关于医院财务会计制度的探讨

1、    关于医院财务会计制度的探讨    孙莉【摘 要】相对于旧的医院会计制度，现行医院会计制度根据新形势的要求，医院财务管理、会计核算的重大改革，为医院适应市场经济，参与市场竞争注入了新的活力，是医院会计同国际惯例接轨，迈向医院会计现代化的又一次重大发展。本文作者从分析当前医院会计制度的不足入手，探讨了有效完善医院会计制度方法。【关键词】完善 会计制度 改革 医院现行医院会计制度是财政部、卫生部按照中共中央国务院关于卫生改革与发展的决定中明确的医疗机构的性质，即：不以盈利为目的的，承担一定福利职能的社会公益事业单位。相对于旧的医院会计制度，相对于旧的医

2、院会计制度，现行医院会计制度根据新形势的要求，医院财务管理、会计核算的重大改革，为医院适应市场经济，参与市场竞争注入了新的活力，是医院会计同国际惯例接轨，迈向医院会计现代化的又一次重大发展。一、当前医院财务会计制度的不足1.制度适用范围存在局限性现行医院会计制度明确规定该制度“适用于中华人民共和国境内的各级各类公立医疗机构”。随着卫生经济体制改革的不断深入，一大批民营医院、慈善医院、外资医院等多种形式的非公有制医院应运而生而非公有制医院会计核算目前尚无制度规定。2.固定资产核算原则不明确(1)未明确谨慎性原则谨慎性原则是指会计人员在存在经济活动不确定性因素的情况下做出职业判断时，应保持必要的谨

3、慎，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但也不得设置秘密准备，谨慎性原则是对历史本原则的修正。目前医院经济事项的不定性日益明显，有必要引入谨慎性原则，理计提各项资产的减值准备。(2)未规定质重于形式原则实质重于形式原则指计主体应按照交易或事项的经济实质进核算，而不应仅仅按照法律形式作为会核算的依据。目前医院会计核算中，托管资产重组等新经济事项不断涌现，只有实质重于形式的原则下判断事实并在会计信息上予以反映，才有利于医院会计信息使用者进行决策。(3)未明确划分收益性支与资本性支出资本性支出的效益可以在几个连续的会计期间发挥作用，收益性支出效益只在当期发挥作用，二者并不相同。而支出核算作为医院会计

4、核算中的重要内容对其进行合理地划分则有利于真实反映医院的财务状况与经营成果，同时也可以避免随意列支造成的收支结余不实。另外，没有设置“固定资产减值”会计科目，不能真实反映固定资产价值。科学技术的发展日新月异，有些原来贵重的医疗设备仪器已明显减值。如果这些实际上已经发生减值的固定资产，还按购置时确认的原值在固定资产账面反映，那固定资产价值明显失真，有违会计信息质量要求保证会计信息真实可靠的原则。3.医院会计信息披露过于简单现行医院会计信息披露过于简单，当前医院会计报表主要有资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动情况表等，而作为活动规模巨大的医院，有的每年现金流量多达1

5、0亿元以上，医院会计报表体系中缺少了反映医院现金及现金等价物变动情况的重要报表现金流量表，使医院会计报表不能全面真实反映医院的经济活动。现行医院财务报告的局限性主要表现为会计信息的及时性不够且内容不完整；财务报表项目的貌似确定性掩盖了其本质的不确定性；重法律形式轻经济实质；重货币性信息轻非货币性信息重硬性资产轻软资产；重财务资源轻财务核心能力，重历史轻未来等。随着多种所有制形式医疗机构的涌现，除政府部门以外不同方面的人员获取会计信息的侧重点不同，各方面要求医院披露的会计信息不断增多，医院内部决策对会计信息的依赖性也越来越强，都希望从会计信息中了解医院的经营状况，发现其中的问题，以便尽早作出对策

6、。二、完善医院财务会计制度的对策1.增设“累计折旧”会计科目针对医院固定资产计提修购基金后没有反映固定资产净值，从而造成医院资产不实，会计信息失真的情况，建议医院会计增设“累计折旧”科目，具体核算办法参照企业会计制度。2.增设“财务费用”科目现行医院会计制度规定：医院发生的借款利息费用在“管理费用”科目中核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算，为适应医院新形势下成本核算和医院的负债经营的现状，规范核算借款（负债）的费用支出，合理反映借入资金的利息负担情况和合理评价资金（负债）的利用效益，故建议把原在“管理费用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入统一规划到设立“财务费用

7、”一级科目中核算，期末直接转入“收支结余”的“其他结余”。因此，开办费、待处理财产损失、实际上已经没有任何价值的存货、技术上已经淘汰的设备、被投资单位经营状况严重恶化且不能取得投资收益甚至是造成投资损失的对外投资、已经被其他新技术所替代的无形资产等，按照现行企业财务制度的规定均确认为资产，由此导致企业资产不实，企业提供的财务信息也失去应有的真实性和可靠性。3.增设“固定资产减值准备”会计科目建议医院会计参照企业会计准则资产减值办法，增加“固定资产减值准备”会计科目进行核算，以真实反映固定资产价值。发生固定资产减值时借记“其他支出计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。4.增

8、设“投资收益”科目现行医院会计制度规定：医院对外投资的收益在“其他收入”科目中核算，不能单独反映在业务收支总表上，不利于单位领导及有关部门对投资收益做出评价，也不利于对投资收益的监督。为了规范对外投资收入的核算，建议设立“投资收益”一级科目进行核算，对外投资时，借记长期投资，贷记银行存款，不再同时做现行医院会计制度中规定的，借记专用基金般修购基金，贷记专用基金投资基金，期末，将“投资收益”直接转入“收支结余”的“其他结余”。5.根据谨慎性原则计提各种减值准备充分考虑面临的各种风险。谨慎性原则是经济活动不确定性对医院会计核算的内在要求。由于竞争加剧以及未来市场的价格波动，各种资产存放在医院的减值

9、风险加大，但因为医疗服务行业的特殊性，完全实行“零库存”是不现实的，根据核算为管理服务的原则，必须计提各项减值准备。6.将无形资产更加具体化医疗服务行业是高技术、高风险行业，其无形资产主要表现为医疗技术专利权、非专利技术以及医院的信誉。医院为了适应自身发展的需要，必然开展一些能给自身带来较大经济价值的科研项目，其费用较大，如果不将其资本化，直接反映在当期支出中，其收支结余不会真实，不利于考核当期财务成果。随着医疗市场的逐步开放，会出现合作、合资医院，医院除用设备、技术进行合作外，还可以用良好的信誉作为合作资本。但目前医院会计制度未能对无形资产具体化，医院进行核算就没有法律法规方面的依据，具体操

10、作无法进行。7.改进医院会计信息披露模式美国注册会计师协会财务报告特别委员会发表的改进企业财务报告顾客导向特别报告指出，完整的企业财务报告体系应包括以下内容：财务和非财务数据；管理当局对财务和非财务数据的分析；前瞻性信息；有关高级管理人员变动情况的信息；经营活动的背景资料。在改进医院会计信息披露模式过程中应借鉴上述内容，不断完善会计报表体系，加强财务分析，以更好地满足不同层面对会计信息的需求。总之，任何一项制度在它最初制定和实施的几年内，都有其优越性和先进性。但随着实践工作的不断运用和检验，就会逐步显现其不足，需要我们不断改进和完善，现行医院会计制度也是如此。当然，上述观点仅是笔者在实际工作中的一些粗