会计基础(分录讲解)

1、会计基础(分录讲解)第一章第一章 会计准则发展简介会计准则发展简介第二章第二章 工业会计核算简介工业会计核算简介第三章第三章 企业生产经营过程核算企业生产经营过程核算第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务第二节第二节 供应过程业务供应过程业务；第三节第三节 生产过程业务生产过程业务；第四节第四节 销售过程业务销售过程业务；第五节第五节 财务财务成果形成与分配业务成果形成与分配业务。第四章第四章 业务实训业务实训1、涉及税种：增值税、消费税、营业税、城市建设维护、涉及税种：增值税、消费税、营业税、城市建设维护税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、

2、车船使用税、印花税、企业所得税、个人所得税。税、印花税、企业所得税、个人所得税。（各税种要点：税（各税种要点：税目、税率、计税依据、税额计算、纳税时间、地点、期限、申报、征税范目、税率、计税依据、税额计算、纳税时间、地点、期限、申报、征税范围、纳税义务人、税收优惠围、纳税义务人、税收优惠。）2、增值税申报表填制与申报。、增值税申报表填制与申报。3、企业所得税季度申报表填制与申报。、企业所得税季度申报表填制与申报。4、企业所得税汇算清缴内容及申报表填制。、企业所得税汇算清缴内容及申报表填制。5、企业清算申报表填制与申报。、企业清算申报表填制与申报。目录目录会计基础(分录讲解)内容提要内容提要1

3、1、了解我国会计准则发展历程、了解我国会计准则发展历程2 2、了解各类企业如何选用会计制度、了解各类企业如何选用会计制度会计基础(分录讲解)一、一、我国企业会计准则体系发展历程我国企业会计准则体系发展历程时 间 内 容 80 年代 开始研究西方会计准则和国际会计准则。 1992 年 11 月 30 日 发布企业会计准则，即基本准则，1993 年 7 月 1 日起开始实施。 1993 年到 1996 年 起草了 30 余个具体会计准则征求意见稿和草案，但没有全部正式颁布实施。 1998 年 5 月 正式加入国际会计准则委员会。 1998 年 10 月 财政部会计准则委员会成立。 1997 年 5

4、 月至 2000 年 陆续发布 13 项具体会计准则。 2001 年初 发布 8 项企业会计准则，其中 5 项准则是对以前准则的修订。 20022003 年 发布 3 项新的会计准则和一项修订的会计准则。 2003 年 会计准则委员会进行了换届改组，加快了准则制定的脚步。 2005 年 6 月 2 日 发布修订企业会计准则基本准则征求意见稿。 2005 年 6 月 22 日 发布外币折算、 分部报告和财务报表列报等 3 项具体准则草案征求意见稿。 2005 年 7 月 19 日 发布资产减值、企业合并、合并财务报表、生物资产、石油天然气开采、捐赠与补助和投资性房地产等 7 项具体准则征求意见稿

5、。 2005 年 8 月 12 日 发布保险合同、再保险合同、职工薪酬、企业年金、每股收益和所得税等6 项具体准则征求意见稿。 2005 年 9 月 21 日 发布金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露等 4 项具体准则征求意见稿。 2006 年 1 月 4 日 发布股份支付会计准则征求意见稿。 2006 年 2 月 15 日 正式发布企业会计准则和 38 项具体准则 会计基础(分录讲解)二、二、企业会计制度的选用企业会计制度的选用u一般企业一般企业上市公司应当执行最新企业会计准则。上市公司应当执行最新企业会计准则。除金融企业以外的非上市股份有限公司可以执行最新企业会计

6、准则，也可以执行除金融企业以外的非上市股份有限公司可以执行最新企业会计准则，也可以执行企业会计制度企业会计制度。 “小企业小企业”可以执行最新企业会计准则，也可以执行可以执行最新企业会计准则，也可以执行企业会计制度企业会计制度，还可以，还可以执行执行小企业会计制度小企业会计制度。u金融企业金融企业非上市股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行非上市股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行2002年年1月月1日开日开始施行的始施行的金融企业会计制度金融企业会计制度，还可以执行，还可以执行1993年年7月月1日起实施的日起实施的金融企业金融企业会计制度会计制度、保险企业会计制度

7、保险企业会计制度。非股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行非股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行1993年年7月月1日实施的日实施的金融企业会计制度金融企业会计制度、保险企业会计制度保险企业会计制度。u其他企业其他企业除上述范围以外的其他企业（包括不符合小企业条件的有限责任公司、个人独资除上述范围以外的其他企业（包括不符合小企业条件的有限责任公司、个人独资及合伙形式设立的小企业等）可以执行最新企业会计准则，也可以执行及合伙形式设立的小企业等）可以执行最新企业会计准则，也可以执行企业会企业会计制度计制度，也可以执行，也可以执行1993年年7月月1日起实施的分行业会计制度

8、。日起实施的分行业会计制度。u 需要说明的是自需要说明的是自2007年年1月月1日起开始施行的日起开始施行的企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则适适用于所有企业。用于所有企业。 会计基础(分录讲解)内容提要内容提要1 1、了解工业会计核算流程、了解工业会计核算流程2 2、了解工业会计资金运动、了解工业会计资金运动会计基础(分录讲解)原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿工业会计核算工作流程图编制财务会计报告设置账户、复式记账财产清查成本计算成本计算会计资料分析利用一、一、工业会计核算流程工业会计核算流程会计基础(分录讲解)投入投入 借入借入货币货币资金资金生产生产资金资

9、金成品成品资金资金货币货币资金资金资金循环资金循环供应供应 生产生产 销售销售二、工业企业的资金运动二、工业企业的资金运动储备储备资金资金会计基础(分录讲解)第三章第三章企业主要经营过程的核算企业主要经营过程的核算 会计基础(分录讲解)工业企业的主要经济业务内容工业企业的主要经济业务内容1 1资金筹集业务资金筹集业务；2 2供应过程业务供应过程业务；3 3生产过程业务生产过程业务；4 4销售过程业务销售过程业务；5 5财务成果形成与分配业务财务成果形成与分配业务。会计基础(分录讲解)第一节：资金筹集的核算第一节：资金筹集的核算 一、一、资金筹集的渠道资金筹集的渠道 1 1、投资者投入资本、投资

10、者投入资本( (所有者权益所有者权益) ) 2 2、债权人投入的资金、债权人投入的资金（负债）（负债） 会计基础(分录讲解)二、投入资金的核算二、投入资金的核算（一）概述（一）概述 1、资本金是企业设立的前提、资本金是企业设立的前提 2 、投资主体、投资主体 国家国家、企业、企业、个人个人、外商外商 3 、投入资本形式、投入资本形式 货币资产货币资产、实物资产实物资产和无形资产等和无形资产等 4、投资者投入的资本除法律、法规另有、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，规定者外，不得抽回不得抽回。 会计基础(分录讲解)（二）投入资本会计核算（二）投入资本会计核算 1、设置账户、设置账户实收实

11、收 资本资本股本股本资本资本公积公积会计基础(分录讲解)（1）“实收资本实收资本”账户账户 目的：目的：核算核算和和监督监督企业实际收到的企业实际收到的资本金资本金的增的增减变动减变动 结构：结构：所有者权益类所有者权益类。实收资本实收资本借方借方 （）（）贷方贷方（）（）投入资本的减少投入资本的减少期末余额：资本实有额期末余额：资本实有额投入资本的增加投入资本的增加会计基础(分录讲解)（2）“股本股本”账户账户 目的：核算和监督目的：核算和监督股份有限公司股份有限公司实际收到的资实际收到的资本金的增减变动本金的增减变动 结构：结构：所有者权益类所有者权益类 股股 本本借方借方（）（）贷方贷方

12、 （+ +）股本的减少额股本的减少额期末余额：股本实有额期末余额：股本实有额股本的增加额股本的增加额会计基础(分录讲解)（3）“资本公积资本公积”账户账户 目的目的：核算和监督企业收到投资者：核算和监督企业收到投资者出资超出其在注出资超出其在注册资本或股本中所占的份额册资本或股本中所占的份额 结构结构：所有者权益类所有者权益类资本公积资本公积借方（借方（）贷方（贷方（）资本公积的减少资本公积的减少期末余额：资本公积实期末余额：资本公积实存额存额资本公积资本公积的增加的增加会计基础(分录讲解)二、借入资金的核算二、借入资金的核算 （一）借入资金的种类（一）借入资金的种类 1、短期借款：偿还期限在

13、、短期借款：偿还期限在一年以内一年以内的借款的借款 2、长期借款：偿还期限在、长期借款：偿还期限在一年以上一年以上的借款的借款 （二）短期借款业务的核算（二）短期借款业务的核算 1、短期借款利息的确认与计量、短期借款利息的确认与计量 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间 （1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不）按月计算或到期还本付息，且利息数额不 大，大，则在发生时直接记入则在发生时直接记入“财务费用财务费用”。 （2）按）按季度或半年结算季度或半年结算，则应该，则应该按月预提按月预提。 会计基础(分录讲解) 2、设置账户、设置账户 （1）“短期借款短期借款”账户账户

14、目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借 入入期限在期限在年以下（含年）年以下（含年）资金资金 结构：结构：负债类账户负债类账户 借方（）借方（）贷方（贷方（+）短期借款短期借款归还的短期借款归还的短期借款借入短期借款借入短期借款期末余额：尚未归还的短期末余额：尚未归还的短期借款期借款会计基础(分录讲解)（2） “财务费用财务费用”账户账户 目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用资金等而发生的各种筹资费用 结构：损益类（支出类或费用类）账户结构：损益类（支出类或费用类）账户 借方（）

15、借方（）贷方（）贷方（）财务费用财务费用利息支出等利息支出等利息收入利息收入期末结转本年利润账户期末结转本年利润账户会计基础(分录讲解) 第第 二二 节节 供供 应应 过过 程程 核核 算算 一、供应过程核算的意义一、供应过程核算的意义 （一）供应过程的意义（一）供应过程的意义 供应过程是企业资金周转的第一阶供应过程是企业资金周转的第一阶段，即为生产经营做准备。段，即为生产经营做准备。供应过程业供应过程业务包括务包括固定资产购入业务和原材料的购固定资产购入业务和原材料的购入业务入业务两部分内容。两部分内容。 会计基础(分录讲解)（二）供应过程发生的主要经济业务（二）供应过程发生的主要经济业务1

16、 1、外购固定资产、外购固定资产（1 1）需要需要安装安装（2 2）不需要不需要安装安装2 2、购买材料、购买材料（1 1）货款）货款已付已付；（2 2）货款）货款尚未支付尚未支付；（3 3）归还前欠归还前欠的购货款；的购货款；（4 4）材料已）材料已验收入库验收入库，结转材料的采购成本。，结转材料的采购成本。会计基础(分录讲解)二、固定资产购置业务的核算二、固定资产购置业务的核算（一）设置账户（一）设置账户 固定固定资产资产在建在建工程工程应付应付账款账款（二）账务处理（二）账务处理 会计基础(分录讲解)1 1、“固定资产固定资产”账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业固定资产取得成本的

17、增企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。减变动及其结余情况。 结构：资产类账户结构：资产类账户固定资产固定资产借方（）借方（）贷方（）贷方（）固定资产取得成本固定资产取得成本的增加的增加期末余额：固定资产取得成期末余额：固定资产取得成本的结余本的结余固定资产取得成本的固定资产取得成本的减少减少会计基础(分录讲解) 2 2、“在建工程在建工程”账户账户 目的：目的：用来核算企业进行固定资产基建、安装、用来核算企业进行固定资产基建、安装、技术改造等在建工程发生的价值技术改造等在建工程发生的价值 。 结构：资产类账户结构：资产类账户在建工程在建工程借方（）借方（）贷方（）贷方（）工程发生的全部

18、支工程发生的全部支出出期末余额：未完工工程成本期末余额：未完工工程成本结转完工工程成本结转完工工程成本会计基础(分录讲解)3 3、“应付账款应付账款”账户账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。还和结欠情况。结构：结构：负债类负债类账户账户 应付账款应付账款借方（）借方（）贷方（）贷方（）已偿还的的购货款已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的余额：尚未偿还供应单位的购货款购货款应付供应单位的购货款应付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户会计基础(分录讲解)买价买价运杂费运杂费

19、运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用购入材料负担的税金和其他费用购入材料负担的税金和其他费用三、材料采购业务的核算三、材料采购业务的核算会计基础(分录讲解)（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算 1 、实际采购成本实际采购成本 实际采购成本实际采购成本实际买价实际买价+采购费用采购费用 材料买价材料买价购买数量购买数量单价单价 采购费用采购费用运杂费（运费、装卸费、保险费等）运杂费（运费、装卸费、保险费等）途中合理损耗入库前的挑选整理费用途中合理损耗入库前的挑选整理费用税金（如进口关税）其他费用（如大宗物资税金（如进口关税）其他

20、费用（如大宗物资的市内运杂费）等的市内运杂费）等 2 、价款结算业务类型、价款结算业务类型: 3 、设置账户设置账户 4 、账务处理账务处理会计基础(分录讲解)2、价款结算业务、价款结算业务类型类型1 、现款交易现款交易 一手钱一手钱,一手货一手货(现金现金存款存款 材料材料)2、欠款交易欠款交易 先收料先收料,后付款后付款(负债负债 材料材料) 1)按合同约定时间付款按合同约定时间付款(应付账款应付账款 材料材料) 2)开出承兑汇票开出承兑汇票,持票人到期兑现持票人到期兑现(应付票据应付票据材料材料) )3、预付货款预付货款 先付款先付款,后收料后收料(现金现金存款存款预付账款预付账款材料材

21、料)会计基础(分录讲解)2 2、账户的、账户的设置和运用设置和运用“在途在途物资物资”账户账户“原材料原材料”账户账户“应付应付账款账款”账户账户“预预付账付账款款”账户账户“应付应付票据票据”账户账户“应交应交税费税费应交增应交增值税值税会计基础(分录讲解)（二）原材料按（二）原材料按计划成本计划成本计价的核算计价的核算 1、账户的设置和运用、账户的设置和运用 2、材料成本差异率的、材料成本差异率的计算计算 3、账务处理、账务处理会计基础(分录讲解)1 1、账户的设置和运用、账户的设置和运用“材料材料采购采购”账户账户“原材料原材料”账户账户“应付应付账款账款”账户账户“预预付账付账款款”账

22、户账户“应付应付票据票据”账户账户“应交应交税费税费应交增应交增值税值税“材料材料成本差成本差异异”账账户户会计基础(分录讲解) “材料采购材料采购”账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业采用计划成本进行材料日企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的实际常核算，购入材料的实际 采购成本。采购成本。 结构：资产类账户结构：资产类账户材料采购材料采购借方（）借方（）贷方（）贷方（）购入材料的实际采购入材料的实际采购成本购成本期末余额：尚未验收入库的期末余额：尚未验收入库的材料实际采购成本材料实际采购成本结转已验收入库结转已验收入库材料的实际采购成本材料的实际采购成本该账户可按材料品种或规格

23、开设明细账户。该账户可按材料品种或规格开设明细账户。会计基础(分录讲解) “材料成本差异材料成本差异”账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业库存材料企业库存材料实际成本实际成本与与计划计划成本成本之间的之间的超支或节约差异额超支或节约差异额的增减变动及其结的增减变动及其结余情况。余情况。 结构：资产类账户结构：资产类账户材料成本差异材料成本差异 （备抵附加调整）（备抵附加调整）借方（）借方（）贷方（）贷方（）超支超支月末结转差异月末结转差异 如果差异率为正用蓝字记如果差异率为正用蓝字记如果差异率为负用红字记如果差异率为负用红字记节约节约会计基础(分录讲解) “原材料原材料”账户账户目的：用

24、来核算各种库存原材料收入、发出及结目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存的计划成本情况。存的计划成本情况。结构：资产类账户结构：资产类账户 借方（）借方（） 原材料原材料 贷方（）贷方（）已入库材料已入库材料 已发出材料已发出材料的的计划成本计划成本 的的计划成本计划成本 余额：库存材料的余额：库存材料的 计划成本计划成本 该账户可按材料品种、规格开设明细账户。该账户可按材料品种、规格开设明细账户。会计基础(分录讲解)材料采购材料采购采购物采购物资的实资的实际成本际成本已入库材料的已入库材料的计划成本计划成本原材料原材料发出材料计发出材料计划成本划成本结存材料计结存材料计划成本划成本 材

25、料成本差异材料成本差异已入库材已入库材料的超支料的超支差异差异（1）已入库材）已入库材料的节约差异料的节约差异（2）发出材料）发出材料应分摊的差异应分摊的差异节约：节约：红字红字超支：超支：兰字兰字会计基础(分录讲解)2、材料成本差异率的、材料成本差异率的计算计算材料成本差异率材料成本差异率=月初结存材月初结存材料成本差异料成本差异 本月收入材料本月收入材料成本差异成本差异月初结存材月初结存材料计划成本料计划成本本月收入材料本月收入材料计划成本计划成本 正数正数表示表示超支超支；负数负数表示表示节约节约会计基础(分录讲解) 第三节第三节 生生 产产 过过 程程 核核 算算 一、生产过程的意义一

26、、生产过程的意义 生产过程业务生产过程业务指企业产品生产过程中发生的经济指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程, ,又是又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）。因此，产品的制造过程（产品成本的形成过程）。因此，生产业务就应包括生产业务就应包括生产费用的发生生产费用的发生和和产品成本的形产品成本的形成成两个方面的内容。两个方面的内容。 会计基础(分录讲解)（二）生产费用内容（二）生产费用内容 1 1、生产费用：、生产费用：企业在生产过程中发生的用货币额表企业在生产过程中发生的用货币额表现的各种耗费。现的各种耗费。 生产费用

27、按其生产费用按其记入产品成本的方式记入产品成本的方式不同，可以分为不同，可以分为直接费用和间接费用。直接费用和间接费用。直接费用直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的是指企业生产产品过程中实际消耗的直接直接材料和直接人工。材料和直接人工。间接费用是间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出。各项间接支出。通常称为通常称为制造费用。制造费用。 会计基础(分录讲解)2 2、产品生产成本、产品生产成本: :为生产某一产品或提供为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用。某一劳务所消耗的费用。直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用会计基础(分录

28、讲解)2 2、产品成本、产品成本: :为生产某一产品或提供某一劳务所消耗为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用的费用, ,强调对象。强调对象。（1 1）直接材料）直接材料 ：是指企业在生产产品和提供劳务的过是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所程中所消耗的、直接用于消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体产品生产、构成产品实体的的各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅料。品形成的辅料。（2 2）直接人工：）直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务的过是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，程中，直接从事直接从事产品生产的产品生产的工人工资、津

29、贴、补贴工人工资、津贴、补贴和福利等。和福利等。（3 3）制造费用）制造费用：是指企业在生产产品和提供劳务而发：是指企业在生产产品和提供劳务而发生的生的各项间接费用各项间接费用。包括。包括间接的人工费、福利费、间接的人工费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。会计基础(分录讲解)二、产品生产成本的核算二、产品生产成本的核算 （一）成本计算的方式（一）成本计算的方式 1 1、直接费用、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。可直接计入某种产品的成本。 2 2、制造费用、制造

30、费用：若生产两种以上产品，须通过分配的若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。方式计入各种产品成本。分配率分配率=当月发生的制造费用总额当月发生的制造费用总额生产工人工资（工时）总额生产工人工资（工时）总额某种产品应某种产品应负担的费用负担的费用=某产品生产工人某产品生产工人工资（工时）数工资（工时）数分配率分配率会计基础(分录讲解)（二）生产过程发生的主要经济业务（二）生产过程发生的主要经济业务1 1、生产消耗材料、生产消耗材料2 2、结算支付职工工资、结算支付职工工资3 3、发生各种制造费用、发生各种制造费用4 4、结转制造费用，将其分配计入各种产品成、结转制造费用，将其分配

31、计入各种产品成 本。本。5 5、结转完工入库产成品的生产成本、结转完工入库产成品的生产成本会计基础(分录讲解)“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”待摊费用待摊费用预提费用预提费用库存商品库存商品应付职工薪酬应付职工薪酬累计折累计折旧旧（三）生产过程核算设置的账户（三）生产过程核算设置的账户会计基础(分录讲解) 1 1、“生产成本生产成本”账户账户 目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。 结构：成本类账户结构：成本类账户 借方（借方（+ +） 生产成本生产成本 贷方（贷方（- -） 发生的各项发生的各项 完工产品已转出完工产品

32、已转出 生产费用生产费用 的实际成本的实际成本 余额：尚未完工的余额：尚未完工的 在产品的生产费用在产品的生产费用 该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。设置设置“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”两个明细账户。这两两个明细账户。这两个账户还可按成本核个账户还可按成本核算对象进行三级明细算对象进行三级明细核算。核算。会计基础(分录讲解)2 2、“制造费用制造费用”账户账户 目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成生产成本本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生的

33、各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。产而发生的各项费用。 结构：成本类账户结构：成本类账户借方（借方（+ +） 制造费用制造费用 贷方（贷方（- -） 当期发生的当期发生的 结转记入产品生产成本的结转记入产品生产成本的各项制造费用各项制造费用制造费用制造费用 该账户期末一般无余额该账户期末一般无余额 按不同车间、部门和按不同车间、部门和费用项目设置明细分费用项目设置明细分类账。类账。会计基础(分录讲解)3 3、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户目的：核算企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、目的：核算企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴、住房公积

34、金、社会保险费、工会经费等。奖金、津贴、住房公积金、社会保险费、工会经费等。结构：负债类结构：负债类 应付职工薪酬应付职工薪酬借方（借方（- -） 贷方（贷方（+ +） 本期内实际支付本期内实际支付 按薪酬支出用按薪酬支出用 给职工的全部薪给职工的全部薪 途分配记入有关途分配记入有关 酬数额酬数额 成本费用的数额成本费用的数额包括包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；住房公积金；工会经费和职工教

35、育经费；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；非货币性福利；因解因解除劳动关系给予的补偿等。除劳动关系给予的补偿等。会计基础(分录讲解)4、“累计折旧累计折旧”账户账户 目的：核算企业提取得固定资产累计折旧数额。目的：核算企业提取得固定资产累计折旧数额。 结构：资产类账户结构：资产类账户借方（借方（- -） 累计折旧累计折旧 贷方（贷方（+） 出售、报废等原因出售、报废等原因 按月提取的固定按月提取的固定 减少固定资产已提减少固定资产已提 资产折旧额资产折旧额 取的累计折旧额取的累计折旧额 余额：表示企业现有固定余额：表示企业现有固定资产已提取的累计折旧数额资产已提取的累计折旧数额会计基础(分

36、录讲解)5 5、“库存商品库存商品”账户账户目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。结构：资产类账户结构：资产类账户库存商品库存商品借方（借方（+ +） 贷方（贷方（- -） 已验收入库的产已验收入库的产 发出的产成品发出的产成品 成品的实际成本成品的实际成本 的实际成本的实际成本 余额：表示库存产余额：表示库存产 成品的实际成本成品的实际成本 该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。设明细账户。会计基础(分录讲解)第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算一、销售过程的意义一、销售过程的意义 （一

37、）销售过程的（一）销售过程的意义意义 （二）销售过程发生的主要（二）销售过程发生的主要经济业务经济业务二、销售过程核算应二、销售过程核算应设置的账户设置的账户三、销售过程核算的三、销售过程核算的账务处理账务处理 会计基础(分录讲解)（一）（一）销售过程的销售过程的意义意义 1 1、销售过程的意义、销售过程的意义 销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。实现销售利润。 2 2、销售收入与销售成本、销售收入与销售成本 销售收入就是指通过销售产品取得的

38、收入。（销销售收入就是指通过销售产品取得的收入。（销售量售量售价）售价） 产品销售成本就是指已售产品的生产成本。（销产品销售成本就是指已售产品的生产成本。（销售量售量单位生产成本）单位生产成本）会计基础(分录讲解)（二）销售过程发生的主要（二）销售过程发生的主要经济业务经济业务 1 1、销售产品，货款已收到、销售产品，货款已收到 2 2、销售产品，货款尚未收到、销售产品，货款尚未收到 3 3、收回购货方所欠货款、收回购货方所欠货款 4 4、结转已售产品的实际生产成本、结转已售产品的实际生产成本 5 5、支付各项销售费用（包装费、广告费等）、支付各项销售费用（包装费、广告费等） 6 6、计算应交

39、纳的已售产品的销售税金及教育、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。费附加。会计基础(分录讲解) 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 应收账款应收账款 应收票据应收票据 二、销售过程核算应设置的账户二、销售过程核算应设置的账户会计基础(分录讲解) 1 1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户 目的：核算企业销售产品所取得的收入。目的：核算企业销售产品所取得的收入。 结构：结构：损益类账户损益类账户借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 期末结转到期末结转到“本年利润本

40、年利润” ” 出售产品取得的出售产品取得的 账户中的收入数账户中的收入数 销售收入销售收入 期末结转后一般无余额期末结转后一般无余额 该账户可按销售产品的种类设置明细账户。该账户可按销售产品的种类设置明细账户。会计基础(分录讲解)2 2、“主营业务成本主营业务成本”账户账户 目的：核算企业销售产品、自制半成品和工业性目的：核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。劳务等的成本。 结构：损益类账户结构：损益类账户借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 结转已售产品结转已售产品 转入转入“本年利润本年利润” 生产成本生产成本 账户的数额账户的数额 期末结转后无余额期末结转后无余额 该

41、账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。会计基础(分录讲解)3 3、“销售费用销售费用”账户账户 目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。如展览费、包装费、广告费等如展览费、包装费、广告费等 结构：损益类账户结构：损益类账户 借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方 发生的各项销售费用发生的各项销售费用 转入转入“本年利润本年利润” ” 账账户的数额户的数额 期末无余额期末无余额 该账户可按费用项目开设明细账户。该账户可按费用项目开设明细账户。会计基础(分录讲解)4 4、“营业税金及附加营业税金及附加”账户账

42、户 目的：核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等目的：核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。包括消费税、营业税、城负担的销售税金及附加。包括消费税、营业税、城建税、教育费附加等。建税、教育费附加等。 结构：损益类账户结构：损益类账户借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方 计算出的应交纳计算出的应交纳 转入转入“本年利润本年利润” 的销售税金及附加的销售税金及附加 账户的数额账户的数额 该账户期末无余额该账户期末无余额会计基础(分录讲解)5 5、“应收账款应收账款”账户账户 目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务

43、，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。 结构：资产类账户结构：资产类账户借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 应收回的款项应收回的款项 已收回的款项已收回的款项 余额：应收而尚未余额：应收而尚未 收回的款项收回的款项 该账户可按购货单位的名称设置明细账户。该账户可按购货单位的名称设置明细账户。会计基础(分录讲解)6 6、“应收票据应收票据”账户账户 目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而收到的商业汇票。业务而收到的商业汇票。 结构：结构： 资产类账户资产类账户 借方借方 应收票据应收票据 贷方贷方

44、收到的商业汇票收到的商业汇票 到期收回票款到期收回票款 余额：尚未收回的票据余额：尚未收回的票据 会计基础(分录讲解)7 7、“预收账款预收账款”账户账户 目的：核算企业按照合同规定预收购买单位的订货款。目的：核算企业按照合同规定预收购买单位的订货款。 结构：结构：负债类账户负债类账户借方借方 预收账款预收账款 贷方贷方 预收货款的减少预收货款的减少 预收货款的增加预收货款的增加 余额：购货单位应余额：购货单位应 余额：预收账款的余额：预收账款的 补付的款项补付的款项 结余结余 该账户可按购货单位的名称设置明细账户。该账户可按购货单位的名称设置明细账户。会计基础(分录讲解)8 8、“其他业务收

45、入其他业务收入”账户账户 目的：核算企业经营中取得的其他业务收入目的：核算企业经营中取得的其他业务收入 。如销售材料、出租固定资产、出租无形资产等。如销售材料、出租固定资产、出租无形资产等。 结构：损益类结构：损益类 该账户期末无余额该账户期末无余额 借方借方贷方贷方 其他业务收入其他业务收入企业取得的其他企业取得的其他业务收入数业务收入数转入转入“本年利润本年利润”账户的本期其他账户的本期其他业务收入数业务收入数会计基础(分录讲解)9 9、“其他业务成本其他业务成本”账户账户 目的：核算企业本期发生的其他业务成本。目的：核算企业本期发生的其他业务成本。 结构：损益类账户结构：损益类账户 该账

46、户期末无余额该账户期末无余额借方借方贷方贷方其他业务成本其他业务成本企业本期发生的其他企业本期发生的其他业务成本业务成本转入转入“本年利润本年利润”账户的账户的本期其他业务成本数本期其他业务成本数会计基础(分录讲解) 第第 五五 节节 财财 务务 成成 果果 核核 算算 一、财务成果的概念一、财务成果的概念 1 1、财务成果财务成果是指企业在一定时期全部经营活动是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。所取得的利润或发生的亏损。 2 2、利润、利润是企业在一定期间的经营成果，它是收是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。入与费用相配比后的净盈利

47、额（或净亏损额）。二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 会计基础(分录讲解)营业收入营业成本营业税金及附加销售费用营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益损益投资收益会计基础(分录讲解)1 1 、营业利润、营业利润= =营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金营业税金及附加及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资资产减值损失公允价值变动净收益投资净收产减值损失公允价值变动净收益投资净收益益2 2、营业收入、营业收入= =主营业务收入其他业务收入主营业务收入其他业务收入3 3、营业成本、

48、营业成本= =主营业务成本其他业务成本主营业务成本其他业务成本 营业利润的核算营业利润的核算 会计基础(分录讲解) （一）（一）期间费用核算期间费用核算 1 1、设置的账户、设置的账户 （ 1 1 ） “ “管理费用管理费用”账户账户 目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。 结构：结构： 损益类账户损益类账户 经结转后，该账户期末无余额。经结转后，该账户期末无余额。借方借方贷方贷方管理费用管理费用企业当月发生企业当月发生的管理费用的管理费用结转入结转入“本年利润本年利润”账户的当月管理费用账户的当月管理费用总额总额会计基础(分录讲解) （2 2

49、）“财务费用财务费用”账户账户 目的：核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：目的：核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：利息支出、手续费等。利息支出、手续费等。 结构：结构：损益类账户损益类账户 借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方 各项费用的各项费用的 结转记入结转记入“本年利本年利 发生数额发生数额 润润”账户的数额账户的数额 经结转后，该账户期末无余额。经结转后，该账户期末无余额。会计基础(分录讲解)（3 3）“销售费用销售费用”账户账户 目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。 结构：结构：损益类账户损益类账户 借方借方 销售费用销售

50、费用 贷方贷方 发生的各项费用发生的各项费用 转入转入“本年利润本年利润” 账户的数额账户的数额 期末无余额期末无余额 该账户可按费用项目开设明细账户。该账户可按费用项目开设明细账户。会计基础(分录讲解)1 1、设置、设置“本年利润本年利润”账户（所有者权益类账户）账户（所有者权益类账户）目的：目的：主要用来核算企业在本年度实现的净利润（或亏损）。主要用来核算企业在本年度实现的净利润（或亏损）。结构：所有者权益类账户结构：所有者权益类账户 借方借方 （） 本年利润本年利润 贷方（贷方（+ +） （1 1）主营业务成本）主营业务成本 （1 1）主营业务收入）主营业务收入 （2 2）营业税金及附加

51、）营业税金及附加 （2 2）其他业务收入）其他业务收入 （3 3）其他业务成本）其他业务成本 （3 3）投资收益）投资收益 （4 4）销售费用）销售费用 （4 4）公允价值变动损益）公允价值变动损益 （5 5）管理费用）管理费用 （5 5）营业外收入）营业外收入 （6 6）财务费用）财务费用 （7 7）资产减值损失）资产减值损失 （8 8）营业外支出）营业外支出 （7 7）所得税费用）所得税费用 余额：本期发生的亏损数额余额：本期发生的亏损数额 余额：本期实现的利润数额余额：本期实现的利润数额 年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额

52、，都应当全部转入“利润分配利润分配”账户，账户，年度决算后，账户无余额。年度决算后，账户无余额。l（四）净利润的核算（四）净利润的核算 会计基础(分录讲解)2 2、期末结转损益类账户的账务处理、期末结转损益类账户的账务处理 （1 1）将损益收入类账户）将损益收入类账户结转结转“本年利润本年利润”。借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润（2 2）将损益费用类账户）将损益费用类账户结转结转“本年利润本年利润”。 借：借：本年利润本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金

53、及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 营业外支出营业外支出（3 3）将所得税费用结转）将所得税费用结转“本年利润本年利润”。 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用会计基础(分录讲解) （五）利润分配业务的核算（五）利润分配业务的核算 利润分配是指企业根据利润分配是指企业根据股东大会或类似权利机股东大会或类似权利机构批准的构批准的、对企业、对企业可供分配利润可供分配利润指定其特定用途和指定其特定用途和分配给投资者的行为。分配给投资者的行为。 1 1、利润分配的顺序、利润分配的顺序 （1 1

54、）弥补亏损）弥补亏损 （2 2） 提取法定盈余公积。按照税后利润（净利润）提取法定盈余公积。按照税后利润（净利润）的的1010提取。提取。 （3 3）向投资者分配利润或股利。）向投资者分配利润或股利。会计基础(分录讲解)2 2、设置账户、设置账户（1 1） “ “利润分配利润分配”账户账户目的：核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。目的：核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。结构：所有者权益类结构：所有者权益类 借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方 （1 1）分配的利润数）分配的利润数 年终由年终由“本年利润本年利润” （2 2）年终由）年终由“本年利润本年利润” ” 账户转入的利润额账户转入的利

55、润额 账户转入的亏损额账户转入的亏损额 余额：表示已分配的利余额：表示已分配的利 余额：表示尚未分配余额：表示尚未分配润数额或尚未弥补的亏损润数额或尚未弥补的亏损 的利润数的利润数 “利润分配利润分配”“盈余公积盈余公积”“应付股利应付股利”会计基础(分录讲解)2 2、“盈余公积盈余公积”账户账户目的：用来核算企业按规定从目的：用来核算企业按规定从净利润净利润中提取的盈余中提取的盈余公积，是具有特定用途的留存收益。公积，是具有特定用途的留存收益。结构：所有者权益类结构：所有者权益类按提取的不同用途设置明细分类账，包括：法定按提取的不同用途设置明细分类账，包括：法定盈余公积、任意盈余公积等。盈余

56、公积、任意盈余公积等。借方借方 （）（） 盈余公积盈余公积 贷方贷方 （）（）实际使用的盈余公积实际使用的盈余公积年末提取的盈余公积年末提取的盈余公积期末余额：结余的盈余公积期末余额：结余的盈余公积会计基础(分录讲解)3 3、“应付股利应付股利”账户账户目的：核算企业经董事会、股东大会或类似机构决目的：核算企业经董事会、股东大会或类似机构决议确定分配现金股利或利润。议确定分配现金股利或利润。结构：负债类结构：负债类借方借方 （）（） 应付股利应付股利 贷方贷方 （）（）实际支付的利润数实际支付的利润数应付给投资者的利润数应付给投资者的利润数期末余额：尚未支付的利润期末余额：尚未支付的利润数数会

57、计基础(分录讲解)内容提要内容提要1 1、熟悉工业会计核算、熟悉工业会计核算2 2、熟悉工业企业一般涉税业务、熟悉工业企业一般涉税业务会计基础(分录讲解)（一）企业资料行业类型：工业(制造业)账套启用日期：2008年10月企业名称：山东通用机械厂企业地址：东州市宁夏路10号纳税性质：税务部门核定为增值税一般纳税人会计基础(分录讲解)主要产品：A产品、B产品生产规模：年产A产品30000件，B产品20000件，产值800万元，利润200万元，职工人数300人。生产组织：设有两个基本生产车间：一车间和二车间。其中一车间耗用甲、乙两种材料生产A产品，二车间耗用甲、乙两种材料生产B产品。管理部门和生产

58、车间一般耗用丙材料。会计基础(分录讲解)会计机构：会计核算采用集中核算形式，并配备会计主管赵东、出纳员钱方、总账孙共、材料会计李明、材料库保管员周山。开户银行：中国农业银行东州市分行宁夏路分理处账 号：0123007037会计基础(分录讲解)工资资料（因人员较多，账务处理时有简化）1)人员类别：合同制。2)款项设置：标准工资、各种补贴、应发工资、扣公积金、扣保险、扣个得税、扣款合计、实发工资。3)公式设置4)应发工资=标准工资+各种补贴会计基础(分录讲解)5)个得税额=（应发工资-2000-公积金-保险）*适用税率-速算扣除数6)扣款合计=公积金+扣保险+个得税7)实发工资=应发工资-扣款合计

59、8)部门：01厂部，02车间会计基础(分录讲解)（二）账务处理程序1.采用记账凭证账务处理程序。2.工作步骤如下：1)根据原始凭证编制汇总原始凭证；2)根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3)根据记账凭证(收、付款业务)及所附原始凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；会计基础(分录讲解)4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5)月末，根据科目汇总表登记总分类账；6)月末，现金日记账、银行存款日记账和各分类账的余额相核对；7)月末，根据总分类账和明细分类账的有关资料，编制会计报表。会计基础(分录讲解)（三）2008年10月份业务1.10月1日由赵本大出资现金人民

60、币100万元，赵本二出资现金人民币50万元，赵本三以设备出资10万元（附有评估报告）共同设立三人转有限公司。2.10月11日，收到绿光公司预付货款12 000元，存入银行。会计基础(分录讲解)3.10月12日，从东达公司购入甲材料50 000千克，增值税专用发票所列单价为5.09元，计买价254 500元，进项税额为43 265元，款项以银行存款支付，材料尚未运到。4.10月13日，从银行提取现金900元备用。5.10月13日，以现金预付企业办公室主任张生差旅费900元。会计基础(分录讲解)6.10月14日，从东达公司购进的甲材料验收入库，按其实际采购成本转账。7.10月14日，以银行存款支付