浅议市场经济条件下会计监督

1、浅议市场经济条件下会计监督中图分类号：f230文献标识：a文章编号： 1009-4202 (2013)07-000-02摘要强化会计监督应加强法制建设，加大执法力度，强 化会计监管，加强国家监督管理，完善社会监督管理机制， 充分发挥注册会计师的作用。加强单位内部会计监管，提高 会计人员的素质为会计监管创造条件。关键词会计监督会计信息问题对策会计监管是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊 地位和职权，依照特定主体制定的各种合法制度，对特定主 体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、 连续地、及时地监督管理，以确保各项经济活动的合规性、 合理性，保障会计信息的可靠性和可比性，从而达到提

2、高工 作效率和效益的目的。人们都把会计的职能之一监督经济活动，称之为“会计 监督”。回顾历史，我国在计划经济体制时期，曾经出现过''要 算政治帐，不算经济帐”和“三年不算帐，钱也不会跑到国 外去”的局面，会计监督荡然无存，对照现实，改革以来， 则出现了会计工作基础薄弱、会计工作秩序混乱、会计信息 失真的现象。历史与现实均告诉我们，我国经济生活中一个 不争的事实是：无论是会计监督还是监督会计问题始终存 在，付出了难以估量的''学费”，已经到了非解决不可的地 步。特别是我国由计划经济时代转入市场经济时代之后，又 对会计监督与监督会计提出了许多新课题。这就要求我们在

3、理论与实践的结合上回答这样一些问题：在社会主义市场经 济条件下要不要加强会计监督？如果要，它与计划经济体制 下的会计监督在内容和要求上有没有变化？如何根据现代企 业制度的要求进行会计监督？更为重要的是为什么当前必须 强化监督财务会计工作，其原因何在?应当怎样进行？要做好 会计监督与监督会计工作，有哪些会计理论问题需要我们重 新加以认识和明确？妥善解决上述问题，既有利于经济体制 改革的深入进行，也将对今后会计工作产生积极影响。基于 此，本文想就这些问题提出粗浅的意见。一、会计监管工作存在的主要问题及原因分析(1) 会计机构监管职能弱企事业单位是会计监督管理的基层机构，也是会计的执 行者。随着经济

4、体制改革的进一步深化，企事业单位独立性 越来越强，这时虽然有的单位内部监督管理体系健全，但也 有一些企业的经营者、领导者独断专行，进行以权谋私甚至 违法乱纪损害国家和社会公共利益的活动。在一些经济案件 中，一些企业会计人员知晓或参与，但由于会计人员的双重身份使其向集体利益倾斜，单位领导的打击报复使其不能依 法办事，这就弱化了会计监督管理。(2) 社会监督不力新会计法构建了单位内部监督管理、国家监督管理 及社会监督管理三位一体的会计监督管理模式。当前，不仅 国家监督管理、单位内部监督管理也下降，而且社会监督不 力。根据国际惯例，管理企业的财务活动要交给社会，即交给那些具有“经济警察”作用的注册会

5、计师进行监督管理。但是，我国的会计师事务所由于体制原因、执业标准、执业 环境等问题，使社会监督管理作用无法正常发挥。(3) 单位内部控制制度不健全在现代企业制度下，为维护企业财产的安全，建立健全 内部控制制度是很必要的。有些企事业单位规章制度不健 全，尤其缺乏各种监督管理制度，连起码的内部审计机构或 人员也不设置，有时连简单的内部牵制制度也不要，即使有, 而且较健全也存在不落实、不执行、不考核的问题，使制 度形同虚设。(4) 法制观念淡薄。多数人的意识中对违反了会计法却并不以为然。并 且由于监督机制不健全，一些企业经营者、领导者无视法律 屡有越权行为，企业会计人员虽有监督管理职能，却无力监 督

6、管理。执法不严也是造成会计监督管理下降的原因。当前 对违犯财经法纪给国家、他人带来严重损失的行为，存在着 执法不严，甚至违法不究，多以罚代法，纵容了违法行为， 导致恶性循环。二、强化会计监管的对策会计在现代企业制度中应监督些什么？具体地看，主要 表现在以下三个方面：（一）对公司生产经营活动过程在反映基础上进行监督。公司最终的目标是实现利润最大化，而利润的多寡是被公司 经营管理活动各方面情况所决定的。针对国有企业的现实状 况，决定要求每个企业必须重点抓好成本管理、资金管 理、质量管理，这是切中时弊的。上述的各种管理都离不开 会计，因为企业会计系统的每个环节均是一个控制过程。此 外，会计还可以对公

7、司的损益进行独立衡量。会计上的利润 指标及其占有资产百分比指标等等，虽不是十全十美，却具 有”独立性”和可加以证实，是比较客观的。（二）对经营管理者的业绩进行考核、监督与评价。经营 管理人员是受雇用的，要使公司能够有效地运行，管理者必 须尽心尽责，因而对管理者进行必要的监督，这是公司治理 结构中所要解决的核心问题。应用什么方法和手段对经营管 理者进行监督？十分重要的是要对经营者的业绩进行考核与 评价。如果不对经营者经营业绩进行考核与评价，我们所说 的对经营者的监督也往往会流于形式。为此，应当建立科 学的企业经营者评估机制，并应着重解决两个问题：一是评 价指标，即以什么标准进行评价；二是评价体系

8、，即由谁对 企业家进行评价，等等。（三）对物质利益分配的执行进行监督。谈到这个问题， 有一点必须进行全面认识，也就是如何准确地认识社会主义 市场经济的问题。现在有些学者巳提出，社会主义市场经济 同计划经济体制相比较，它不仅是一种分散决策、通过价格 实现资源配置的机制，更为本质的东西是激励和约束机制在 资源配置的背后起根本性作用。要把市场经济的激励与约束机制变为现实，涉及到方方 面面。也就是必须通过一系列的制度安排给予广大人民对生 产和创新提供非常有力的激励，同时它又对经济决策者有约 束。现在看来，这个事情并非我们所想象的那样简单，也面 临着一系列的制度创新，有着很多的理论和实际问题要突破。股票

9、期权制作为一种外来品，有无借鉴的意义，这需要 在把握股票期权使用的基础上，结合我国国情迸行具体分 析。股票朔权这种特别的安排，它被称之为”金手铸”，按 照有关资料说，其优点是多方面的。首先，股票期权这种安 排授予经理人员按照既定价格在规定的期限内购买公司股票权力（除特殊原因外，这期权本 身不能转让）。朔权被授予时的价格称为”施权价”，这个 价格通常就是股票价格，也可以是另行约定价格。道理很明 白，对于股票期权的受益者来说，当然希望股票上涨，这样 他们就可以以较低的施权价购买股票，再以较高的价格出 售，从中获益，从而迫使企业经营者努力改善经营，提高效 益，通过企业的持续发展来实现本身利益的最大化

10、。这就是 股票期权激励机制的一面。还由于这种期权计划至少要在一 年后才能实现，而公司股价又是长期盈利能力的反映，因此, 股票期权计划还具有长期激励的特点，能引导经理将公司经 营目标定位于中长期，而不仅仅是追求短期效果。这就将企 业经营者的利益和企业利益牢牢地错在一起，起到了激励和 约束的双重作用。此外，股票期权还有其他优点，如公司无 需提供现金就能起到激励作用；将企业经营者的薪酬”镑” 在公司业绩上，这有利于克服”内部人控制”现象;有利于 国家生产要素产权的明晰（能使企业家作为生产要素迸人分 配），真正”拷”出企业家的价值，等等。总之，通过股票 期权这个”金手烤”才能做到用一流待遇吸引一流的人才， 用一流人才建设一流的企业，从而实现国家利益和企业利益 双赢，企业效益和企业家权益双赢，我们何乐而不为呢？综上所述，我们认为，在现代企业制度下，会计监督仍 然是会计最基本的职能，而且同以往的简单管理监督对比， 其内涵和外延都发生了根本性的变化，是一种现代管理所需 要的监督。参考文献：1 吴东