卫生系统新财务会计制度实施后内审监督思索

1、卫生系统新财务会计制度实施后内审监督思索【摘要】医疗卫生系统新会计财务制度实施后，审 计环境发生了相应变化。文章探讨基层医疗卫生系统内部审 计监督的重点和方式方法并提出建议。【关键词】基层医疗卫生系统内部审计思考2010年，财政部、卫生部修订印发了医院财务制度 和医院会计制度，制定印发了基层医疗卫生机构财务 制度和基层医疗卫生机构会计制度（以下通称“新财 务会计制度”）。新财务会计制度的实施，有利于推动医疗 卫生机构全面加强预算管理，严格医疗卫生机构财务管理， 强化预算约束和成本控制；有利于加强政府相关部门对医疗 卫生机构的财务监管。会计核算模式的变化带来了医疗卫生 机构管理上的变化，审计环境

2、也相应有了较大改变，审计监 督的重点和方式方法也应适应医疗卫生机构经营管理的变 化而有所调整。一、新财务会计制度的创新1明确了公立医疗卫生机构的公益性功能定位。新医改 要求基层医疗卫生机构的功能向基本医疗服务和公共卫生 服务并重转变。明确了其职能是以维护社区居民健康为中 心，提供疾病预防等公共卫生服务、一般常见病及多发病的 初级诊疗服务、慢性病管理和健康服务。对于医院的功能定 位主要是对危急重症和疑难病症的诊疗、医学教育和科研、 指导和培训基层卫生人员等。新财务会计制度顺应新医改的 要求，在基层医疗卫生机构的预算管理、会计核算和财政补 偿渠道等方面作了较大的改变，提倡实施收支两条线、国库 集中

3、支付、财务集中管理等管理新模式。对于医院的财政补 助主要是大型设备配置、人员经费补偿以及在专项经费投入 等方面给予的资金投入。2提出了强化预算管理的职责。新财务会计制度规定了 医院实行“核定收支，定额补助，超支不补，结余按规定使 用”的预算管理方法。基层卫生医疗机构实行“核定任务、 核定收支、绩效考核补助，超支不补，结余按规定使用”的 预算管理方法。两者均以预算管理为核心，强化了预算约束。新财务会计制度要求实行全面预算管理，建立健全预算管理 制度，对单位预算编制程序、收支核定、预算执行、预算分 析和考核等方面均作了具体规定，并强调不得编制赤字预 算。同时政府加强了对财政资金使用的监督力度。3重

4、新对收入和支出进行了科学分类。新财务会计制度要求收入按来源、支出按用途划分的原则。来源分类清晰, 支出分类明确，并对医院收支管理提出了加强成本核算的要 求。增加了成本管理和成本分析控制的内容，进一步明确成 本核算的原则、对象及成本归集和分摊方式，并提出将成本 控制目标与预算执行情况作为绩效考核的重要内容。对于基 层医疗卫生机构的会计核算，突出了基层卫生机构的公共服 务职能和财政补偿性特点。在会计核算中清晰地反映了各种 补偿资金的渠道，强化了收支两条线的核算体系，规范了基 层医疗卫生机构的各项收支核算。4.完善了资产分类管理体系。以往在固定资产管理方面 缺乏分级归口管理方面的规定，按固定资产原值

5、记账再按照 账面价值的一定比率提取修购基金，容易造成固定资产和总 资产的虚增，致使医疗卫生机构资产信息不实。新财务会计 制度借鉴了企业会计准则关于固定资产计提折旧的规定, 对资本性支出均衡分期分摊到成本中去，真实地反映单位的 资产价值和财务状况。新财务会计制度新增或细化了一些会 计科目，如坏账准备、库存物资、固定资产折旧、在建工程、 短期投资等，并要求建立健全资产管理制度，保证资产的安 全与完整，有利于管理者对“家产”有了更为清晰的了解。二、实施新财务会计制度需要关注的问题1预算的编制、执行与分析。目前大多数基层卫生医疗 机构并不重视编制预算，“不编”或'随意编”是常有的事 情。主管部

6、门对预算的审批不重视、不严格，"不审”或'走 过场审”也是常有的事。为改变目前这种情况，各医疗卫生 机构应该设立预算管理委员会，负责单位预算的编制、执行 和监督。此项工作应由本单位的负责人负责，财务部门具体 组织实施，院办、人事部门、资产管理部门等相关部门共同 参与，由内部审计部门负责监督预算的编制和执行。各部门 之间的分工协作要有效地兼顾到预算的各个方面。预算的编 制既要考虑国家和区县有关卫生事业发展与改革的方针政 策，又要着眼于社会效益和经济效益，还要兼顾一些优先发 展的项目。2. 内控制度的建立健全与有效执行。内控制度是保证各 项经济业务活动的有序进行，堵塞管理漏洞，保

7、证会计资料 的真实、准确，保证国有资产的安全与完整，提高财务管理 水平的有力保证。近年来，医疗卫生机构财务管理在实际工 作中存在诸多问题，因财务制度不完善，管理松弛而导致内 部控制工作薄弱、账目混乱、财产不实和数据失真，私设小 金库、利用职务之便贪污受贿等现象时有发生。我们在日常 审计中发现，医疗卫生机构对加强内控制度建设的重要性不 以为然，很多单位没有一套真正的医院财务管理制度，一些 单位至多仅仅涉及报销和费用审批方面的管理。因此，完善内部控制制度应引起各医疗卫生机构的重 视，同时有效执行更是重中之重。建立健全内部控制制度， 重点在于明确财务管理岗位责任制，关键岗位相互制约，重 要经济事项不

8、能由一个部门或一个人办理该经济事项全过 程。加强关键环节内部控制，在关键控制环节、关键控制点 和控制方法上设置完善的制度规定并有效执行。3. 资产管理实行多层次的岗位责任制。资产管理涉及面 广、金额大、情况复杂。很多医疗卫生机构在实际工作中往 往重采购轻管理，重投入轻效益，资产管理制度不完善，管 理人员素质不高，管理水平低下，导致在药品及医用耗材采 购上出现私下里收受回扣好处，资产损失浪费，甚至转移倒 卖单位资产等现象。因此，各医疗卫生机构加强资产管理， 单位重要或重大采购项目应多方询价、集体决策、报批报备; 应建立健全固定资产管理岗位责任制，加强对资产采购、使 用、报废等环节控制，明确相关部

9、门和岗位的职责、权限。 对固定资产报废、调出，应组织有关技术鉴定，报相关管理 部门审查批准后才能处置；应建立区域性物资采购平台，营 造统一、竞争、有序的物资采购环境。建立规范的采购机制 可以规范采购行为，降低采购成本，保障药品和医疗器械安 全、有效节约资金，防止贪污受贿。4成本核算管理应成为医疗机构的财务管理的重要内容。以往基层卫生医 疗机构缺乏成本核算的意识，少计成本、漏计成本或直接冲 减成本，成本核算较为混乱。新财务会计制度提出要加强成 本管理，明确了成本核算的原则和成本分摊方法，目的是为 了加强成本核算，提高资金使用效率。一是，医疗卫生机构 应成立成本管理小组。制定成本管理工作制度及控制

10、流程， 提高成本核算的准确性和及时性，确定成本考核指标，并监 督成本目标的实现情况。二是，细化成本核算，以科室、诊 次和床日为核算对象，对于重要项目及费用应单独核算，单 独反映，力争将可控成本控制在合理的范围内。三是，实施 全成本核算，完整反映基层卫生医疗机构全成本情况。财务 部门应定期编制成本分析报告，及时分析实际成本变动情 况，做好成本分析与预测。四是，加强财务审批控制，控制 不必要的成本费用开支。要建立严格的资金授权审批制度， 加强支出申请、审批、支付等环节控制管理，严格费用开支 范围及费用开支项目，防止资金浪费。三、医疗卫生机构内部审计监督的重点1监督与评价预算编制及执行情况。主要对预

11、算编制及 执行情况、预算支出编制及执行情况、会计报表反映三方面 进行审查。对预算编制是否遵循了量入为出，收支平衡的原 则，是否存在未经法定程序随意调整的现象。审查单位的收 入是否全部纳入预算，是否存在扩大收费范围，提高收费标 准的现象。审查支出预算是否贯彻统筹兼顾，保证重点的原 则，有无扩大支出项目和支出范围的现象。对会计报表内容 填列是否完整、准确；数据之间的勾稽关系是否正确，与账 户相关数据是否一致，是否真实、客观地反映医疗卫生机构 的收支情况。2.重点对单位内部控制制度的建立及执行情况进行审 计。执行内部控制制度的关键环节是：是否建立议事决策机 制；内部控制关键岗位设置、人员配置是否合理

12、；相互监督、 稽核制度是否设置到位；收入与支出、资产管理的制度及其 业务流程设置是否完整、到位；审核、审批授权是否恰当； 基建项目立项、招投标、竣工决算是否符合规定；是否建立 了内部监督机制；对内部控制制度的有效性和执行力进行评 价等等。内审机构应根据上述关键控制岗位的制度，审查内控制 度的执行情况，对单位内部控制体系的健全性、合理性、有 效性进行评价，反映医疗卫生机构经济运行中存在的问题和 疏漏，督促单位进行改进，促进医疗机构经济运行的健康有 序的发展。3.加强对资产管理的审计，特别是对大型设备购置和使 用效益以及医用耗材方面的审计。固定资产审计主要是从岗 位责任制的设定及人员配置、资产的取

13、得、日常管理、保养 和维护以及资产的处置等几个方面进行审查。一方面要审查 是否建立健全物资采购制度包括预算、供应商选择、采购、 招投标、验收入库、付款等业务，是否明确不相容职责分离。 对于大型设备和医用耗材的管理是否执行请购与审批职责 分离，询价与确定供应商分离，授权审批程序建立与审批、 验收入库与领用、存储与保管的限制等。另一方面审查是否 建立健全资产日常管理制度和定期清查制度，审查固定资产 的账卡物三者是否一致，对固定资产的购入、保养维护、处 置环节是否设置规范的流程和制度，大型设备及大额耗材是 否定期盘点。资产的处置与报废是否按照国家和市区的有关 规定执行，审批程序是否规范。此外，应采用

14、计算机辅助审 计手段对单位固定资产实行全面审计，资产审查率要达到 100%,以便真实反映单位的资产实际存在情况。4. 对财政补偿机制建立后政府投入资金的重点审计。随 着政府对各医疗卫生机构的投入越来越大，财政补助资金在 其经济运行中所占比重也越来越大；相应的这部分资金的使 用将成为财政、审计监督的主要内容。对财政资金的拨付程 序管理、资金使用经济效益和社会效益方面都应予以更多关 注。因此，内审机构对资金审查的重点要逐步转移到财政资 金的使用情况上来，并对其使用情况予以监督和评价。5加强内部审计制度的建设，增强审计监督的力度。新 财务会计制度的实施时间不长，各医疗卫生机构的财务管理 都处在探索阶段。内审