税务筹划对企业会计核算影响研究

1、税务筹划对企业会计核算影响研究摘要伴随我国经济发展，税收活动成为了企业经营活动 的重要组成部分，影响了企业最终的收益。这就使得企业在 会计核算时选择不同的会计政策来实现企业的税收筹划，从 而实现纳税最小化和收益最大化。文章从税收筹划的角度剖 析了我国企业会计核算政策，充分运用了税务筹划的合理性 与合法性，为企业经济的高速发展提供思路。关键词税收筹划会计核算近年来我国经济高速发展，而税收最为一个国家的收入 来源对企业的经济活动产生的较大的影响。如何通过合理、 有效的方式来减轻企业的税负就成为了企业日常经济活动 的核心内容之一，因为会计核算的模式不同带来了会计处理 方式的不同，形成不同的税负和纳稅

2、方案，因此企业就可以 通过税收目标反过来指导会计核算的模式，而税收筹划则以 低成本、强操作受到了企业的青睐。一、税务筹划与企业会计核算界定1税务筹划的概念界定。税务筹划又称为纳稅筹划、税 收筹划，本文统称为税务筹划。主要内容是在税收法定许可 的范围内，通过企业合理安排投资、筹资和融资等各项日常 经营活动的安排和策划实现企业的合理交税和节税效果，从 而实现企业税收利益最大化和企业价值最大化。由于我国税 法和会计核算方面的口径存在不一致的情况，就为会计核算 方法和税务筹划方案的选择提供了可能。一般情况下，企业 的税务筹划主要是从起征点、减免征和稅收优惠等角度，在 合法的前提下，通过会计核算方式的选

3、择来实现最优的税收 方案，目的在于实现企业最大的税后利润。2税务筹划与偷税、逃税、漏税和避税。从法律角度定 性来看，税务筹划时合法的，而偷税、逃税、漏税和避税等 行为则是违法的。首先企业的税务筹划是遵守国家现行税法 规定，也尊重了国家税收立法的原则和精神，是围绕着相关 稅收法律规定中选择适用于本企业实际情况的税收政策来 实现企业的“节税”。而偷稅、逃税和漏税均是在知道企业 稅负的情况下为反国家税法规定采取的违法行为，而避税虽 然没有直接抵触现行税法，但是确利用了税收体制的漏洞， 采取了与税法精神相悖的手段来实现“少交税”的目的。其 次，从专业角度来看，税务筹划需要专业的人才对国家税法 和会计相

4、关法律法规和准则均有较深的认识，在税法与会计 核算中找寻一个契合点，实现税收情况，而偷税、逃税和漏 稅则是一种单纯的违法行为。3税务筹划与会计核算。会计核算又称为会计反应，通 过货币作为计量尺度，对会计主体资金活动进行的反映。是 对会计主体发生的经济活动的核算，也是会计工作中的记 账、算账和报账的总称。税务筹划与会计核算相互作用，相 互影响。首先政府直接和间接的影响企业会计政策的选择， 进而影响企业的会计核算，从而产生不同的会计信息，带来 不同的利益分配结果和投资决策行为，影响社会资源；其次, 政府通过会计准则等规范企业行为，通过税收来实现宏观调 控，将企业财富转移到政府。但是从企业来看，始终

5、是经济 利益的外流，经营成本的增加，因此税务筹划是企业会计核 算的经济动因；最后，不管是从资产负债角度还是收入费用 角度来看企业都会选择税负最小的会计核算模式，因此会计 核算是实现税务筹划的手段。二、税务筹划对相关会计核算的影响为了实现企业的税务筹划，就需要相关的会计核算模式 予以支撑。通过稅务筹划的目标来指导企业的会计核算模 式，以下主要是税务筹划对企业会计核算产生影响的几个方 面：1固定资产折旧。固定资产是每个企业资产的重要组成 部分，而固定资产则是企业成本的重要组成部分。从会计核 算角度来看，我国固定资产折旧方法可以采取的有”年限平 均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等”。从稅

6、法角度来看，企业在计算所得税时折旧额是可以睡前扣除 的。因此企业固定资产折旧的会计核算不同将带来企业的成 本不同，从而引起税前利润的不同，最终导致企业所得税的 不同。另一方面考虑企业期间，如果企业正好处于税收优惠 期，企业则可以考虑加速折旧法，通过税前扣除的折旧额增 加，带来应纳税所得额的减少，从而实现递延纳税，使企业 目前的负担较轻，充分利用资金的时间价值。因此在实务中, 企业为了实现税收筹划的目标，可以根据不同的折旧模式， 测算企业的税负状况，最终选择适合企业的会计核算模式。2存货计价方法。我国新会计准则规定企业存货会计核 算的方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移 动加权平均法

7、，同时会计核算方法一旦确定则不能随意更 改，确实需要更改的应当在下一纳税年度开始前报税务机关 批准。而税法规定存货按照实际成本进行计算。因此企业在 从存货角度考虑税收筹划时应当充分考虑企业内外部环境， 考虑国家宏观调控政策，通货膨胀和物价波动。在一般情况 下来看，企业通常采取加权平均法和移动加权平均法较为合 适，能够避免成本波动带来各期利润的不均衡，从而避免税 收的异常波动。如果企业所处的环境中物价预计是持续下 降，那么采用先进先出法较为合适，可以实现递延纳税的作 用，最终获得资金的使用价值。3销售结算。企业日常生活中销售货物可以采取多种计 算方式，如：委托代销、分期付款、赊销等方式，不同的销

8、 售模式决定的不同的销售收入确认时间，纳稅期限也就不 同。因此企业可以根据企业的销售期间和销售策略来选择符 合企业实际情况的销售模式，控制收入确认时间以实现递延 纳税的效果。4.资产减值准备。依照企业会计制度规定，企业应 当定期或者至少每年年终对各项资产进行全面检查，合理预 计各项资产的各项损失，对各项可能发生的资产计提资产减 值准备。在税法允许的情况下，采用备抵法核算坏账损失， 可以增加当期扣除项目，带来应纳税所得额的减少，减少上 交所得税额，一方面体现了权责发生制和收入费用配比的会 计核算原则，另一方面又符合税法中坏账准备可以税前扣除 这以项目。因此采用备抵法可以递延所得税的缴纳期限，减

9、轻企业的负担，增加流动资金，5相关广告费、招待费企业所得税法实施条例规定企业发生的与生产经营 活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最 高不得超过当年销售（营业）收入的5%o；企业发生的符合 条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管 部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分, 准予扣除；超过部分，准予在以后纳稅年度结转扣除。这就 是税法与会计核算之间的差异问题，可以通过获取资金的时 间价值来实现税务筹划的目的。具体可以考虑成立专门的销 售公司，再由销售公司实现对外销售，这样可以增加一道销 售收入，在整个利润体系总额不变的情况下费用限额就可以 得到提高，从

10、而实现更多的扣除金额，实现税务优化。三、税务筹划过程中针对会计核算应当关注的重点在企业实务中，企业的税务筹划与会计核算相辅相成， 会计核算是实现税务筹划的手段，而税务筹划则是会计核算 的结果。上文主要从企业日常经济活动的角度来看税务筹划 对企业会计核算的影响。但是均是从单方面的角度来思考问 题，却反整体的考虑，要实现企业的税收筹划，需要企业在 会计核算中注意一下几个方面：1.时间延续性。企业总是和内外部的经济主体相互连接 的，企业存在的目的是生存、发展、获利的，因此企业在税 务筹划和会计核算时必须考虑企业的发展阶段、内外部生存 环境、国家宏观调控和税率变动等，选择出符合企业实际的 会计核算方式

11、，同时由于我国相关会计法律法规规定：会计 核算中相关的会计政策在一般情况下是不允许中间变更的， 因此企业在税务筹划时应当具有长远的眼光，确保企业的税 收筹划与会计核算给企业带来的效益具有时间上的延续性。2空间整体性。在税务筹划时，需要关注的一个重点就 是在筹划方法的选取的时候要着重考虑企业整体的经济效 益。要做好稅收筹划就要全方位的考虑企业的各项因素，如 类型、地区和行业等等。要把企业放到一个整体的框架下来 看，小规模纳稅人不一定就不能实现节稅，充分考虑税法中 兼营和混合经营的特征，根据税目在企业成立之初就决定企 业的主营业务方向，从而制定相应的会计核算标准，充分考 虑一项税务筹划对另一项的影响，只有各项之和最优才能实 现企业的整体效益达到最高。3不能为了筹划而筹划。企业在实务中要正确合理的看 待税务筹划，正确认识税务筹划并不是万能的，企业唯一追 求的目标，稅务筹划只能适当的降低企业的税负，但是不能 全部减少，过高的期望容易导致企业管理者集中全部精力与 税务筹划，而忽略了企业重要的日常经营活动；另一方面， 企业需要将税务筹划与偷税、漏税等违法行为严格区别开 来，不能为了节税而使得企业的会计核算方式不符合企业的 实际情况，违法国家法律。四、结束语综上所述，我国税务筹划起步较晚，存在较多不足，其 发展也尚不成熟，但是税务筹划对企业的经济活动和会