辅助生产费用的分配例题

1、辅助生产费用的分配（一）直接分配法直接分配法是将各辅助生产车间发生的费用， 直接分配给辅助生产以外的各受益单位。辅助生产车 间之间相互提供的劳务忽略不计，辅助生产车间之间 不相互分配费用。其计算公式如下：单位成本（分配率）=待分配的辅助生产费用/ 辅助生产车间以外的其他受益单位耗用的劳务数量某受益单位应分配的辅助生产费用=该受益单 位耗用劳务（产品）数量X单位成本例：某企业有供水和供电两上辅助生产车间， 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务， 供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发 生费用4740元，各辅助生产车间供应产品或劳务数 量见下表：要求：根据资料按直接分配法分配辅助

2、生产费 用。受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本车间甲产品2050010300基本生产车间8000辅助生产车间一供电供水 行政管理部门 专设销售机构100008000280030001200500合计4130023000解：供水车间分配率 =2065/ (41300-10000)=0.066元/立方米基本生产车间应分配的水费 =20500*0.066=1353 元行政管理部门应分配的水费 =8000*0.066=528元专设销售机构应分配的水费=2065-1353-528=184 元供电车间分配率=4740/(23000-3000)=0.237 元 / 度甲产品应分配的电费=10300*0.2

3、37=2441.10元基本生产车间应分配的电费 =8000*0.237=1896 元行政管理部门应分配的电费=1200*0.237=284.40元专设销售机构应分配的电费=4740-2441.10-1896-284.40=118.50元根据上述计算结果编制会计分录 : 借：基本生产成本甲产品 2441.10 制造费用基本生产车间( 1353+1896) 3249管理费用( 528+284.40) 812.40 销售费用( 184+118.50) 302.50 贷：辅助生产成本供水车间 2065 供电车间 4740优点：计算工作简便。 缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务数 量差异较大时，分配

4、结果含有较大的误差。(二) 顺序分配法 计算步骤： 1、排序：施惠多，受益少的辅助生产车间排在 前；施惠少、受益多的辅助生产车间排在后。2、分配：排在前面的辅助生产车间先分配辅助 生产费用，其费用可以分给排在其后面的各个辅助生 产车间；排在后面的辅助生产车间后分配辅助生产费 用，其费用不可以分给排在其前面的各个辅助生产车 间。适用于有明显顺序的各辅助生产车间。 仍以上例为例：解：步骤 1：排序电费分配率 =4740/23000=0.21元 /度 供水车间应分配电费 =3000*0.21=630 元 水费分配率 =2065/41300=0.05元 /立方米 供电车间应分配水费 =10000*0.

5、05=500 元 因为供电车间受益小于供水车间，根据排序原 则，供电车间排在第一位，而供水车间排在第二位。步骤 2：分配电费电费分配率 =4740/23000=0.21元 /度 甲产品应分配的电费 =10300*0.21=2163 元 基本生产车间应分配的电费 =8000*0.21=1680 元供水车间应分配的电费 =3000*0.21=630 元 行政管理部门应分配的电费 =1200*0.21=252 元 专设销售机构应分配的电费=4740-2163-1680-630-252=15元 编制会计分录 : 借：基本生产成本甲产品 2163 辅助生产成本供水车间 630 制造费用基本生产车间 16

6、80 管理费用 252 销售费用 15 贷：辅助生产成本供电车间 4740步骤 3：分配水费水费分配率 =( 2065+630) / ( 413000-10000) =0.086 元 /立方米基本生产车间应分配水费 =20500*0.086=1763 元行政管理部门应分配的水费 =8000*0.086=688 元专设销售机构应分配的水费=2065+630-1763-688=244元 编制会计分录 : 借：制造费用基本生产车间 1763 管理费用 688 销售费用 244贷：辅助生产成本供水车间(2065+630)2695（三）交互分配法计算步骤：第一次分配：辅助生产车间内部一次交互分配； 第二

7、次分配：对辅助生产车间以外的各受益单 位分配（直接分配）。交互分配法分配给各受益单位的费用比较准 确，也有利于考核各辅助生产车间的费用水平。但各 辅助生产费用要计算两个单位成本，进行两次分配， 因而增加了核算工作量。仍以上例为例：解：步骤 1：第一次交互分配（辅助生产车间内 部分配）交互分配分配前的单位成本： 供水车间： 2065/41300=0.05元/立方米 供电车间： 4740/23000=0.21元/度 供水车间分配的电费 =3000*0.21=630 元 供电车间分配的水费 =10000*0.05=500 元 编制会计分录：借：辅助生产成本供水车间 630供电车间 500 贷：辅助生

8、产成本供水车间 500供电车间 630步骤 2：辅助生产车间交互分配后的实际费用供水车间： 2065+630-500=2195元供电车间： 4740+500-630=4610元步骤 3：第二次分配（对外分配， 也是直接分配） 交互分配后的单位成本：供水车间： 2195/31300=0.0701元 /立方米 供电车间： 4610/20000=0.2305元 /度 甲产品应分配的电费 =10300*0.2305=2374.15 元 基本生产车间应分配的电费 =8000*0.2305=1844 元基本生产车间应分配的水费 =20500*0.0701=1437.05元行政管理部门应分配的电费=1200

9、*0.2305=276.60元行政管理部门应分配的水费=8000*0.0701=560.80元专设销售机构应分配的电费=500*0.2305=115.25元专设销售机构应分配的水费=2800*0.0701=197.15元编制会计分录 : 借：基本生产成本甲产品 2374.15 制造费用基本生产车间 3281.05 管理费用 837.40 销售费用 312.40 贷：辅助生产成本供电车间 4610供水车间 2195（四）代数分配法 代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的 原理分配辅助生产费用的一种方法。采用这种方法， 首先根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量，求解 联立方程， 计算辅助生产车

10、间劳务的单位成本； 然后， 根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗用劳务的数 量和单位成本，计算分配辅助生产费用。仍以前例资料为例解：假设每立方米水的成本为 X,每度电的成本 为y2065+3000y=41300X4740+10000x=23000y 解上述二元一次方程得：x=0.0671y=0.23526水费的分配 :供电车间 :10000*0.0671=671 元基本生产车间 : 20500*0.0671=1375.55 元 行政管理部门 =8000*0.0671=536.80 元 专设销售机构 =2800*0.0671=187.88 元 电费的分配 :供水车间 =3000*0.23526=

11、705.78 元 甲产品 =10300*0.23526=2423.18元 基本生产车间 =8000*0.23526=1882.08 元 行政管理部门 =1200*0.23526=282.31 元 专设销售机构 =500*0.23526=117.63 元 借：基本生产成本甲产品 223.18辅助生产成本供水车间705.78671供电车间制造费用基本生产车间3257.63管理费用819.11销售费用305.5贷：辅助生产成本供水车间2771.23(41300*0.0671)供电车间5410.98（23000*0.23526）（五）计划成本分配法 采用计划成本分配法，首先按劳务的计划单位成 本分配辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车 间）提供的