《高级会计实务》模拟试题(一)

1、一、案例分析题必答题1、C公司打算通过配股进行融资，将获得的资金投资于新的项Ll。（1）前C公司总股本为3000万元，每股面值1元。股东大会通过决议，拟 10股配2股，配股价格20元/股。假定配股前每股价格为32元。（2）C公司IJ前面临的两个投资机会：屮方案固定资产投资100万，营运资本 投资50万，全部资金于建设起点一次投入，寿命期为5年，到期净残值收入5 万，预计投产后年营业收入（不含增值税，下同）90万，总成本费用60万元（包 含了除利息费用的所有成本费用）。乙方案各年的净现金流量如下：NCFo=-120 万元、NCFl=O万元、NCF2=-SO万元、NCF犷6=90万元、NCF=17

2、8万元，假设C公司 的资本成本率为10%o（3）假定王某是C公司的投资者，持有100万股C公司股票，其他的股东都决 定参与配股，王某为了保证自己的财富，所以决定不参加配股。假设C公司是免税企业。不考虑其他因素。相关现值系数如下表所示：期数1234567复利现值 系数（10%）0. 90910. 82640. 75130. 68300. 62090. 56450. 5132年金现值 系数（10%）0. 90911. 73552. 48693. 16993. 79084.35534.86841根据资料（1）,假设所有股东都参与配股，讣算该公司股票的配股除权价 格、配股后每股价格以及配股权价值。I【

3、正确答案】配股前总股数=3000/1=3000 （万股）（0.5分）配股除权价格二（3000X 32+20X 3000X2/10） / （3000+3000X2/10） =30 （元）喩:配股除权价格二（32+20X2/10） / （1+2/10） =30 （元）（1 分）配股后每股价格二配股除权价格二30 （元）（0.5分）I 配股权价值二（30-20） / （10/2） =2 （元）（1 分）9I【该题针对“投资决策方法的特殊应用”知识点进行考核】2、根据资料（2）,计算甲方案各年的净现金流量。I【正确答案】甲方案各年的净现金流量 浙旧=（100-5） /5=19 （万元）（0.5 分）I

4、NCFO=-150 （万元）（0.5 分）INCFi尸90-60+19二49 （万元）（1 分）I NCFs二49+50+5二 104 （万元）（1 分）I【该题针对“投资决策方法的特殊应用”知识点进行考核】3、根据资料（2）,计算甲、乙方案的净现值。I【正确答案】 甲方案的净现值二49X （P/A, 10%, 4） +104× （P/F, 10%, 5）I -150=69. 90 （万元）（1 分）j 乙方案的净现值=90× （P/A, 10%, 4） × （P/F, 10%, 2） +178× （P/F, 10%, | 7） -80×（P/

5、F, 10%, 2） -120=141.00 （万元）（1 分）!【该题针对“投资决策方法的特殊应用”知识点进行考核】I4>、根据资料（2）,讣算中、乙两方案净现值的等额年金，并比较两方案的优 劣。I【正确答案】甲方案净现值的等额年金=69.90/ （P/A, 10%, 5） =18.44 （万 I元）（1分）I乙方案净现值的等额年金=141.00/ （P/A, 10%, 7） =28.96 （万元）（1分）I 1因为乙方案净现值的等额年金大，所以乙方案优于甲方案。（1分）!II【该题针对“投资决策方法的特殊应用”知识点进行考核】5>、根据资料（3）,判断王某的做法是否恰当，并说明

6、理由。i【正确答案】王某的做法不正确。（0.5分）I理山：如果王某参与配股，则配股后每股价格为30元，配股后拥有的股票总市I 值=100+100× 2/10 X 30=3600 （万元）,王某股东财富增加=3600-100×32-100 | I ×210×20=0<>（1 分）如果王某不参与配股，则配股后每股价格=3000×32+20× （3000-100） × 2103000+ （3000-100） ×210=30. 06 （元）。（0.5 分）I王某股东财富增加=30. 06×100-32

7、× 100=-194 （万元）（1分）I1通过计算可以得出，王某不参加配股会使得他的股东财富减少194万，所以他应 该参与配股。（1分）i【该题针对“投资决策方法的特殊应用”知识点进行考核】2、甲公司是一家综合性建设集团企业。2018年初，甲公司召开总经理办公会， 提出要进一步提升“融资规划-预算管理-绩效评价”全过程的管理水平。会议主 要内容如下：（1）会议提出打算为一个新的投资项U融资5000万元。公司U前发行在外的普 通股为IOoo万股（每股面值1元），已发行票面利率为10%的债券4000万元。 项IJ投产后公司每年可以获得的息税前利润为2000万元。现有两个方案可供选 择：方

8、案：发行公司债券5000万元，期限为5年，年利率为8乐方案：按每股25元增发新股。（2）会议听取了公司2017年度的预算分析报告。财务部就公司2017年的预算 情况进行了全面汇报。2017年公司内部发生重大组织架构调整，新增绿色建筑 工业化事业部和海外匸程事业部，导致原先制定的预算已不适用。2017年公司 净资产收益率指标的预算值为25陰 实际值为20%,财务部对净资产收益率的分 解指标一一销售净利率、总资产周转率和权益乘数进行了逐一替换分析，并就差 异主要原因向会议作了说明。（3）会议听取了关于采用“经济增加值”改进绩效评价体系的报告。会议指出： 公司近年来以净利润指标的高低进行绩效评价，存

9、在很大的局限性，自2018年 起，对绩效评价体系进行改进，决定采用经济增加值的绩效评价方法，充分考虑 股权资本成本对企业价值的影响，更加准确全面地衡量公司的价值创造力和经营 绩效。假定公司适用的企业所得税税率为25魁 不考虑其他因素。1根据资料（1）,汁算两个方案的每股收益无差别点息税前利润，然后作出 评价。I【正确答案】（EBIT-400400） × （1-25%） /10OO= （EBIT-400） × （1 | I -25%） / （1000+5000/25）|I 解得：EBlT = 2800 （万元）（1 分）I项U投产后公司每年可以获得的息税前利润为2000万元，

10、低于每股收益无差别 点息税前利润，所以应该采用方案。（1分）!II【该题针对“全面预算分析”知识点进行考核】2、根据资料（2）,判断屮公司2017年发生的情况，是否需要对已批准的预 算进行调整，并说明理由。I【正确答案】甲公司2017年已批准的预算需要进行调整。（1分）I理由：2017年甲公司内部发生重大组织架构调整，导致原先制定的预算不再适I 用，此时公司的预算应该进行相应的调整。（2分）! !I【该题针对“全面预算分析”知识点进行考核】3、根据资料（2）,指出屮公司采用的全面预算分析方法，并说明理由。I【正确答案】因素分析法。（1分）II理由：甲公司将净资产收益率指标分解成了销售净利率、总

11、资产周转率和权益乘I I数三项因素，并对儿项因素进行了逐一替换分析，所以是因素分析法。（2分）I I【该题针对“全面预算分析”知识点进行考核】4、根据资料（3）,指出甲公司使用经济增加值指标进行绩效评价的效果。I【正确答案】甲公司使用经济增加值指标进行绩效评价的效果：提高甲公司资i I金的使用效率；优化公司资本结构；激励经营管理者，实现股东财富的保值增值；I I引导公司做大做强主业，优化资源配置。（2分）!:iI【该题针对“全面预算分析”知识点进行考核】3、屮公司为一家国内传统汽车零部件生产企业。近年来新能源汽车行业受国家 政策及资本市场支持，市场前景较好，中公司开始转向生产新能源汽车零部件A

12、产品o 2018年,甲公司计划只产销A产品,预计A产品的产量为IOOO件, 销售量为850件，期初存货为0,销售单价为50万元，其预计的成本明细如下 表所示：成本项目金额（万元）单位直接材料成本8单位直接人工成本3.5单位变动制造费用5.5固定制造费用总额3000单位变动销售及管理费用6.5固定销售及管理费用总额4625假定不考虑其他因素。<1>>指岀屮公司所采取的成长型战略类型，并说明理山。1【正确答案】屮公司采取的成长型战略类型是多元化战略。（1分）1理山：甲公司原来生产传统汽车零部件，转而生产新能源汽车零部件，属于新产 I品新市场，即多元化战略。（2分）I【该题针对“变

13、动成本法的应用”知识点进行考核】2>、若采用完全成本法，讣算该公司的单位产品成本和利润。【正确答案】 单位产品成本=8 + 3.5 + 5.5 + 3000/1000 = 20 （万元）（1分）I 利润=50X850-20X850- （6.5X850+4625） =15350 （万元）（2 分）1【该题针对“变动成本法的应用”知识点进行考核】<3>.若采用变动成本法，计算该公司的单位产品成本、边际贡献总额和利润, 并指出变动成本法与完全成本法的不同之处。【正确答案】单位产品成本=8 + 3.5 + 5.5 = 17 （万元）（1分）边际贡献总额= 50X850 （17

14、5;850÷6. 5X850） =22525 （万元）利润=22525 （3000+4625） =14900 （万元）（2 分）i在变动成本法下，产品成本包括直接材料成本、直接人工成本和变动制造费用。 I在完全成本法下，产品成本包括直接材料成本、直接人工成本和全部制造费用。I变动成本法把固定制造费用视同期间成本全额计入当期损益。（1分）I【该题针对“变动成本法的应用”知识点进行考核】4、甲公司为一家非国有控股主板上市公司，自2013年1月1日起实施企业内 部控制基本规范及其配套指引。屮公司就此制定了内部控制规范体系实施工作 方案。该方案要点如下：（1）工作LI标。'矗过实施内

15、部控制规范体系，进一步提升公司治理水平和风险 管控能力，合理保证公司经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真 实完整，提高经营效率和效果，促进公司实现发展战略。（2）组织领导。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，对内部控制建 设中的重大问题作出决策。经理层负责组织领导公司内部控制的日常运行，确定 公司最大风险承受度，并对职能部门和业务单元实施内部控制体系进行指导。公 司设置内部控制专职机构，负责制定内部控制手册并经批准后组织落实。（3）工作安排。内部控制规范体系建设工作分阶段进行：笫一阶段，梳理业务流程，公司严格按照企业内部控制基本规范及其配套指 引的要求进行“对标”，认真梳理现

16、行管理制度和业务流程：对配套指引未涵盖 的业务领域，不纳入本公司实施内部控制规范体系的范围，不再进行相关管理制 度和业务流程梳理。第二阶段，开展风险评佔。公司根据战略规划和发展Ul标，组织开展风险评估工 作，识别和分析经营管理过程中的各种内部风险，制定风险应对策略并实施相应 的控制活动。笫三阶段，组织内部控制试运行。公司通过深入宣传和加强培训等手段，在全公 司范围内组织开展内部控制试运行工作。第四阶段，在内部控制正式运行的基础上，开展内部控制自我评价。（4）控制重点。公司根据业务特点和发展实际，在梳理业务流程和开展风险评 估的基础上，拟重点对研发业务、资金活动和合同管理，有针对性地实施控制。

17、一是规范研发项U审批流程，重大研发项H山总经理办公会审议通过后实施。 二是严格对现金和银行存款的管理，指定一人对办理资金业务的相关印章和票据 进行集中管理。三是加强合同纠纷管理，合同纠纷协商一致的，应与对方X事人签订书面协议； 合同纠纷经协商无法解决的，应根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。（）自我评价。公司授权内部审计部门作为内部控制评价部门，负责内部控制 评价的具体组织实施工作。内部审讣部门根据公司实际情况和管理要求，制定科 学合理的评价工作方案，报经理层批准后实施。（6）外部审计。公司拟聘用A会讣师事务所为公司2013年内部控制自我评价工 作提供咨询服务；同时，委托该会计事务所提供内部控

18、制审计服务。A会计师事 务所的咨询部门和审计部门相互独立，各自提供服务，人员不交义混用。 假定不考虑其他因素。<1>、根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断屮公司（1） 至（6）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指岀不当之处，并 分别说明理由。I【正确答案】1.第（1）项内容不存在不当之处。（0.75分）|2 第（2）项内容存在不当之处。（075分）1不当之处：经理层确定公司最大风险承受度的表述不当。（0. 75分）理由：董事会确定公司最大风险承受度。（0.75分）3第（3）项内容存在不当之处。（0.75分）I不当之处一：配套指引未涵盖的业务领域不纳入公司

19、实施内部控制规范体系范I围的表述不当。（0.75分）1理由：不符合全面性原则的要求。（0.75分）I不当之处二：识别和分析经营管理过程中的各种内部风险的表述不当。（0.75i分）I理山：公司不仅要识别内部风险，还要识别与控制LJ标相关的各类外部风险。I （0. 75 分）冷.第（4）项内容存在不当之处。（0.75分）I不当之处一：重大研发项Ll山总经理办公会审议通过后实施的表述不当。（0.75 I分）1理由：重大研发项口由董事会或类似权力机构集体审议决策。（0.75分）不当之处二：指定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中管理的表述不 i 当。（0. 75 分）理山：严禁将资金业务的相关印

20、章和票据集中一人保管。（或：不符合不相容职 务相分离的要求。或：不符合制衡性原则的要求。）（0.75分）5第（5）项内容存在不当之处。（0.75分）不当之处：内部控制评价方案报经理层批准后执行的表述不当。（0.75分）I理由：内部控制评价方案报经董事会批准后实施。（0.75分）6第（6）项内容存在不当之处。（0.75分）1不当之处：委托A会计师事务所的咨询部门和审计部门分别为公司提供内部控制i I咨询服务和内部控制审计服务的表述不当。（075分）1理山：无法保证内部控制审计工作的独立性。（或：为企业提供内部控制咨询服 I务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。）（0.75分）

21、|!【该题针对“企业内部控制评价”知识点进行考核】I5、中公司、乙公司和丙公司为三家新能源领域的高科技企业，经营同类业务。 甲公司为上市公司，乙公司、丙公司为非上市公司。甲公司总部在北京，乙公司 总部在上海，丙公司总部在广州。屮公司为扩大市场规模，于2013年1月着手筹备收购乙公司100%的股权。经双 方协商同意，聘请具有证券资格的资产评佔机构进行价值评佔。经过评佔，屮公 司价值为50亿元，乙公司价值为18亿元，预计并购后的整体公司价值为75亿 元。从价值评估结果看，屮公司收购乙公司能够产生良好的并购协同效应。经过一系列并购流程后，双方于2013年4月1日签署了并购合同。合同约定， 甲公司需支

22、付并购对价20亿元，在并购合同签署后5个月内支付完毕。屮公司 因自有资金不足以全额支付并购对价，需从外部融资10亿元。屮公司决定发行 可转换公司债券筹集该并购资金，并于2013年8月5日按面值发行5年期可转 换公司债券10亿元，每份面值100元，票面年利率1.2%,按年支付利息；3年 后可按面值转股，转换价格16元/股；不考虑可转换公司债券发行费用。2013年8月底前，甲公司全额支付了并购对价，并办理完毕全部并购交易相关 手续。甲公司在并购后整合过程中，为保证乙公司经营管理顺利过渡，留用了乙 公司原管理层的主要人员及业务骨干，并对其他人员进行了必要的调整：将本公 司行之有效的管理模式移植到乙公

23、司；重点加强了财务一体化管理，向乙公司派 出财务总监，实行资金集中管理，统一会计政策和会计核算体系。假定不考虑其他因素。1>、根据资料计算甲公司并购乙公司预计产生的并购收益。I【正确答案】预计并购收益=75 （50 + 18） =1 （亿元）（2分）I I【该题针对“并购后整合”知识点进行考核】2>、根据资料，如果2016年8月5日可转换公司债券持有人行使转换权，分别 讣算每份可转换公司债券的转换比率和转换价值（假定转换日屮公司股票市价为 18元/股）oj【正确答案】每份可转换公司债券转换比率= Ioo/16 = 6. 25 （2.5分）|每份可转换公司债券转换价值= 6.25X1

24、8 = 112.5（元）（2.5分）I【该题针对“并购后整合”知识点进行考核】<3>,根据资料指出甲公司2013年对乙公司主要进行了哪些方面的并购后的整 合。1【正确答案】屮公司2013年对乙公司主要进行了人力资源整合（1分）、管理i 整合（1分）和财务整合（1分）。jI【答案解析】“屮公司在并购后整合过程中，为保证乙公司经营管理顺利过渡 1留用了乙公司原管理层的主要人员及业务骨干，并对其他人员进行了必要的调 I整”体现的是人力资源整合。“将本公司行之有效的管理模式移植到乙公司”体I i现的是管理整合。“重点加强了财务一体化管理，向乙公司派出财务总监，实行I I资金集中管理，统一会

25、计政策和会计核算体系”体现的是财务整合。I!【该题针对“并购后整合”知识点进行考核】I6、甲单位为一家科研事业单位，执行政府会计制度。2019年12月，该单 位总会计师听取有关人员关于近期工作的汇报。有关事项如下：（1）2018年9月，甲单位支付价款10万元购入5年期国债，另支付相关交易 费用3500元。该批国债面值总额10万元，票面年利率5%,每年付息一次。2019 年9月，屮单位收到国债利息5000元。财务处据此在财务会计中增加银行存款 和利息收入各5000元，在预算会讣中增加资金结存5000元，减少投资支出5000 兀O（2）2019年10月，甲单位购入一批办公用台式电脑，价款为80万元

26、，扣留质 量保证金5万元，质保期为9个月。屮单位以财政直接支付的方式支付了 75万 元并取得了全款发票。财务处据此在财务会讣中做增加固定资产和财政拨款收入 各75万元，在预算会计中增加事业支出和财政拨款预算收入各75万元的处理。（3）2019年11月，屮单位将一项专利技术对外捐赠，该专利技术的账面原值 为35万元，已计提摊销20万元。财务处据此确认其他支出15万元。（4）2019年4月，甲单位对办公楼应急照明系统进行更新改造，经过公开招标 与A公司签订了改造匸程合同，合同价款为150万元。2019年12月，屮单位拟 进行办公楼门禁系统修缮改造匸程，基于A公司的良好声誉及合作关系，资产管 孕处直

27、接与A公司签订补充协议，增加门禁系统修缮改造工程，协议价款30万 兀O（5）财务处编制的2020年的预算草案中，将住房公积金预算200万元，按照政 府支出功能分类科LJ列入“科学技术支岀”类，按照政府支岀经济分类科LJ列入“对个人和家庭的补助”类。<1>>根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、政府会计制度等相关 规定，逐项判断屮单位事项（1）至（5）的处理是否正确对事项（5）中的政府 支出功能分类科LJ和政府支岀经济分类科Lh须分别做岀判断。对于事项（1） 至（3）,如不正确，分别指出正确的会计处理；对于事项（4）至（5）,如不 正确，分别说明理由。I【正确答案】事项

28、（1）的处理不正确。（1分）正确处理：国债利息5000元应计入应收利息。（1分）2事项（2）的处理不正确。（1分）I正确处理：在财务会计中应增加固定资产80万元、财政拨款收入75万元、其他I i应付款5万元。（1分）I3事项（3）的处理不正确。（1分）正确处理：对外捐赠时，应增加资产处置费用15万元、减少无形资产累计摊销 20万元、减少无形资产33万元。（1分）I4事项（4）的处理不正确。（1分）I理山:办公楼门禁系统修缮改造项U与应急照明系统更新改造项U不属于同一公I 1开招标项目，应按照政府采购相关规定单独进行采购。（1分）诂事项（5）中政府支出功能分类不正确。（1分）1理山：按照政府支出

29、功能分类科Lh住房公积金预算应当列入“住房保障支岀S i类。（1分）I!J!【该题针对“部门预算管理概述”知识点进行考核】7、屮公司是国内一家手机研发生产的上市公司，注册会讣师在对甲公司2018 年度财务报表进行审计时，到屮公司2018年发生的部分交易或事项及其会计处 理如下：（1）中公司将持有的一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资 产出售给乙公司，取得价款150万元，同时与乙公司签订一项价值为5万元的看 涨期权，中公司有权在5个月后以160万元的价格回购此资产，屮公司预计此资 产在5个月后的市场价格为140万元。此资产处置时的账面余额为120万元，其 中，成本金额140万元，公

30、允价值变动贷方余额20万元（全部为减值金额）。 甲公司对此确认投资收益25万元，确认看涨期权5万元。（2）近年来，山于市场环境的变化以及产品的更新换代较快，屮公司面临着人 才短缺，员工缺乏创新能力的问题。为实现公司的长期战略规划，并解决Ll前所 遇到的问题，2018年1月甲公司实施股权激励制度，回购本公司发行在外的 股份总额的6%用于奖励公司员工。3月1日甲公司授予公司全部董事、监事、单 独持有公司5%以上股份的股东、高级管理人员800万的股票期权，激励员工不 断创新。（3）2018年4月1日，屮公司将其持有的一笔划分为其他债权投资的国债出售 给丙公司，售价为200万元，年利率为3. 5%,出

31、售时账面价值为180万元。同 时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后山甲公司将该笔国债购回， 回购价为到期日的公允价值。山于该项交易是附回购协议的，屮公司保留了金融 资产所有权上儿乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。（4）2018年7月10日屮公司将债权投资的50%出售，取得价款380万元，存入 银行。处置时，此投资的账面价值为650万元（其中成本为600万元，利息调整 借方余额为30万元，应计利息为20万元）。中公司确认投资收益55万元。因 剩余金融资产的业务模式发生变更，屮公司将剩余的30%债权投资重分类为其他 债权投资。假定不考虑其他因素。<1>>根据

32、资料（1）至（4）,逐项判断屮公司的相关会计处理是否正确，对不 正确的，分别指出正确的会计处理。i【正确答案】（I）会计处理不正确。（0.5分）Ii正确的会计处理：因依据预测，此看涨期权为重大价外期权，所以应该终止确认i I其他债权投资，确认投资收益35万元，同时确认看涨期权5万元。（2分）:【提示】出售该项其他债权投资应确认的投资收益=150 （140-20） =30 : I （万元）I因确认衍生工具而确认的投资收益=5 （万元）I （2）会计处理不正确。（0.5分）i正确的会计处理：上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的5%用于奖i I励公司员工。（1分）I股票期权是未来收益的权利，所

33、起的主要作用是留住人。屮公司为激励员匸不i 断创新，应采用授予限制性股票的方式。（1分）1独立莆事、监事、单独或合计持有上市公司5%以上股份的股东不得成为激励I i对象。（1分）iI（3）会计处理不正确。（1分）I正确的会计处理：山于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，回购价为回购i 1时该金融资产的公允价值，因此可以判断，该笔国债儿乎所有的风险和报酬转移I I给丙公司，甲公司应终止确认该笔国债。（2分）I（4）会计处理正确。（1分）I!II【该题针对“股权激励方式”知识点进行考核】二.案例分析题选答题1、甲公司为一家农产品加工企业，为扩大生产规模，20172018年进行了如下 投资活动：（

34、1）2017年1月1日，屮公司以银行存款2000万元和一项公允价值为2200万 元的自用厂房为对价取得乙公司80%的股权，能够控制乙公司的生产经营活动。 屮公司和乙公司合并前不存在任何关联方关系。屮公司用于投资的固定资产是其 在2015年末购入的，成本为2000万元，预计使用年限为20年，采用双倍余额 递减法计提折旧，预计净残值为0。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 4500万元，与其公允价值相等。（2）2017年，乙公司净利润600万元，其他综合收益10万元，分配现金股利 100万元。2018年，乙公司净利润680万元，其他综合收益10万元，分配现金 股利100万元。（3）2018年1

35、2月31日，甲公司将其持有的乙公司股权的25%对外出售，取得 价款1300万元。该项交易后，甲公司仍然持有乙公司60%的股权，仍能够控制 乙公司的财务和生产经营决策。、打日乙公司按照购买日资产、负债的公允价值持 续计算的可辨认净资产的公允价值为5600万元（其中资本公积一一股本溢价 Iooo万元，盈余公积400万元，未分配利润600万元）。（4）2018年3月25日，甲公司将所持丙公司100%有表决权的股份的30%对外 转让，收到价款30000万元，并办妥了股权转让手续。丙公司系屮公司于2013 年1月3日通过企业合并取得，合并成本为60000万元；该合并属于非同一控制 下的企业合并；该合并交

36、易发生前，屮公司与丙公司不存在关联方关系。丙公司 自2016年1月3日至2018年3月25日持续讣算、应纳入中公司合并财务报表 的可辨认净资产总额为80000万元。至2018年12月31 0,中公司仍持有丙公 司70%有表决权的股份，能够对丙公司实施控制。（） 2018年6月30日，甲公司为扩大市场份额，以控股合并方式取得同样从 事饮料包装成套设备生产的丁公司。当日，甲公司向丁公司大股东支付价款 75000万元，并转让一项账面价值为Ioooo万元.公允价值为15000万元的专利 技术，取得丁公司80%有表决权的股份，能够对丁公司实施控制。购买日前， 公司与丁公司及其大股东之间不存在关联方关系。

37、购买日，丁公司的可辨认净资 产账面价值为IOOOOO万元、公允价值为IIOOOO万元。假定不考虑其他因素。1、根据资料（I）,判断甲公司合并乙公司的合并类型，说明理由。1【正确答案】甲公司合并乙公司属于非同一控制下的企业合并。（1分）I理由：甲公司和乙公司合并前不存在任何关联方关系。（2分）III【该题针对“不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理”知识点进行考i I核】I2、根据资料（1）,计算2017年1月1日甲公司合并乙公司时应确认的形成 的商誉金额。1【正确答案】2017年1月1日甲公司合并乙公司时形成的商誉=（2000 + 2200” ! 4500×80%=600 （万

38、元）。（2 分）! !【该题针对“不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理”知识点进行考I I核】3、根据资料（1）至（3）,分别计算2018年12月31日甲公司处置部分股 权后，个别报表中应确认的处置损益金额以及合并报表中应确认的商誉的金额， 并简要说明理由。I【正确答案】中公司个别财务报表的因处置股权应确认的损益= 130042OOX I j 25%=250 （万元）；（1 分）I合并报表中商誉的列示金额=（2000 + 2200） -4500X80% =600 （万元）。（2； ：分）i理山：从合并报表的角度考虑，并未丧失控制权，此时属于一项权益性交易，在 I合并报表中，不确认处置损

39、益，因此，合并报表中，要将处置取得价款和按照权I i益法调整后长期股权投资的账面价值（扣除商誉部分影响）的差额计入资本公积CJ I对于个别报表中已经确认的投资收益，在合并报表中编制调整分录时转岀计入资I I本公积。同时对于不丧失控制权处置子公司部分股权在U前合并报表理论下应视I I为商誉金额不发生变化，故在合并报表中需要将随着长期股权投资结转而减少的I I商誉在合并报表中予以恢复。（2分） I【该题针对“不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理”知识点进行考I 核】4、根据资料（4）,汁算屮公司转让丙公司有表决权的股份时，在个别财务报 表中应确认的投资收益；判断该股份转让是否影响屮公司20

40、18年合并利润表中 的净利润，并说明理由。I【正确答案】在个别报表中的投资收益为12000万元（价款30000账面价值I 160000X30%）。（1 分）i!该股份转让不影响甲公司2018年合并利润表中的净利润。（1分）I理山：屮公司收到的价款30000万元，与所处置股份相对应丙公司的可辨认净资I I产24000万元（80000X30%）的差额，应当在合并资产负债表中调整增加资本公| I积6000万元。（3分）1【答案解析】参考分录：I个别报表：I借：银行存款 30000I 贷：长期股权投资 （60000X30%） 18000投资收益 （30000-18000） 12000:合并报表：借：投

41、资收益 6000贷：资本公积（资本溢价或股本溢价）6000JI【该题针对“不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理”知识点进行考 核】<>.根据资料（5）,计算确定甲公司对丁公司长期股权投资的初始投资成本； 判断甲公司是否应在购买日合并资产负债表中确认商誉，并说明理由。1【正确答案】初始投资成本为90000万元（75000÷ 15000）。（2分）i应当确认商誉。（1分）I理由：甲公司的初始投资成本为90000万元，大于甲公司合并中取得的丁公司可 1辨认净资产公允价值的份额88000万元（IIOOOO X 80%）,差额2000万元应在合 1并资产负债表中确认为商誉。

42、（2分）；【答案解析】参考分录：个别报表：I借：长期股权投资90000贷：银行存款 75000I无形资产（账面价值） IOOOO营业外收入 （15000-10000） 5000I【该题针对“不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理”知识点进行考 核】2、中单位为一家中央级事业单位（非国家设立的研究开发机构、高等院校）， 执行政府会计制度。2019年2月，按照财政部及主管部门关于行政事业单位国 有资产清查有关要求，屮单位以2018年12月31日为资产清查基准日，组织开 展本单位资产清查工作。4月，屮单位经履行政府采购程序，委托乙会讣师事务 所对清查工作进行审计。乙会计师事务所在审计中发现如下

43、事项：（1）2018年3月，甲单位山于一辆公车发生交通事故报废，收到保险公司根据 保险合同赔付的车损款20万元，财务处将这笔款项做计入修购基金处理。（2）2018年2月，屮单位经领导班子研究决定，对外转让一项股权投资,该投 资系以单位房屋出资取得，该项股权投资账面成本为900万元,转让价款为1000 万元，以现金收入，转让投资过程中发生的税金.评估费等相关费用合计10万 元。甲单位将处置收入扣除投资收益，以及税金、评佔费等相关费用后，上缴中 央国库，实行“收支两条线”管理；投资收益纳入单位预算，统一核算，统一管 理。（3）中单位根据批准的业务楼扩建项Ll支出预算（超出政府采购限额标准，但 不属于集中采购IJ录范用），分管领导决定直接委托建筑安装工程公司承接该扩 建工程。（4）屮单位库存一批业务活动用材料。盘点时发现，因库房保管员疏于管理， 未及时发现库房漏雨，致使该材料于2018年10月毁损，材料损失金额达到2000 万元。经鉴定，已毁损材料残值为10,收到的保险赔偿款50万元。财务处认为, 毁损材料损失由库房保管员全额赔偿。（3）屮单位接受其他单位赠送