第05章2商业银行结算业务的核算

1、第三节 汇兑结算的核算 汇兑结算，是指汇款人委托银行将款项汇给异汇兑结算，是指汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的一种结算方式。适用于异地各单位之间地收款人的一种结算方式。适用于异地各单位之间的由于商品交易、劳务供应等需要的资金调拨和个的由于商品交易、劳务供应等需要的资金调拨和个人之间的款项的划拨。汇兑按其凭证寄递方式的不人之间的款项的划拨。汇兑按其凭证寄递方式的不同，分为信汇和电汇两种。信汇是汇款人委托银行同，分为信汇和电汇两种。信汇是汇款人委托银行用邮寄凭证的方式通知汇入行付款的一种结算方式。用邮寄凭证的方式通知汇入行付款的一种结算方式。电汇是汇款人委托银行用拍电报的方式通知汇入行电汇是汇

2、款人委托银行用拍电报的方式通知汇入行付款的一种结算方式。信汇费用较低，但速度较慢；付款的一种结算方式。信汇费用较低，但速度较慢；电汇速度较快，但费用较高，由汇款人根据自己的电汇速度较快，但费用较高，由汇款人根据自己的实际情况选择使用。实际情况选择使用。一、汇兑结算的有关规定一、汇兑结算的有关规定 1、各经济单位和个人的各种款项均可使用汇兑。、各经济单位和个人的各种款项均可使用汇兑。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。 2、汇款人办理汇兑，应按要求详细填写汇兑凭证。、汇款人办理汇兑，应按要求详细填写汇兑凭证。派人到汇入行领取汇款，应在汇兑凭证上注明

3、派人到汇入行领取汇款，应在汇兑凭证上注明“留留行待取行待取”字样，凭印鉴支取的，取款人应加盖预留字样，凭印鉴支取的，取款人应加盖预留印鉴。印鉴。 3、个人需支取现金，应在、个人需支取现金，应在“汇款金额汇款金额”栏先填写栏先填写“现金现金”字样，再填写汇款金额。字样，再填写汇款金额。4、汇款人确定不能转汇的，应在备注栏注明、汇款人确定不能转汇的，应在备注栏注明“不能不能转汇转汇”的字样。的字样。5、未在银行开立帐户的收款人，需凭有关证件，经、未在银行开立帐户的收款人，需凭有关证件，经汇入行审核后，方可取款。汇入行审核后，方可取款。6、汇款人要求退汇，应备有关证件、原汇兑凭证向汇款人要求退汇，应

4、备有关证件、原汇兑凭证向汇出行申请退汇，由汇出行通知汇入行，经汇入行汇出行申请退汇，由汇出行通知汇入行，经汇入行证实汇款确未支付，方可退汇。证实汇款确未支付，方可退汇。7、汇入行对收款人拒绝接收的汇款，应立即办理退汇入行对收款人拒绝接收的汇款，应立即办理退汇，汇入行对于发出取款通知，经两个月仍无法交汇，汇入行对于发出取款通知，经两个月仍无法交付的汇款，可主动办理退汇。付的汇款，可主动办理退汇。二、汇出行的核算二、汇出行的核算 汇款人委托银行办理汇款时，使用信汇的，应向汇款人委托银行办理汇款时，使用信汇的，应向银行填写一式四联的信汇凭证，第一联为回单，第二银行填写一式四联的信汇凭证，第一联为回单

5、，第二联为汇款单位开户行的借方传票，第三联为收款单位联为汇款单位开户行的借方传票，第三联为收款单位开户行的贷方传票，第四联为收款通知。使用电汇的，开户行的贷方传票，第四联为收款通知。使用电汇的，应向银行填写一式三联的电汇凭证，第一联为回单，应向银行填写一式三联的电汇凭证，第一联为回单，第二联为借方传票，第三联为汇出行凭以拍发电报的第二联为借方传票，第三联为汇出行凭以拍发电报的底稿，即汇款依据。底稿，即汇款依据。 汇出行受理汇兑凭证后，经审查，以第二联信汇出行受理汇兑凭证后，经审查，以第二联信汇凭证作转帐借方传票，另编制汇凭证作转帐借方传票，另编制“联行往账联行往账”科目转帐贷方传票，办理转帐。

6、会计分录为科目转帐贷方传票，办理转帐。会计分录为: 借：活期存款借：活期存款汇款人户汇款人户 贷：联行往账（联行存放款项或资金清算贷：联行往账（联行存放款项或资金清算往来）往来） v如汇款人交付现金，则信汇凭证第一联在出纳部门收如汇款人交付现金，则信汇凭证第一联在出纳部门收款盖章后，退还给汇款人，信汇凭证第二联作借方传款盖章后，退还给汇款人，信汇凭证第二联作借方传票，另编制一联特种转帐贷方传票。会计分录为：票，另编制一联特种转帐贷方传票。会计分录为：v 借：现金借：现金v 贷：应解汇款贷：应解汇款汇款人户汇款人户v 借：应解汇款借：应解汇款汇款人户汇款人户v 贷：联行往账（联行存放款项或资金清

7、算往来）贷：联行往账（联行存放款项或资金清算往来） 汇出行转帐或收妥现金后，在第三联信汇凭证上汇出行转帐或收妥现金后，在第三联信汇凭证上加盖联行专用章编制联行贷方报单，连同第三联、第加盖联行专用章编制联行贷方报单，连同第三联、第四联信汇凭证一并寄给汇入行。四联信汇凭证一并寄给汇入行。 如系电汇，则根据第三联电汇凭证编制电划贷方如系电汇，则根据第三联电汇凭证编制电划贷方报单，向汇入行拍发电报。最后，在第一联凭证上加报单，向汇入行拍发电报。最后，在第一联凭证上加盖业务公章，退回汇款单位。盖业务公章，退回汇款单位。例例1开户单位机电公司提交信汇凭证，金额开户单位机电公司提交信汇凭证，金额85 000

8、元，用以支付异地货款。元，用以支付异地货款。v 借：活期存款借：活期存款机电公司户机电公司户 85 000v 贷：联行往账贷：联行往账 85 000例例2客户郑明持现金客户郑明持现金5 000元来行办理信汇，要求汇元来行办理信汇，要求汇往异地收款人。往异地收款人。v 借：现金借：现金 5 000v 贷：应解汇款贷：应解汇款郑明郑明 5 000v 借：应解汇款借：应解汇款郑明郑明 5 000v 贷：联行往账贷：联行往账 5 000三、汇入行的核算三、汇入行的核算 汇入行接到汇出行寄来的联行邮划贷方报汇入行接到汇出行寄来的联行邮划贷方报单和附件后，应审查各项内容是否符合要求，单和附件后，应审查各项

9、内容是否符合要求，无误后，再进行处理。如果收到的是电报，应无误后，再进行处理。如果收到的是电报，应编制电划补充报单，再行处理。编制电划补充报单，再行处理。 v1、如收款单位在本行开户，直接收账，将第三联、如收款单位在本行开户，直接收账，将第三联信汇凭证作转帐贷方传票，另编制信汇凭证作转帐贷方传票，另编制“联行来账联行来账”科目转帐借方传票，办理转账。科目转帐借方传票，办理转账。v其会计分录为：其会计分录为：v 借：联行来账（存放联行款项或存放中央银行借：联行来账（存放联行款项或存放中央银行款项）款项）v 贷：活期存款贷：活期存款收款人户收款人户v转账后，第四联信汇凭证加盖转账收讫章交收款转账后

10、，第四联信汇凭证加盖转账收讫章交收款人作收账通知。人作收账通知。v例例3某银行收到贷方报单及信汇凭证，金额某银行收到贷方报单及信汇凭证，金额62 300元，收款人为在本行开户的通信公司，审核无元，收款人为在本行开户的通信公司，审核无误后予以收账，会计分录为：误后予以收账，会计分录为：v 借：联行来账借：联行来账 62 300v 贷：活期存款贷：活期存款通信公司户通信公司户 62 300v2、收款单位不在本行开户，不直接收账。应将款项先、收款单位不在本行开户，不直接收账。应将款项先转入转入“应解汇款应解汇款”科目处理，该账户只付不收，付完清科目处理，该账户只付不收，付完清户，不计付利息。同时将第

11、三联信汇凭证作转帐贷方传户，不计付利息。同时将第三联信汇凭证作转帐贷方传票，另编制票，另编制“联行来账联行来账”科目转帐借方传票，办理转账。科目转帐借方传票，办理转账。v其会计分录为：其会计分录为： 借：联行来账（存放联行款项或存放中央银行款项）借：联行来账（存放联行款项或存放中央银行款项） 贷：应解汇款贷：应解汇款收款人户收款人户 转帐后，应登记转帐后，应登记“应解汇款登记簿应解汇款登记簿”，并用便条通知，并用便条通知收款人来行取款。收款人来行取款。 收款人持取款通知来行办理取款时，应交验本人收款人持取款通知来行办理取款时，应交验本人身份证件，并将其证件名称、号码、发证机关填写在身份证件，并

12、将其证件名称、号码、发证机关填写在凭证空白处，同时在凭证空白处，同时在“收款人盖章收款人盖章”处签章。银行对处签章。银行对其进行严格审查，无误后，办理付款手续。其进行严格审查，无误后，办理付款手续。 v（1）收款人收款人需要分次转账支取的，由收款人向需要分次转账支取的，由收款人向汇入行提交一联取款单和三联进账单。汇入行汇入行提交一联取款单和三联进账单。汇入行受理后按照规定审核无误后，即可办理分次转受理后按照规定审核无误后，即可办理分次转账支付手续。会计分录为：账支付手续。会计分录为：v 借：应解汇款借：应解汇款收款人户收款人户v 贷：活期存款贷：活期存款收款人户收款人户v同时销记同时销记“应解

13、汇款应解汇款”登记簿。登记簿。（2）收款人支取现金的，必须在凭证上填明）收款人支取现金的，必须在凭证上填明“现金现金”字样，支付现金时，另填制现金付出传票，第四联信字样，支付现金时，另填制现金付出传票，第四联信汇凭证为附件。其会计分录为：汇凭证为附件。其会计分录为： 借：应解汇款借：应解汇款收款人户收款人户 贷：现金贷：现金 同时，销记同时，销记“应解汇款应解汇款” 登记簿。登记簿。v例例4某银行收到贷方报单及信汇凭证，金额某银行收到贷方报单及信汇凭证，金额45 000元，收款人李鸿不在本行开户，即日通知其取款。元，收款人李鸿不在本行开户，即日通知其取款。v 借：联行来账借：联行来账 45 0

14、00v 贷：应解汇款贷：应解汇款李鸿户李鸿户 45 000v同时，同时， 登记登记“应解汇款登记簿应解汇款登记簿”45 000元。元。v次日李鸿持有效证件来支取现金：次日李鸿持有效证件来支取现金：v 借：应解汇款借：应解汇款李鸿户李鸿户 45 000v 贷：现金贷：现金 45 000v同时，销记同时，销记“应解汇款应解汇款” 登记簿。登记簿。四、退汇的核算四、退汇的核算 退汇是指将已经汇出，但尚未解付的汇款退退汇是指将已经汇出，但尚未解付的汇款退回给汇款人。退汇包括汇款人要求退汇和汇人行回给汇款人。退汇包括汇款人要求退汇和汇人行主动退汇两种。主动退汇两种。 v（一）汇款人申请退汇的核算（一）汇

15、款人申请退汇的核算v汇款人要求退汇时，对在汇人行开立账户的收款人，由汇款人要求退汇时，对在汇人行开立账户的收款人，由汇款人与收款人自行联系退汇；汇款人与收款人自行联系退汇；v对未在汇人行开立账户的收款人，汇款人应出具正式函对未在汇人行开立账户的收款人，汇款人应出具正式函件或本人身份证件以及原信、电汇回单，由汇出银行通件或本人身份证件以及原信、电汇回单，由汇出银行通知汇入银行，经汇入银行核实汇款确未支付，并将款项知汇入银行，经汇入银行核实汇款确未支付，并将款项汇回汇出行，方可办理退汇。汇回汇出行，方可办理退汇。v汇出行受理退汇业务时，应填制一式四联汇出行受理退汇业务时，应填制一式四联“退汇通知退

16、汇通知书书”，在第一联上批注，在第一联上批注“月月日申请退汇，待款项退日申请退汇，待款项退回后再办理退款手续回后再办理退款手续”字样，交给原汇款人，第二联、字样，交给原汇款人，第二联、第三联寄交汇入行，第四联与函件和回单联一起保管。第三联寄交汇入行，第四联与函件和回单联一起保管。 1.汇入行的处理。汇入行的处理。 汇入行接到退汇通知书，如该笔汇款已转入应解汇款汇入行接到退汇通知书，如该笔汇款已转入应解汇款及临时存款科目，尚未解付的，应向收款人索回取款便条，及临时存款科目，尚未解付的，应向收款人索回取款便条，并以第二联退汇通知书代借方凭证，第四联汇款凭证为附并以第二联退汇通知书代借方凭证，第四联

17、汇款凭证为附件办理转账。会计分录为：件办理转账。会计分录为： 借：应解汇款借：应解汇款收款人户收款人户 贷：联行往账（或资金清算往来或联行存放款项）贷：联行往账（或资金清算往来或联行存放款项）v转账后，第三联退汇通知书随同贷方报单寄回原汇转账后，第三联退汇通知书随同贷方报单寄回原汇出行。出行。v如果该笔汇款已经解付，应在第二、三联退汇通知如果该笔汇款已经解付，应在第二、三联退汇通知书上注明解付情况及解付日期，留存第二联退汇通书上注明解付情况及解付日期，留存第二联退汇通知书，以第三联退汇通知书通知原汇出行。知书，以第三联退汇通知书通知原汇出行。 2.汇出行收到退汇款的处理。汇出行收到退汇款的处理

18、。 汇出行接到汇入行寄来的邮划贷方报单及第三联退汇汇出行接到汇入行寄来的邮划贷方报单及第三联退汇通知，经审核无误后，通知，经审核无误后，应以第三联退汇通知书代转账贷方应以第三联退汇通知书代转账贷方凭证凭证办理转帐，会计分录为办理转帐，会计分录为: 借借:联行来账（或存放中央银行款项或存放联行款项）联行来账（或存放中央银行款项或存放联行款项） 贷贷:活期存款活期存款原汇款人户原汇款人户 如汇款人未在银行开户，应将退汇款项记入如汇款人未在银行开户，应将退汇款项记入“其他应其他应付款付款”科目，另以便条通知汇款人来行取款。会计分录为科目，另以便条通知汇款人来行取款。会计分录为: 借借:联行来账（或存

19、放中央银行款项或存放联行款项）联行来账（或存放中央银行款项或存放联行款项） 贷贷:其他应付款其他应付款原汇款人户原汇款人户 汇款人取款时，会计分录为汇款人取款时，会计分录为: 借借:其他应付款其他应付款原汇款人户原汇款人户 贷贷:现金现金 ( (二二) ) 汇入行主动退汇的核算汇入行主动退汇的核算 1.1.汇入行的处理汇入行的处理: : 凡汇入行在规定期限内发出通知凡汇入行在规定期限内发出通知, ,收款人因种种原因收款人因种种原因拒绝接收或无法解付及超过两个月以上拒绝接收或无法解付及超过两个月以上, ,收款人仍未来行收款人仍未来行办理取款手续的办理取款手续的, ,汇入行应主动办理退汇汇入行应主

20、动办理退汇，应填制一联特，应填制一联特种转账借方凭证，两联特种转账贷方凭证，并在凭证上注种转账借方凭证，两联特种转账贷方凭证，并在凭证上注明明“退汇退汇”字样，将第四联汇款凭证作附件。字样，将第四联汇款凭证作附件。会计分录为会计分录为: : 借借: :应解汇款应解汇款原汇款人户原汇款人户 贷贷: :联行往账（资金清算往来等）联行往账（资金清算往来等） 两联特种转账贷方凭证连同联行报单寄原汇出行，同两联特种转账贷方凭证连同联行报单寄原汇出行，同时销记应解汇款登记簿。时销记应解汇款登记簿。 2. 2.原汇出行的处理原汇出行的处理: : 原汇出行接到汇入行寄来的邮划贷方报单和传票原汇出行接到汇入行寄

21、来的邮划贷方报单和传票后后, ,经审核无误后经审核无误后, ,加盖转讫章加盖转讫章, ,通知汇款人收账。会通知汇款人收账。会计分录为计分录为: : 借借: :存放联行款项（或存放央行款项或资金清算往存放联行款项（或存放央行款项或资金清算往来或联行来账）来或联行来账） 贷贷: :活期存款活期存款原汇款人户原汇款人户 如原汇款人未在银行开户如原汇款人未在银行开户, ,需通知来行取款需通知来行取款, ,按汇款按汇款人申请退汇的办法处理。人申请退汇的办法处理。 五五. .例题例题 例例1 1、工商银行上海虹口区支行收到开户单位某百、工商银行上海虹口区支行收到开户单位某百货公司信汇凭证一份货公司信汇凭证

22、一份, ,要求汇往杭州自行车厂清理旧要求汇往杭州自行车厂清理旧欠款项欠款项, ,汇入行为工商银行杭州市分行营业部汇入行为工商银行杭州市分行营业部, ,金额为金额为6,0006,000元；元； 杭州市分行营业部收到汇款凭证杭州市分行营业部收到汇款凭证, ,当即收入自行车当即收入自行车厂帐户厂帐户, ,并通知收账。请编上海虹口区支行和杭州分并通知收账。请编上海虹口区支行和杭州分行的会计分录。行的会计分录。例例1 1、解答、解答: :(1)(1)汇出行汇出行虹口区支行虹口区支行受理汇兑凭证后，经审查，以受理汇兑凭证后，经审查，以第二联信汇凭证作转帐借方传票，另编制第二联信汇凭证作转帐借方传票，另编制

23、“联行往账联行往账”科目转帐贷方传票，办理转帐。科目转帐贷方传票，办理转帐。的会计分录为的会计分录为: :借借: :活期存款活期存款百货公司百货公司 60006000 贷贷: :联行往账联行往账（联行存放款项等）（联行存放款项等） 60006000v（2）汇入行杭州分行汇入行杭州分行接到汇出行寄来的联行邮划接到汇出行寄来的联行邮划贷方报单和附件后，应审查各项内容是否符合要求，贷方报单和附件后，应审查各项内容是否符合要求，无误后，再进行处理。无误后，再进行处理。收款单位收款单位杭州自行车厂杭州自行车厂在本在本行开户，直接收账，将第三联信汇凭证作转帐贷方行开户，直接收账，将第三联信汇凭证作转帐贷方

24、传票，另编制传票，另编制“联行来账联行来账”科目转帐借方传票，办科目转帐借方传票，办理转账。理转账。v其会计分录为其会计分录为:v 借借:联行来账（存放联行款项等）联行来账（存放联行款项等） 6000v 贷贷:活期存款活期存款杭州自行车厂杭州自行车厂 6000 v例例2、 7月月10日，工商银行山东济宁市支行收到开日，工商银行山东济宁市支行收到开户单位第一机械厂提交的信汇凭证一份，汇往北京户单位第一机械厂提交的信汇凭证一份，汇往北京西直门饭店西直门饭店204房陈绮差旅费房陈绮差旅费5000元，汇入行为工元，汇入行为工行西外大街办事处；西外大街办事处于行西外大街办事处；西外大街办事处于7月月14

25、日收日收到信汇凭证，先将款项转帐，并以便条通知收款人；到信汇凭证，先将款项转帐，并以便条通知收款人；收款人陈绮于收款人陈绮于7月月17日来办事处取款，银行以现金日来办事处取款，银行以现金支付。请编支付。请编7月月10日济宁市支行和日济宁市支行和7月月14日及日及7月月17日西外大街办事处的会计分录。日西外大街办事处的会计分录。v例例2、解答：、解答：v（1）7月月10日济宁市支行的会计分录：日济宁市支行的会计分录：v 借：活期存款借：活期存款第一机械厂第一机械厂 5000v 贷：贷：联行往账联行往账（联行存放款项）（联行存放款项） 5000v（2）7月月14日西外大街办事处的会计分录：日西外大

26、街办事处的会计分录：v 借：联行来账（存放联行款项等）借：联行来账（存放联行款项等） 5000v 贷：应解汇款贷：应解汇款陈绮户陈绮户 5000v （3）7月月17日西外大街办事处的会计分录：日西外大街办事处的会计分录：v 借：应解汇款借：应解汇款陈绮户陈绮户 5000v 贷：现金贷：现金 5000v六、委托收款的相关规定v委托收款结算是收款人委托银行向付款人收取款项委托收款结算是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。适用于单位和个体户凭已承兑的商业的结算方式。适用于单位和个体户凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款单位的债务证明而委托银汇票、债券、存单等付款单位的债务证明而委托银行收取款项

27、以及同城公用事业费的收取。行收取款项以及同城公用事业费的收取。v用于收取同城公用事业费的委托收款称为同城特约用于收取同城公用事业费的委托收款称为同城特约委托收款，收付双方必须事先签订合同，由付款人委托收款，收付双方必须事先签订合同，由付款人向开户行授权，经开户行同意并报当地人民银行批向开户行授权，经开户行同意并报当地人民银行批准。准。 v七、信用卡v信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用功能的信用支付工具。且具有消费信用功能的信用支付工具。 v信用卡仅限于合法持卡人使用，不得转借或转