岀的 审计结论 作岀的记录 底稿通常不包括草稿、不全面或初步记录、错误而作废的重复的。【理解】格式、要素和范围一、 考虑因素1.规模2.程序的性质3.重大错报风险4.证据的重要程度5.例外6.记录结论或结论基础的必要性7.审计方法和使用的工具。二、 底稿要素1.标题；2.过程记录；3.结论；4.标识及其说明；5.索引号及编号；6.编制者姓名及编制日期；7.复核者姓名及复核日期；9识别特征（唯一性）;重大事项及相关重大 职业判断；重大事项 如何处理不一致。 【掌握】审计档案的归

31、档=三、 归档的期限（审计报告日后六十天）保存期限（被替换后至少10年）。四、 审计工作底稿归档后的变动1.记录不够充分；2.审计报告日后，发现例外情况 导致注册会计师得出新的结论。（二）变动审计工作底稿时的记录要求1修改或增加审计工作底稿的理由；时间和人员，以及复核的时间和人员。对原记录信息不予删除（涂改、覆盖）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改第二编审计测试流程第七章风险评估 7在凤险导向审讣模式下，注册發计揶哦改大错报凤险的识别、评估和应对为审计丁柞的 主缄说缨将田计凤险控制在可抿聲的低水罟。风险的识别和评帖雄帘卄风险捋制流程的两鼠、%除识别利评怙，是摘注册会计师通过实施风险评估程序

32、.识别和评估财务报展圧次和 认定层次的重大错按凤脸。其中，风脸识别是指找出财务堰表层沈利认定展机的虫大错报.凤 险；凤险秤帖是指对虽大错报塗生的可龍炜和后果严車程度逍行评估,【掌握】风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论20092009（1）询问（2）实施分析程序；（3）观察和检查。【掌握】了解被审计单位及其环境20132013一、 行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素（1）所处行业的市场与竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）与被审计单位产品相关的生产 技术；（4）能源供应与成本；（5）行业的关键指标和统计数据。二、 被审计单位1所有权、治理、组织结构4经营、投资、筹资活动

33、7财务报告三、 被审计单位对会计政策的选择和运用四、 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（直接影响）五、 被审计单位 财务业绩的衡量和评价（内外兼有）【掌握】了解被审计单位的内部控制二、 与审计相关的控制（不是报表）！内部控制的目标旨在 合理保证财务报告的 可靠性、经营的效率和效果 及对法律的 遵守。三、 对内部控制了解的深度:询问、观察、检查和穿行测试除非存使控制得到一贯运行的自动化控制，对控制的了解并不能代控制测试。四、 内部控制的人工和自动化成分（都有特定风险）。2010五、 在决策时人为 判断可能出现错误和由于人为 失误而导致内部控制 失效。六、 控制环境2013/20141.诚信

34、和道德价值观念2.对胜任能力的重视4.管理层理念和经营风格5.组织结构及职权与责任的分配6.风险评估程序进-步审计程序A总制环境B风隆评怙过程C与删 信息/抿告相关的 廐和沟鋼D 1色制活动E对申 制的监督了解内控（必需）-1_1_设计的 是否得 合理性 到执行I -丨评估重丈错报凤险拄制测试 一实质性程序可以）评松控制的有效性3.治理层的参与程度内部控制的目的内部控制的五要素10人力资源政策九、控制活动1.授权2.业绩评价3信息处理4.实物控制5.职责分离（授权、记录、保管）十一、在整体 层面/业务流程对内部控制了解和评估的总结对整体层面控制活动进行的了解和评估，主要针对一般控制 活动，特别

35、信息技术。1.确定重要业务流程和重要交易类别2.了解重要交易流程，并记录获得的了解通常只是针对每一年的变化修改记录流程的工作底稿，除非发生重大改变。3.确定可能发生错报的环节4.识别和了解相关控制（检查性、预防性）1）是否建立了有效的控制，以防止或发现并纠正这些错报；2）否遗漏了必要的控制；3）是否识别了可以最有效测试的控制。通常将业务流程中的控制划分为预防性控制和检查控制。5.不打算信赖控制，通常仍需要每年执行穿行测试 ，证实对相关控制的了解6.在评估重大错报风险时，需要考虑控制失效对财务报表及其审计的影响。【掌握】评估重大错报风险一、 评估财务报表层次和认定层次 的重大错报风险1.在了解被

36、审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各 类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。2.结合对拟测试的相关控制，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。3.评估识别出的风险，评价其是否更广泛与财务报表整体相关，进而影响多项认定。4.考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。重大1）出问题影响是严重；2）出错概率高。考虑财务报表的可审计性1）会计记录的状况和可靠性存在重大问题；2）对管理层的诚信存在严重疑虑。二、 特别的重大错报风险1）收入可以假定存在舞弊，但未必存在；2）不考虑控制对相关风险的抵消效果三、 仅通过实质性程序无法应对

37、的重大错报风险1）被审计单位针对风险设计的控制；2控制是否可以信赖；3交易是否高度自动化。第八章风险应对4【掌握】报表层次重大错报风险的总体应对措施1.强调保持职业怀疑；2.指派更有经验的审计人员；3.提供更多的督导；4.融入更多的不可预见的因素；5.对程序的性质、时间安排和范围作出修改。【掌握】认定层次重大错报风险的进一步审计程序1.风险的重要性；2.重大错报的可能性；3.交易、账户余额和披露的特征；4.特定控制的性质；5.内部控制的有效性。检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。范围考虑因素：1.确定的重要性水平；2.评估的重大错报风险。3.计划获取的保证程度。 【了解】控制

38、测试（不一定做，有效性）简答题1）如何运行的；2）是否一贯执行；3）由谁执行或以何种方式执行。应实施：（1）预期控制运行 有效;（2）仅实质性程序不能提供 充分、适当的审计证据。二、控制测试的性质（结合使用更好）2013111.询问（结合使用）2.观察（没书面记录）3.检查（书面）4.重新执行（其他不行时）。12三、控制测试的时间2.期中测试后发生的 重大变动。3.期中 获取的审计证据的程度。4.剩余期间的长度。5.拟缩小实质性程序的范围。6.控制环境。四、控制测试的范围（测试次数）20101.执行控制的频率4-2/12-2/52-5/250-20/250-25；2.运行有效性的时间长度。3.

39、控制的预期偏差。4.其他控制获取的证据的范围。5.审计证据的相关性和可靠性。对自动化控制的测试范围的特别考虑（可以仅测试一般控制）1一般控制有效性;2除非系统发生变动3是否经过授权。【掌握】实质性程序（细节测试（必须有），实质性分析程序）第三编 各类交易和账户余额的审计 7出隹（進匪发货）第九章 销售与收款循环 2nII?睿订旦 销售旦一发喧凭证 - 槌售发孚+出库单签收单- 记录【理解】控制测试2011/2014馳關钧 鮭_1 f目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序发生/存在销售是以经过审核的发运凭检查销售发票副联是否附有复核主营业务收入总账、明细账以及应 收账款明细账中的大额

40、或异常项目。追查主营业务 收入明细账 中的分录至销 售单、销售发票副联及发运凭证 。证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。在发货前，客户的赊购已经 被授权批准。每月向客户寄送对账单，对 提岀的意见作专门追查发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订购单）。检查赊购是否经授权批准。询问是否寄发对账单，并检 查客户回函档案将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对完整性发运凭证（提货单）均经事先 编号并已经登记入账。销售发票均经事先编号，并 已登记入账检查发运凭证连续编号的完 整性。检查销售发票连续编号的完 整性将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对【掌握

41、】营业 收入实质性 程序A:发生B:所有记录C:恰当记录D:正确期间E:恰当的账户F:恰当列报1.重大错报风险的重要程 度。控制环境和其他相关的控制； 所需信息期中之后的可获得性； 实质性程序的目的； 评估的重大错报风险； 相关认定的性质；能否通过将实质性程序与控制测试相结合, 低期末存在错报而未被发现的风险。冋題控制测试冥质性程序1.期中是否做？更有意义可以做2匪屮 4 期丄是否追加可能:潮以苛義职的证1居是否育效?可能符台条件）基応KTJ能考慝罡舌在举年虞別試该控制；腔制是舌有蛊吃显示霁菸測试的因素如复余的人工挖制，対;盲足毎狂凤试一部井捋制的要申而测试13目标可供选择的审计程序C1.获取

42、或编制主营业务收入明细表ABC2.实质性分析程序（必要时）14ABCD3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、 偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法AC4.结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额D5.销售的截止测试（也和完整性有关）ABCDF6.检查有无特殊的销售行为，如-7.确定主营业务收入的列报是否恰当1分析主营业务收入及其构成的变动是否异常；2检查重要产品的毛利率是否存在异常，各期之间是否存在重大波动；3分析各月各类主营业务收入变动是否正常，是否符合季节性、周期性的经营规律;4将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对

43、比分析，检查是否存在异常；5根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。【掌握】应收账款实质性程序A:存在B:完整C:拥有或控制D:计价调整E:恰当列报目标 可供选择的审计程序ABD 1.检查涉及应收账款的相关财务指标D2.获取或编制应收账款账龄分析表ACD 3.对应收账款进行函证A4.对未函证应收账款实施替代审计程序，以验证应收账款的真实性D5.评价坏账准备计提的适当性A6.复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和现金日记账，调查异常项目。对大额或异常、关联方 应收账款，即使回函相符，仍应抽查其原始凭证ABCD7.标明应收关联方包括持股 5%以上 （含 5%）股东的款项

44、，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并 报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项做专门核查C8.确定应收账款是否已被质押或出售第十章 采购与付款循环的审计【掌握】应付账款的审计A:存在B:完整C:权利义务D:计价或分摊E:恰当的列报目标可供选择的审计程序BD1.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性BD2.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的准确性B3.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账

45、单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外 部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款B4.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间B5.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认 其入账时间是否合理AC6.选择应付账款的重要项目 函证其余额和交易条款，未回函的再次发函或实施替代程序B7.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证15A8.对异常或大额交易及调整事项，检查相关原始凭证和会计记录，以分析真实性、合理性【掌握】固

46、定资产的审计（实地检查）目标可供选择的审计程序ABDA B1.实质性分析程序2.实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否仍未核销的cC3.检查固定资产的所有权或控制权ABCD 4.检查本期固定资产的增加ABD5.检查本期固定资产的减少，查明是否已做适当的会计处理。AB :6.检查固定资产的后续支出，确定是否满足资产确认条件B r7.检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够CE8.检查固定资产的抵押、担保情况D9.检查累计折旧D r10.检查固定资产的减值准备卜一章 生产与存货循环的审计 3三、 存货监盘审计程序1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。1）控制活动的运用；2

47、）在产品的完工程度，残次冷背存货项目，第三方的存货:3）估计存货数量的方法；4）对存货移动以及截止日前后期间出入库的控制。2.观察管理层制定的盘点程序的执行情况3.检查存货4.执行抽盘5.未纳入盘点范围的存货，查明原因。对特殊类型存货的计恰当的审计程序。6.存货监盘结束时的工作（2015新增）1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围 的存货是否 均已盘点。2）取得并检查已填用、作废及未使用 盘点表单，与存货盘点的汇总记录进行核对。3）如盘点日不是12.31，应实施适当的审计程序确定存货变动 已得到恰当的记录。1.生产指令2.领发料凭证4.工薪汇总表及工薪费用分配表（审批）3.产量和工时记

48、录 明细账（审核）三、涉及的主要业务活动1.计划和安排生产 成本5.储存产成品 【掌握】存货监盘一、 存货监盘的作用5.材料费用分配表6.制造费用分配汇总表7.成本计算单8.存货2.发出原材料（领料单三联）3.生产产品（验收单四联）4.核算产品（出库单）6.发出产成品20151）在存货盘点 现场实施监盘（除非不可行）；2）对期末存货记录 实施审计程序（检查/观察）。主要针对存在认定，对完整性和计价认定也能提供部分审计证据二、 存货监盘计划根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性1）4）6）（2016修改）等编制计划。重大错报风险。2）内部控制的性质。3）是否制定了适当的程序。

49、存货盘点的时间安排。5）被审计单位是否一贯采用要求提供完整的存货存放地点清单，选择适当的监盘。永续盘存制。7）是否需要专家协助。16四、特殊情况的处理1.现场存货监盘不可行 应实施替代审计程序（如检查文件）以获取充分、适当证据。2.因不可预见的情况导致无法实施监盘应另择日期，并对间隔期实施审计程序。3.第三方保管存货1）函证数量和状况；2）检查记录；3）监盘；4）第三方监盘。【掌握】存货计价测试（正确地计价和汇总）1.样本的选择。2.计价方法（同一会计年度内不得变动）。3.计价测试。第十二章货币资金的审计 1.5-2【理解】货币资金审计概述二、 涉及的主要凭证和会计记录1）现金盘点表2）银行对

50、账单3）银行存款余额调节表4）记账凭证5）会计账簿三、 货币资金内部控制概述1）资金收支与记账的 岗位分离2）资金收支要有合理、 合法的凭据3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准 手续4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，做到 账实相符6）资金收支业务的 内审。【掌握】库存现金审计2015A:存在B:有无遗漏C:权利和义务D:计价调整已恰当记录E:恰当列报目标可供选择的审计程序D1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查折算汇率是否正确ADC/BDC2.监盘库存现金BD3.分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的

51、现金AD/BD4.抽查大额库存现金收支。AD/BD5.抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试1.监盘库存现金。（1）通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。（2）必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加。（3）对库存现金的监盘实施 突击性的检查。（4）时间最好选择在上午 上班前或下午下班时 进行，多个地点同时进行。1）确定监盘时间2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。3）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。4）盘点现金实存数，同时编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。5）核对盘点金额与现金日记账余额，

52、查明差异原因，按管理权限批准后做出调整。6）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表” 中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。实有数=盘点日实有数资产负债表日盘点日（收入数+支出数）【掌握】银行存款审计实质性程序目标可供选择的审计程序ABDABD1.计算银行存款累计余额应收利息收入2.检查银行存款账户发生额ABD3.取得并检查银行存款余额调节表（不同的银行账户及货币种类分别编制）ACDABD4.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函5.抽查大额银行存款收支的原始凭证17AB6.检查银行存款收支的截止是否正确（三）完整性审计:1.了解并评价被

53、审计单位开立账户的 管理控制措施。2.询问相关人员，了解银行账户的开立、使用、注销等情况（全部提供的书面声明。）3.到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印已开立银行结算账户清单。4.结合其他相关细节测试，关注 原始单据中的收（付）款银行账户是否包含清单内。（四）银行存款账户发生额银行对账单 余额调节：企业已收付、银行尚未入账 银行存款 日记账调节：银行已收付、企业尚未入账。【掌握】其他货币资金审计2015简答题一. 如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施的审计程序1.询问商业理由并评估其合理性。2.获取定期存款明细表，检查。3.监盘定期存款凭据。4.检查开户证实书原件。5.已质押的

54、检查定期存单复印件，并与合同核对。6.函证。7.审计测算利息收入。8.核对相应日后已提取的兑付凭证。9.是否充分披露。二. 除定期存款外，对其他货币资金实施市计程序时，通常可能特别关注以下事项：1.保证金存款的检查，检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件；2.存出投资款，跟踪资金流向，获取批准文件、开户资料、授权操作资料等。18第四编 对特殊事项的考虑 28第十三章对舞弊和法律法规的考虑 4【掌握】财务报表审计中与舞弊相关的责任三、 风险评估程序和相关活动1）询问；2）评价舞弊风险；3）分析程序；4）其他信息；4）项目组讨论（不观察）四、 识别和评估舞弊导致的重大错报风险（特别）五、 应

55、对舞弊导致的重大错报风险1.职业怀疑；2有力督导；3评价政策的选择和运用3.增加审计程序不可预见性 。（二）改变拟实施审计程序的 性质；时间；范围。（三）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序1.会计分录是否正常，会计分录测试；2.复核会计估计是否存在 偏向，并评价环境是否存在由于 舞弊导致的重大错报风险;3.对于显得异常的重大交易评价其商业理由（或缺乏商业理由）。六、 会计分录测试管理层凌驾于控制之上的风险所有单位都存在；要专门设计和实施会计分录测试。会计分录测试的对象是与被审计财务报表相关的所有会计分录和其他调整，包括编制合并报表时作出的调整分录和抵销分录。（1）标准会计分录受信息系统一

56、般控制和其他系统性控制的影响。（2）非标准会计分录 可能具有较高的重大错报风险，通常容易被管理层相来操纵利润。（3）其他调整。此类分录可能不受被审计单位内部控制的影响。（二）会计分录测试的步骤（1）了解财务报告流程，针对会计分录和其他调整的 控制，必要时测试控制的运行有效性；（2）确定待测试会计分录和其他调整的 总体，并测试总体的完整性; （3）从总体中选取待测试的会计分录及其他调整;（4）测试选取的会十分录及其他调整，并记录测试结果。（三）被审计单位内部控制系统中针对会计分录和其他调整的控制（四）确定待测试会计分录和其他调整的总体并测试总体的完整性八、 无法继续执行业务2016新增1被审单位

57、没有针对舞弊采取适当的、必要的措施，即使舞弊并不重大2重大错报风险的考虑以及审计测试结果表明存在重大且广泛的舞弊3对管理层或治理层的胜任能力产生重大疑虑九、 管理层和治理层的书面声明2016新增1认可其设计、执行和维护内控防止和发现舞弊的责任;2已向注会披露了对舞弊导致重大错报的评估结果3已向注会披露了已知的设计内部人员的舞弊嫌疑4已向注会披露了其他方面获知的舞弊嫌疑。【掌握】财务报表审计中对法律法规的考虑一、 管理层在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定。二、 第一类法律法规，注册会计师负有合理发现的责任，没有防止的责任;第二类法律法规，注册会计师的责任 仅限于实施特定的

58、审计程序 。19五、不必沟通 明显不重要 的。沟通可以口头，但应形成沟通记录，并请沟通对象签字。有重大法律后果或涉及社会公众利益向监管机构和执法机构报告。第十四章审计沟通 5【掌握】注册会计师与治理层的沟通计划的审计范围和时间安排1 拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；2 对与审计相关的内部控制采取的方案；3 在审计中对重要性概念的运用。利用内审工作；对内控舞弊态度；审计中发现的重大问题1 对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法。2 重大困难：1）提供信息严重拖延；2）不合理缩短时间；3）努力远超过预期；4）无法获 取信息；5）施加限制；6）不对持续经营进行评估；7）非标准报告。3 已与

59、管理层讨论或需要书面沟通的审计中岀现的重大事项。4 可能包括其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致内控缺陷应以书面形式及时向治理层通报沟通值得关注的注会的独立性1 不利影响；2 法规和规范规定、被审单位以及师事务所的防范措施。2.与管理层的沟通，除非 管理层的胜任能力或诚信问题。3.与第三方的沟通，可能需事先征得治理层同意。不应被第三方依赖；对第三方 不承担责任；向第三方披露或分发的 任何限制。4.独立性、内部控制缺陷、审计约定书，应以书面形式沟通；6.沟通不充分1）发表非无保留意见;2）征询律师；3）与政府部门沟通;4）解除业务。【掌握】前后任注册会计师的沟通2013/2014/2015

60、前任：1）对上期审计；2）未完成当期审计。后任:正在考虑接受或已经接受委托 。一、 接受委托前的沟通（必须）（二）管理层不同意沟通一般应拒绝，除非有充分的证据表明被审计风险水平非常低。（三）必要沟通:1）管理层诚信；2分歧C）舞弊、违法行为及内控缺陷；4）变更原因。（四）如果未得到 前任答复，且没有理由认为变更事务所的原因异常，需再次进行沟通。二、 接受委托后的沟通最有效、最常用的方式是查阅前任的工作底稿。（二）前任可自主决定是否允许 后任查阅相关工作底稿。（三）前任应向后任获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等达成一致意见。（四）后任不应在审计报告中表明其审计意见全部或部分地依赖前任