财产税制改革的国际借鉴

1、财产税制改革的国际借鉴一、世界各国的财产税制比较（一）财产课税体系的比较广义地看，世界各国对财产的课税主要分为三大体系, 一是对转让财产的交易行为征税，多以流转额为计税依据, 一般以营业税、转让税、登记税、印花税或增值税等形式, 征收比例税率或累进税率；二是对占有、使用财产进行课 税，多以财产评估价值为计税依据，分为对全部财产征税 （一般财产税）和对个别财产征税（如土地税，房屋税、 房地产税），征收比例税率或累进税率；三是对转让财产的 收益征税，如土地增值税，多采用累进税率。（二）财产税比重的比较据oecd组织资料显示，发达国家财产税收入占地方税 收入总额比例较高，美国占80%,加拿大占,英国

2、占93%, 澳大利亚则高达。由于财产税征收金额较大、权数较重， 从而形成了 “多征税、多提供公共服务、税源多增加”的 良性循环机制，使其在地方经济建设中发挥了积极的调节 作用。发展中国家财产税占地方税收入比重较低，但多把 财产税划归地方收入。亚洲国家的一些大城市房地产税占 地方财政收入比重一般在23%54 %之间。由此可见，世界 各国财产税在地方税中都占有举足轻重的地位，是地方财 力的重要来源。（三）财产税制要素的比较1、课税主体。转让财产交易行为的课稅主体多数以卖 方为纳税人；也有以买方为纳税人，主要是设置不动产或 房地产购置税的国家，如韩国、日本等。世界各国对转让、 占有和使用财产的课税，

3、纳税人一般是产权所有者或使用 者。2、课税对象和税基。对世界上多数国家来说，财产税 最主要的课税对象是房屋和土地，但在具体征税对象和税 基上又各有区别。有的国家单独对房屋、土地课税，计税 依据是财产的资本市场价值或评估价值或其年租金。各国 征收财产税的房屋范围不尽一致：如加拿大、印尼、美国、 瑞典都将土地和建筑物的资本价值纳入稅基；但瑞典只有 住宅用地和住宅楼缴纳财产税，剔除了商业财产；英国对 包括楼房、平房、公寓、活动房屋和可供居住用的船只等, 以其估定价值为计税依据征税；有的国家将土地、房屋并 入其他财产一起课税。如日本将原来分开征收的地租税、 房屋税，船舶税、铁路税等财产税税种合并征收固

4、定资产 税。其中对房屋课税的纳税人是房屋的所有者，课税对象 包括纳税人拥有的一切房屋，计税基础是房屋的估定价值; 巴西的土地税分为农村土地税和城市财产税，前者的课稅 对象是用于种植、放牧和其他农业性活动的土地，城镇土 地不在应税范围内，计税标准按土地面积和土地使用比率 分为三类计征，后者的课税对象是城市土地和土地上的房 屋及建筑物，计稅依据是应稅土地和房屋建筑物的评估价 值。3、税率。比较广泛使用比例税率，在对财产转让收益 和流转额课税时也采用累进税率，仅有个别国家采用定额 税率。税率可由中央政府法定，也可由地方政府根据受益 人的预算需要和预算周期确定。如美国、加拿大，税率的 确定一般由地方政

5、府自行决定，较高一级政府只对其设限 制规定。而丹麦、法国和日本，中央政府对地方政府征收 的税率都规定了固定限额或最高额。4、起征点和减免税优惠。一些国家或地区在税收管辖 权内，对财产课稅制定有起征点，如澳大利亚维多利亚州 对低于14万元的财产价值不征税，日本对土地占有税也规 定了免征额，确定了固定资产税和城市规划税的最低起征 点。同时各国对农业用地给予不同程度的减免税。荷兰、 英国、澳大利亚和瑞典农业用地全部不计入税基。法国对 农场建筑实行免税，其他许多国家都通过特殊估价和征税 措施给农业提供税收优惠待遇，如日本对城区的农业用地 按其估算价值的一半进行征税；国际上对林地一般都提供 免税待遇。如

6、智利、法国都给林地提供了免税照顾。、我国财产税制的现状及存在的问题目前，我国采用的是个别财产税，主要税种有房产税、 城市房地产税、城镇土地使用税、车船使用税、车船使用 牌照稅、契税，有人也把土地增值税、耕地占用稅包括进 去。我国的财产税制在以下方面存在着明显的不足：一是 财产课税范围窄、税种少，收入规模小。据统计，全国财 产税收入约占税收总收入的,约占地方税收入的。据四 川省及成都市“九五”期间的统计，财产各税占全部地方 税收的比重约5%6%。由于所占比重过低，导致其职能弱 化，难于充分发挥调节功能作用；二是内外两套财产税制, 既增加了征管难度，又不符合世贸组织要求的统一、公平、 公正的原则；

7、三是计税依据不合理、不规范；四是财产评 估制度、财产登记制度和财产税收政策不健全，稅收征管 不严，部门协作配合不够，税款流失现象较为严重；五是 个别税种设置重叠，税基交叉，存在重复征税之嫌。三、国际财产税制借鉴（一）税种设置覆盖面广、征收范围宽。目前，各国 的财产税覆盖了财产的转让、占有、使用和收益各环节， 体现了税制调节课税对象价值运动全过程的客观要求。征 收范围较宽，不仅仅局限于城镇房地产，而且也包括农村、 农场建筑物和土地。遗产税和赠与税广泛受到各国重视。（二）各国普遍建立以市场价值（又称改良资本价值） 或评估价值为核心的税基体系。以价值为核心能够准确反 映真实的税基，随经济的发展带动税

8、基的提咼进而稳步提 高财产税收入；同时，也可以体现公平税负、合理负担的 原则。（三）税率设计以比例税率和累进税率居多。对财产 转让、占有、使用环节多采用比例税率，对收益和所得环 节多采用累进税率，但这不是绝对的，各国根据各自的经 济、文化背景设计各具特色的稅率制度；各国的遗产税和 赠与税税率仍将以超额累进税率为主，但级次表现出减少 趋势。（四）大多数发达国家都建立了规范而严密的财产登 记和系统、完整的财产评估制度。这是财产税课税的基础, 但发展中国家与发达国家比较有较大的差距。（五）建立内外统一的财产税制。四、改革财产税制的建议（-）合理设置税种，增加稅种覆盖面1、合并、统一房地产税制，设立房

9、地产税。合并现行 的房产税、城市房地产稅和城镇土地使用稅等三个税种， 设立统一的房地产税。一方面体现了世贸组织的国民待遇 原则，另一方面符合简化税制、便于征管和降低征收成本 的国际通行做法。而且城镇土地使用稅本身属于财产税而 非资源税，“房依地存、地随房走”，房屋和土地的规划、 评估紧密相连，城镇土地的国家所有不影响三税的合并和 统一；且房价的上涨多半缘于地价的上涨，三税统一有可 行的理论基础。2、合并内外两套车船税税制。对凡在我国境内拥有车 船的单位和个人，不论车船是否被使用以及使用的频率如 何，均应缴纳车船税。3、适时开征遗产税和赠与税。在遗产税和赠与税的开 征上，一是要科学地选择稅制模式

10、。基于我国遗产继承人 可自行分割交接财产，公民的纳税意识不强等实际情况， 宜选择美国等实行的总遗产税制和总赠与税制。即对被继 承人的遗产总额征收遗产税，对赠与人的财产征收赠与税。 二是科学确定征税对象、范围及征管程序。参照国际惯 例，课税对象范围应包括动产和不动产，以超额累进税率 并规定适当的起征点，合理确定扣除项目，如设丧葬费用 扣除，遗产管理费用扣除、债务扣除、捐赠扣除、合理负 担费用扣除等。最后，制定有关部门相互协调配合的征管 措施。（二）扩大财产税征收范围1、扩大房地产税的征税范围。一是房地产税的征税范 围应该扩大到农村用于种植、放牧和其他农业性活动的土 地及房屋。与此同时，相应调整降

11、低农业产出税负。二是 对城镇居民拥有的房屋征收房地产税。随着我国住宅商品 化的发展和人们收入水平的提高，私人拥有的房产不断增 加，已经具备了对私有房产课税的条件。同时，房屋的折 算价值分配逐步向高收入个人倾斜，因而对城镇居民自用 住房课征（比例税率）财产税在整体上将产生“累进”效 应。在具体征收时，可借鉴国际通行做法，对人均居住面 积设置起征点，对城镇居民自用房课征比例税，使城市房 地产税的纳税人涵盖全部城镇土地和房屋的所有人。2、合理设置房地产税的稅目。我国房地产税可下设农 村土地使用税和城镇房地产税，前者对农村用于种植、放 牧和其他农业性活动的田、地、山、荡占地课征，后者主 要对城镇企业和

12、个人拥有的土地使用权及土地上的房屋和 建筑物课征。城郊结合部的土地及房屋、建筑的处理可借 鉴巴西的做法，即确定土地是否属于城市房地产稅的课税 范围，一是看其是否作为农用，二是在土地的英里范围内 至少有以下设施中的两项：人行道、自来水主线、排污设 施、街灯、公共学校。如土地不作为农用，又符合第二项 要求，就应该视为城市土地。（三）建立以市场价值为核心的税基体系，科学确定 财产税的计税依据1、调整房地产税计税依据。从国际上看，财产税的计 税依据包括年度租金价值，改良资本价值（市场评估价值）、 未改良资本价值和占用面积。改良资本价值制度的计税依 据是土地和房产的完全市场价值，更符合“量能纳税”原 则

13、。此外，该计税依据具有“交易证据多、便于诚信纳税, 收入富有弹性”的特点，是各国的房地产税趋于采用该计 税依据的重要因素。当然，这需要相应完善符合我国国情 的房地产评价方法体系和房地产评估制度。2、调整车船税计税依据。作为世界通行的财产税的计 税依据主要有两种：一是依车船原值作一定比例的扣除； 二是依车船的市场价值，即评估值。从理论上讲，后者更 科学，但是考虑到市场和评估工作本身的局限性、工作量 和征收成本，现阶段可采用前者作为计税依据。至于扣除 比例中央可规定一个幅度范围，各地方政府视本地实际情 况在此范围内确定具体的扣除比例。另外，对单位价值低 于一定标准的车船给予免征照顾。（四）合理确定

14、各财产税的税率1、合理确定房地产税的税率。参照美国、加拿大的做 法，在确定税率的形式和大小时可以赋予地方政府一定幅 度范围（如3%）内的自主权。税率的确定应反映“宽税 基、低税率”的稅制改革趋势。2、合理确定车船税税率。在以车船价值为计税依据的情况下，改过去的固定税额为比例税率，以公平税赋，比 例税率的大小应该与目前对车船的收费及环保问题统筹考 虑。（五）建立以财产评税制度为核心的征管运作体系1、建立以房地产评税制度为核心的财产评税制度体系。 应建立完善的财产稅评估制度，制定评税法规和操作规程, 设置专门的财产评税机构，是未来财产税制发展的基本趋 势。2、建立与财产登记、评估、税收征管有关的信息数据 库，运用计算机技术对信息进行搜集、处理、存储和管理, 以获