成本分析与ppt课件

1、Lecturer: 吴 春 明2020年7月培训目的培训目的 建立本钱认识，提高决策质量 了解/掌握本钱根本构造/分析方法 讨论更具战略性的本钱控制方法 将降低本钱作为继续努力的任务目的课程布置课程布置本钱与决策本钱与决策本钱是怎样炼成的本钱是怎样炼成的?本钱与流程优化本钱与流程优化透视作业本钱法透视作业本钱法 根本公式运营思绪销售额预测销售收入本钱目的利润利润允许本钱-=利润是如何产生的利润是如何产生的? ?添加收入控制本钱内部管理本钱管理内部管理本钱管理对外战略市场战略对外战略市场战略开源节流123456月02468100246810123456月添加利润的方法添加利润的方法损益表的上线损

2、益表的上线/底线底线 预算 实践 实践销售收入 1000 900 1200营业利润 200 200 180 在资本市场什么样的企业最受追捧？ 既要坚持业务的生长性，又要实现短期盈利目的 三条斜线 单位产品本钱是一个相对准确的数值单位产品本钱是一个相对准确的数值本钱决策时应思索时机本钱本钱决策时应思索时机本钱 本钱决策时须将兼顾会计系统未能涵盖本钱决策时须将兼顾会计系统未能涵盖的信息的信息 客户需求、竞争环境、技术要素、客户需求、竞争环境、技术要素、本身条件本身条件4. 慎重运用会计数据作为绩效考核目的慎重运用会计数据作为绩效考核目的 小结：课程布置课程布置本钱与决策本钱是怎样炼成的?本钱与流程

3、优化透视作业本钱法 消费流程消费流程厂房设备厂房设备原资料原资料产品产品人工人工消费管理费用消费管理费用辅料、零件、配件辅料、零件、配件风、水、汽、电等风、水、汽、电等本钱是怎样炼成的本钱是怎样炼成的? ?本钱计算方法本钱计算方法种类法种类法订单法订单法分步法分步法大批量，单步骤消费的企业大批量，单步骤消费的企业小批量、单件制造的企业小批量、单件制造的企业大批量，消费步骤多的企业大批量，消费步骤多的企业根据消费流程确定本钱核算方法根据消费流程确定本钱核算方法适用企业：食品厂、水泥厂适用企业：造船厂、裁缝店适用企业：机械制造厂、汽车制造厂直接资料规范本钱的制定直接资料规范本钱的制定单位产品直接资

4、料规范本钱该产品耗用某种资料的用量规范该产品耗用某种资料的价钱规范X工程资料 A资料 B估计正常用量 千克/件23估计损耗量 千克/件0.51用量规范用量规范 千克千克/ /件件2.52.54 4估计购置单价 元/千克57估计采购费用 元/千克22.5价格规范价格规范 元元/ /千克千克7 79.59.5各种资料规范本钱各种资料规范本钱 元元/ /件件17.517.53838产品单位直接资料规范本钱产品单位直接资料规范本钱 元元55.555.5直接人工规范本钱的制定直接人工规范本钱的制定单位产品直接人工规范本钱该产品各工序的工时用量规范该产品各工序的小时工资率规范X小时工资率规范估计支付消费工

5、人工资总额规范工时总数工程第一车间第二车间直接加工工时 小时/件23休息时间 小时/件0.50.4停工 小时/件0.30.5废品耗用时间 小时/件0.20.1工时用量规范工时用量规范 小时小时/ /件件3 34 4直接消费工人人数 人6070每人每月规范工时 小时160160每月总规范工时每月总规范工时 小时小时9600960011200每月消费工人工资总额 元3360044800小时工资率规范小时工资率规范 元元/ /小时小时3.53.54 4车间直接人工规范本钱车间直接人工规范本钱 元元/ /件件10.510.51616产品单位直接人工规范本钱产品单位直接人工规范本钱 元元26.526.5

6、制造费用规范本钱的制定制造费用规范本钱的制定制造费用规范本钱的制定单位产品制造费用规范本钱各工序的工时用量规范各工序的制造费用分配率规范X 制造费用分配率规范制造费用预算总额规范工时总数工程第一车间第二车间合计工时用量规范 小时/件34规范工时总数 小时960011200制造费用预算总额 元768011200制造费用分配率规范制造费用分配率规范 元元/ /小时小时0.80.81.01.0产品单位制造费用规范本钱产品单位制造费用规范本钱 元元2.42.44.04.06.46.4单位产品规范本钱的制定单位产品规范本钱的制定直接资料直接人工制造费用工程用量规范方案价格规范本钱元直接资料A资料B资料小

7、计2.5千克/件4千克/件7元/千克9.5元/千克17.53855.5直接人工一车间二车间小计3小时/件4小时/件3.5元/小时4元/小时10.51626.5制造费用一车间二车间小计3小时/件4小时/件0.8元/小时1元/小时2.446.4单位产品规范本钱单位产品规范本钱88.4企业各项支出企业各项支出资本性支出资本性支出损益性支出损益性支出计入费用计入费用计入本钱计入本钱能否一切花进来的钱都是本钱？能否一切花进来的钱都是本钱？讨论讨论:研发费用能否应在发生的年份计入本钱？改换厂房屋顶费用能否应计入当期本钱？重组费用如何处置？各国研发费用会计处置比较各国研发费用会计处置比较IAS 英国美国法国

8、德国日本荷兰 中国费用化资本化有条件的资本化 本钱的构成本钱的构成三种本钱核算方法三种本钱核算方法规范本钱的制定规范本钱的制定损益性支出与资本性支出损益性支出与资本性支出小结：小结：课程布置课程布置本钱与决策本钱是怎样炼成的?本钱与流程优化透视作业本钱法 企业的价值链企业的价值链根底管理设备人力资源技术与产品研发财务管理物料采购 消费制造储运发送销售效力市场营销客户添加收入客户通常情愿为了得到更快捷的效力和及时收到货物而支付一小笔额外费用，一套反响迅速、简捷高效的业务流程可以提高客户的称心度为什么要优化业务流程为什么要优化业务流程? ?2. 降低本钱优化业务流程可以协助企业将本钱优势转变为竞争

9、优势，经过价值链分析，找到然后去掉/减少不能添加客户价值的活动，将会有助于企业降低运营本钱，提高劳动消费率为什么要优化业务流程为什么要优化业务流程? ?影响企业竞争力的两个时间影响企业竞争力的两个时间1.新产品/效力工程开发时间 企业开发新产品/效力工程并将其推向市场所需求的时间在产品生命周期越来越短、更新换代越来越频繁的今天，比竞争对手更早地推出新的产品/效力，能使企业占领一定的市场份额，在品牌维护方面的本钱也相对比较低 影响企业竞争力的两个时间影响企业竞争力的两个时间2.顾客需求反响时间 从顾客提出购置某项产品或效力到该产品或效力提供应顾客的时间不论市场需求什么，反响迅速的公司比反响缓慢的

10、公司更有时机获得胜利 哪些要素影响客户需求反响时间哪些要素影响客户需求反响时间? ?客户需求反响时间 = 企业接受定单时间+等待时间 +作业时间+交付运用时间哪些时间最没有价值?等待的缘由是如何构成的? 制约实际制约实际Theory of ConstraintsTheory of Constraints 制约实际由以色列物理学家高德拉特博士Dr. Eliyahu Moshe Goldratt发明，他以为：假设把企业比作一个由客户定单到消费、采购等环节构成的系统，系统的产出取决于整个业务链条中最薄弱的环节，一个链条的强度由它最薄弱的环节-制约要素所决议产品/效力的实现过程是一个动态过程，随机动摇

11、时时存在，使才干的平衡不时被突破，呈现有的资源负荷过多，有些资源大量闲置，资源负载过多的地方成为制约要素，即变为企业的瓶颈制约实际制约实际Theory of ConstraintsTheory of Constraints继续改良的5个步骤：找出系统中存在的制约要素瓶颈尽量发掘制约要素的潜力，使其充沛运作让非制约要素迁就制约要素给制约要素松绑，使第一步找出的制约要素不再成为制约要素回到第一步，谨防惰性成为系统的约束制约实际在企业管理中的运用制约实际在企业管理中的运用1.瓶颈资源决议着整个企业的有效产出和收益2.调查哪些环节/工序有排队、延误和等待景象/大量库存等待加工，找到瓶颈环节3.将非瓶颈

12、资源的利用放在瓶颈资源之后思索 制约实际在企业管理中的实践运用制约实际在企业管理中的实践运用4.对瓶颈资源的需求决议着非瓶颈资源的作业/消费方案，假设瓶颈环节/工序的产出不能添加，也就不用鼓励非瓶颈环节/工序的作业人员提高劳动消费率，由于更多的非瓶颈环节/工序产出只能添加积压/库存，不会添加有效产出和收益5.采取行动提高瓶颈环节/工序的作业效率和才干 ?瓶颈管理练习?缓解瓶颈制约的普通方法缓解瓶颈制约的普通方法1. 消除瓶颈环节/工序的闲置时间2.瓶颈环节/工序只进展/加工那些可以添加有效产出和收益的作业活动/产品,不进展/加工那些只会构成积压/添加存货的作业活动/产品3. 将那些不用一定要在

13、瓶颈环节/机器上进展/加工的作业活动/产品转移到非瓶颈环节/机器上进展/加工缓解瓶颈制约的普通方法缓解瓶颈制约的普通方法4. 减少瓶颈环节/工序的预备时间/加工时间，企业的收益只能经过添加瓶颈环节/工序的有效产出来提高，添加非瓶颈环节/工序的产出/产量对收益没有任何影响5. 提高瓶颈环节/工序作业活动/加工产品的质量，瓶颈环节/工序呈现过失或消费低质量产品比非瓶颈环节/工序呈现过失/消费低质量产品的代价更大 如何给瓶颈松绑？如何给瓶颈松绑？ 拆解、分配瓶颈环节的一些作业活动 计算瓶颈环节作业人员的人均产出，必要时添加作业人员，以提高平衡率 合并相关工序 将作业时间少的工序分解安插到其他工序中去

14、优化流程的根本思绪优化流程的根本思绪u 分担转移法：工序工序12345作作业业时时间间工序1为瓶颈工序将工序1的一部分作业活动转移到工序2中新的瓶颈工序在哪里？优化流程的根本思绪优化流程的根本思绪u 作业改善紧缩法：工序工序12345作作业业时时间间经过变卦设计/调整作业人员分工等措施紧缩瓶颈工序，整个流程的作业时间随之缩短，效益也相应提高作作业业改改善善优化流程的根本思绪优化流程的根本思绪u 加人缩短瓶颈环节循环时间：工序工序12345作作业业时时间间有时瓶颈产生的缘由是任务量太大，作业人员不够用，直接添加作业人员，由多人分摊原来的任务量，可直接消除原来的瓶颈2 2人人作作业业1 1人人优化

15、流程的根本思绪优化流程的根本思绪u 拆解去除法：工序工序12345作作业业时时间间当流程中某个工序的作业时间特别少时，可以干脆将这一工序拆解掉，将作业活动分配到其他工序中去，可有效提高整个流程的平衡率优化流程的根本思绪优化流程的根本思绪u 重排法：工序工序12345作作业业时时间间可以将其它工序的一部分作业分配到作业时间较少的工序中，可大大提高整个流程的平衡率优化流程的根本思绪优化流程的根本思绪u 作业改善后合并法：工序工序12345作作业业时时间间当用前面几种方法改善工序流程后，再重新思索新的流程之间能否还存在着合并的空间，将可以合并的工序尽能够合并和简化，整条流程的瓶颈自然越来越少，任务效

16、率可得到继续提升作作业业改改善善合合并并合合并并 为什么要优化业务流程影响企业竞争力的两个时间制约实际继续改良的5个步骤给瓶颈松绑的普通方法小结：小结：课程布置课程布置本钱与决策本钱是怎样炼成的?本钱与流程优化透视作业本钱法 业务流程优化中的本钱分析业务流程优化中的本钱分析优化业务流程不只可以协助企业提高效率，也是企业进展本钱分析、施行更有效本钱控制的根底业务流程中的每项价值活动都包括了本钱/资源的耗费，在本钱分析中要思索各种价值活动的本钱，将营业本钱分摊到引起它们发生的活动中去，使本钱与价值活动相配比，而不是与会计分类相一致作业本钱法目前本钱管理研讨中亟待处置的问题目前本钱管理研讨中亟待处置

17、的问题在学术界，研讨本钱会计、管理睬计、本钱控制方法的多，而研讨这些方法在管理过程中如何运用的少，研讨成果缺乏实证性著名学者约翰逊与卡普兰指出：专业本钱会计师对管理睬计与本钱管理相关性的消逝应负更大的责任传统本钱会计的局限性传统本钱会计的局限性本钱会计的前提假设发生变化传统本钱会计产生于工业化初期，消费过程以直接劳动为主,本钱构造以直接费用为主,间接费用所占比例很小,目前情况发生了根本性的变化,二者的比例已严重逆转员工同时处置多种任务,其任务与产品之间的价值关联性变得模糊,很难准确计算和分摊，工资由计件制转向计时制市场需求的多元化使多种类多批次、多种类小批量的消费方式取代了单一种类大批量的消费

18、方式传统本钱会计的局限性传统本钱会计的局限性注重部分表现无视整体绩效各部门降低本钱之和 = 整体本钱降低? 各部门为完成降低本钱目的经常采用过量消费和加大消费批量的方法追求部门利益最大化导致企业整体利益的损失传统本钱会计的局限性传统本钱会计的局限性3.不符合战略性本钱控制的需求将本钱区分为直接本钱、间接本钱，一方面不恰当地将不同价值活动的本钱合并，另一方面又把与同一项价值活动有关的料、工、费人为地割裂开来， 形本钱钱与价值活动的分裂 本钱核算是基于价值链构成过程所分摊的费用,很多费用分摊在在产品中,使企业实践利润帐面利润 传统本钱法未思索以下要素传统本钱法未思索以下要素量的量的不同不同产品产品

19、 A产品产品 B业务流业务流程复杂程复杂性不同性不同效力效力 A效力效力 B 大小和复大小和复杂程度的杂程度的不同不同OEM客户客户1 客户客户2 客户客户3客户类客户类别的不别的不同同作业1作业2作业3作业4作业中心1作业中心2作业中心3直接本钱间接本钱本钱动因本钱动因本钱动因产品A产品B总成本作业本钱法可以抑制这一破绽作业本钱法可以抑制这一破绽!作业本钱法作业本钱法ABC本钱法本钱法以企业的各项作业活动作为间接本钱的归集对象，首先将各种资源耗费归集到各项作业活动中，再经过对作业动因确实认和计量，将作业本钱归集到本钱对象的一种本钱核算方法 本钱对象可以是一种产品，一项效力，也可以是一个特定的

20、客户或一份订单作业活动作业活动 - 企业业务链上的各项活动 根底管理设备人力资源技术与产品研发财务管理物料采购 消费制造储运发送销售效力市场营销客户资源资源每一项作业活动都要耗费一定的资源假设将整个企业看作是一个与外界进展物质交换的投入产出系统作业系统，那么一切进入该系统的人力、物力财力等都属于资源范畴作业本钱法运用的是资源耗费模型，而不是费用开支模型作业中心作业中心作业中心是一系列相关作业活动的集合点又称本钱库，它能提供每项作业活动的本钱信息、每项作业所耗费资源的信息和作业执行形状的信息小规模作业中心是某项作业活动，如人工类本钱集合点、机器类本钱集合点、资料点搜集合点。大规模作业中心是一个部

21、门/本钱中心。如质量控制部就可以作为一个作业中心，其资源耗费是花在对各种产品进展检验的次数/时间本钱动因本钱动因 本钱动因是指作业活动发生的缘由，是将作业中心本钱库中的本钱分配给不同本钱对象的根据，也是将资源耗费与最终产品联络起来的桥梁 e.g. 质量控制部门对产品进展质量检验的次数/时间就是该作业中心的本钱动因，其费用应按对每种详细产品的检验次数/时间，分配到不同的本钱对象产品中本钱对象本钱对象 本钱对象是本钱分配的最终归集点，它可以是某项产品、也可以是某张订单/合同，甚至是某位客户 分配到某产品或订单中的本钱，反映了该本钱对象所耗费的作业本钱，某个本钱对象能够只承当一项单一的作业本钱，也能

22、够要承当多项作业本钱作业本钱法的核算流程作业本钱法的核算流程$/直接人直接人工小时工小时$/机器机器小时小时$/每次每次配备配备$/每份每份指令指令$/每次每次点收点收$/每种每种零件零件$/每次每次检验检验$/每机器每机器小时小时各种根各种根底底各种间接本钱各种间接本钱人工本人工本钱集合钱集合点点机器本机器本钱集合钱集合点点机器配机器配备集合备集合点点消费指消费指令集合令集合点点资料点资料点搜集合搜集合点点零件管零件管理集合理集合点点质量检质量检验集合验集合点点工厂普工厂普通费用通费用集合点集合点销售销售/管理费用管理费用产产 品品第一阶段第一阶段本钱分配本钱分配作业中心作业中心本钱库本钱库第二阶段第二阶段本钱动因本钱动因本钱对象本钱对象ABC对本钱误区的修正对本钱误区的修正大量，复杂程度低的产品和效力大量，复杂程度低的产品和效力量少，复杂程度高的产品和效力量少，复杂程度高的产品和效力如何从源头上控制本钱如何从源头上控制本钱?本钱控制并非控制本钱本身，而是要控制引起本钱发生的价值活动企业的价值链由一系列价值活动构成，这些活动或多或少处于企业的控制之下，每项活动的本钱构造和各