会计考试_生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

1、第三节产品成本的归集和分配三、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配（三）联产品和副产品的成本分配1 联产品和副产品成本的含义联产品是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品2 联产品成本计算过程阶段成本明细账的设置成本计算内容第一阶段（分离前）联合产品成本明细账（ 1 ）将联产品作为成本核算对象，设置成本明细账（ 2 ）归集联产品成本，计算联合成本（ 3 ）计算各种产品的成本【提示】一般不计算在产品成本，本期发生的生产成本 = 联产品的完工产品成本第二阶段（分离后）按产品分设

2、产品成本明细账计算联产品分离后的加工成本【提示】各产品本月发生费用 = 应分配的联合成本 + 分离后的进一步加工成本3. 联产品加工成本的分配分配的统一公式联合成本分配率 = 某联产品应分配联合成本 = 联合成本分配率该产品分配标准具体分配方法相对销售价格分配法联合成本分配率 = a 产品应分配联合成本 = 联合成本分配率 a产品分离点的总售价b 产品应分配联合成本 = 联合成本分配率 b产品分离点的总售价【提示】此法适用于联产品在分离点上即可供销售的情形【例 7-15 】某公司生产 e 产品和 f 产品， e 产品和 f 产品为联产品。 3 月份发生加工成本 12 000 000 元。 e产

3、品和 f 产品在分离点上的销售价格总额为 15 000 000元，其中 e产品的销售价格总额为 9 000 000元， f 产品的销售价格总额为 6 000 000元。采用相对销售价格分配法分配联合成本。e 产品成本=12 000 000 9 000 000（ 9 000 000+6 000 000） =7 200 000（元）f 产品成本=12 000 000 6 000 000（ 9 000 000+6 000 000） =4 800 000（元）【例 7-16 】承【例 7-15 】，同时假定 e产品为 700 个， f产品为 300 个。采用实物数量法分配联合成本：e 产品成本=12

4、000 000 （ 700+300 ） 700=8 400 000 （元）f 产品成本=12 000 000 （ 700+300 ） 300=3 600 000（元）4 副产品的分配方法副产品首先采用简化方法确定其成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。主产品成本 = 总成本 - 副产品成本常用的确定副产品成本的方法有：不计算副产品成本扣除法、副产品只负担继续加工成本法、副产品成本按固定价格或计划价格计算法、联合成本在主副产品之间分配法以及副产品作价扣除法等。【提示 1 】 副产品作价扣除法计算公式：副产品扣除单价 = 单位售价 - （继续加工单位成本 + 单位销售费用 + 单位销售

5、税金 + 合理的单位利润）如果主副产品分离后，还需进一步加工，才能形成市场需要的产品。企业则应根据副产品进一步加工生产的管理和特点要求，采用适当的方法单独计算副产品的成本。【提示 2 】副产品扣除单价的计算，类比存货的“可变现净值”记忆，只不过多减去“合理的单位利润”。【例 7-17 】某公司在生产主产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外出售，公司规定的售价为 100 元 / 千克。某月主要产品和副产品发生的生产成本总额为 500 000 元，副产品的产量为 500 千克。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。副产品的成本=100 500=50 000 （元）主要产

6、品应负担的成本 =500 000-50 000=450 000 （元）【例 7-18 】某公司在生产主要产品甲产品的同时，附带生产出 p产品， p产品分离后需进一步加工后才能出售。 2019 年 10 月共发生联合成本 160 000 元，其中：直接材料 80 000 元；直接人工 40 000 元；制造费用 40 000 元。 p 产品进一步加工发生直接人工费 2 000 元；制造费用 3 000元。当月生产甲产品 1 000 千克并全部完工， p产品 200 千克， p产品的市场售价 150 元 / 千克，单位税金和利润 50 元。假定甲产品 10 月无月初在产品。根据资料，按 p 产品既

7、要负担进一步加工成本，又要负担分离前联合成本的方法计算甲产品成本和 p产品成本：具体分配方法实物量分配法联合成本分配率 = a 产品应分配联合成本 = 联合成本分配率 a产品实物数量b 产品应分配联合成本 = 联合成本分配率 b产品实物数量【提示】通常适用于所生产的产品价格很不稳定或无法直接确定p 产品应负担的联合总成本=200（ 150-50 ） - （ 2 000+3 000） =15 000 （元）p 产品应负担的直接材料=80 000（15 000 160 000 ） =7 500 （元）p 产品应负担的直接人工=40 000（ 15 000 160 000 ） =3 750 （元）p 产品应负担的制造费用=40 000（15 000 160 000 ） =3 750 （元）甲产品应负担的联合总成本 =160 000-15 000=145 000（元）甲产品应负担的直接材料 =80 000-7 500