职业会计师能力框架研究

1、职业会计师能力框架研究摘要会计教育与实践的目标是培养胜任的职业会计师。 多年以来，一些国家政府或职业团体对于职业会计师的胜任 能力进行了深入的研究。本文首先回顾相关文献，并归纳了 胜任能力框架的研究成果。在此基础上，本文论述了这些研 究对我国职业会计师能力框架研究的启示。 关键词 职业会计师；能力框架一、能力框架研究的意义职业会计师承担着公众责任，职业会计师的资格标准是 会计师团体与公众的一种社会契约，该契约在委托职业会计 师履行特殊职能的同时，约定了他们必须具备某种最低资质。 公众希望职业会计师能胜任其职能，职业会计师如果职能履 行不当，公众将付诸诉讼甚至寻求其他外部力量支持，这将 严重威胁

2、到会计的职业地位，因此研究职业会计师能力框架 既有现实紧迫性也有战略意义。成为职业会计师要经过院校学习、工作经历、职业资格 准入和后续教育等阶段，但一直以来我们更着重资格审核, 这导致既使他们通过考试或资格审核，也无法确定他们能否 独立、高效地履行一项职责。而基于胜任能力的方法则着眼 于职业会计师是否具备按既定标准履行职能的胜任能力，强 调以职业需要为导向设计职业会计师能力框架，并贯彻于职 业会计师培养及评价的全过程。1在院校教育阶段，能力框架使高校教育与实际工作需 求联系更密切高等教育的目的是为将来的职业发展奠定基础的，高校 所传授的知识只有与工作环境相联系才有助于未来职业发 展。目前高校在

3、一定程度上脱离了实际，考核方式教条，学 生穷于应付条条框框。能力框架可以为高校教育提供指弓1, 使其关注市场需求，以能力为导向调整培养方式：在教学方 式上采用更多案例，或模拟工作实验；在考核上，更多地以 实务为背景；在课程设置上，以适应实际工作需求的知识和 技能为基础。2在工作阶段，能力框架可成为职业手册能力框架来自于对真实工作的考察，区分不同层次、不 同专长，对每一项职能均有详细说明。对照能力框架，从业 者可以找到差距及需强化的领域，平衡发展知识与技能，个 人能力可以得到最快速的提高。对于担任高级职务的会计师 而言，可借助于框架对所管辖领域进行职能界定，能力框架 是他们最好的手册。3在准入阶

4、段，胜任能力为制定准入标准提供了指南严谨的准入标准是职业会计师承担社会责任的保障。制 定标准的权利属于监管机构或职业团体，为避免标准形同虚 设，他们必须审慎制定标准。基于胜任能力的方法能更有效 地判定从业者是否具有潜在的职业素质。例如，资格考试以 能力为基础更能体现工作的需求，从而更能为公众所信赖。4在继续教育阶段，能力框架为课程设置打下基础课程设置对后续教育甚为关键，课程设计者可以根据能 力框架，推定工作岗位所需具备的知识和其他技能，形成更 为相关的知识大纲。通过跟踪环境的变化，课程设置还可兼 容当前和未来会计师的需求。此外，能力框架为职业界与外界沟通、协作提供了便利, 外界可据以了解职业会

5、计师的工作范围和能力要求；不同国 别的职业团体之间，可以比较能力的差异而互相促进；会计 职业的法规建立在诸如胜任能力等客观和透明的标准基础 上，有助于推进国际会计服务的自由化进程联合国国际会 计和报告标准政府间专家工作组，1999.由于能力框架的上 述重要意义，各国的监管机构或职业团体对其甚为关注。二、国外职业会计师能力框架研究综述1.研究现状早在20世纪60年代，美国注册会计师协会就开始了会 计人员能力的研究，并于1967年发布了职业知识框架。 1968年，aicpa的beamer委员会发布了会计职业的院校 教育准备，此后两次更新，对美国的会计教育产生了深远 影响。1986年，针对会计教育无

6、法满足社会要求的现状，美 国会计学会发表了未来的会计教育：为日益扩展的职业做 准备，倡导大学教育应强调技能的培养。为响应aaa的报 告，当时的“八大”于1989年联名发布了教育的视野： 会计职业成功之能力，提出了注册会计师所需具备的能力 和知识框架，同时资助aaa成立了会计教育改革委员会oaecc 对800名会计师进行了调查，于1990年发布了会计教育 的目标：第1号立场申明，指出会计教育的目的在于培养 学生未来成为专业人员应有的素质，并认为成功的会计人员 应具备表达能力、信息处理能力、决策能力、基础知识、经 营知识、职业道德及领导能力。aicpa于20世纪90年代中 期启动愿景项目，该项目从

7、影响注册会计师行业的政治、经 济、社会、技术、人力资源和规范等因素人手，归纳出注册 会计师的核心价值、核心服务及核心能力。在此项目基础上， aicpa于1998年发布了新财务职业的能力模式。1999年， aicpa发布了在线的胜任能力框架一进入会计职业的核心 胜任能力框架，该框架包括了会计行业普遍适用的能力， 并为会计教育由知识型向技能型转型提供了理论支持。在财 务经理协会的支持下，美国管理会计师协会于1999年采用 实地调研和问卷调查的方法，分析了管理会计领域过去发生、 及未来可能发生的变化，其成果反映在哪些更重要，哪些 不重要：1999管理会计实务分析。在内部审计方面，美国 内部审计协会于

8、1999年推出了内部审计能力框架，该书 从全球内审职业、内审知识、职业未来、最佳实务、胜任能 力及胜任能力评价等角度，分析了能力发展的要求。澳大利亚与新西兰的研究始于20世纪90年代初。1993 年，澳大利亚特许会计师协会、注册会计师协会与新西兰特 许会计师协会联合发起了职业会计师胜任能力的研究，其最 终成果为澳大利亚和新西兰职业会计师基于胜任能力的标 准。该报告的重要性为各职业团体所认可。此后，icaa与 ascpa专门针对注册会计师的能力进入了深入研究，并于 1999年发布了注册公司审计师能力标准的征求意见稿。加拿大注册会计师协会于1986年就开始运用基于胜任 能力的方法研究注册会计师的能

9、力框架，并于2000年发布 了加拿大注册会计师胜任能力框架。cga的“能力表”列 示了各领域职业会计师所需的147项能力。1996年，加拿大 成立了跨协会的愿景研究工作组，基于工作组的研究，加拿 大特许会计师协会于2001年发布了特许会计师能力图, 此后又于2017年发布了候选特许会计师能力图。英国的政府文件早有要求建立与工作业绩相联系的胜 任能力框架ol998年，英国特许会计师协会发布了职能图： 胜任能力框架与会员胜任能力。南非政府颁布了南非资格法案，并制定了 “国家资 格框架”。框架要求所有资格标准必须以业绩结果为基础， 所有以胜任能力为基础的标准必须由相关部门拟定。会计职 业团体已组成“

10、标准建立组”，研究会计师的能力框架。国际会计师联合会在1996年发布了第9号国际教育指 南：预备教育、专业胜任能力评价及职业会计师的实践要 求，提出会计教育应使会计人员具备持续学习的技能并能 适应环境变化；2017年，国际会计师联合会发布了集大成的 成为胜任的职业会计师。该报告系统介绍了各国能力框 架研究的成果，分析了能力框架研究的方法，并倡导各监管 机构或职业团体采用基于胜任能力的方法。针对管理会计师 的能力需求，国际会计师联合会下属的财务和管理会计委员 会于2002年发布了第12号研究报告：管理会计123 下一页实务及管理会计师的胜任能 力档案。'认识到提高会计信息披露和审计的质量

11、要求取决于 合格职业会计师的存在，以及对各国职业会计师资格要求进 行协调的重要性”，联合国国际会计和报告标准政府间专家 组于1999年发布了职业会计师资格要求国际指南，以ifac 发布的ieg9为基本框架，向各国推荐关于职业知识教育的 大纲。2.研究方法hager, gonczi和oliver将职业胜任能力的研究方法分 为三种：一是从工作角色的角度分析职业，然后按任务或子 任务细分；二是分析职业人员个体所必须具备的知识、技能 或职业态度；三是在真实工作环境中，考虑表现结果，分析 需投入的知识、技能和态度。国际会计师联合会财务和管理会计委员会将第一种方 法称为功能分析法或业绩结果法。澳大利亚、新

12、西兰和英国 均采用了这种方法。该委员会发布的第12号研究报告是功 能分析法的典范，该报告对能力的研究始于对管理会计职能 的剖析，将管理会计职能置于管理流程中考察，根据其在管 理流程中的角色定位，将其分解为方向设定、变革和设计、 业绩计量和控制、职能管理、环境管理等5个胜任单元，进 而将五个胜任单元继续分解为13个胜任元素，再将13个胜 任元素细化为69个流程，结合每个经营流程，针对13个胜 任元素建立业绩标准，用以衡量胜任元素的执行结果。功能 法的主要缺陷在于其冗长的能力列表给实施带来困难。同时, 功能法对许多功能的细分比较主观，因为往往一项工作是多 种功能组合的结果。第二种方法基于能力投入，

13、国际会计师联合会称之为能 力法。胜任能力是能力投入的结果，能力的培养对于工作的 胜任起了决定作用。这种方法主要被美国采用，ieg9也沿用 了该方法。美国管理会计师协会发布的管理会计实务分析 采用了能力法，它将胜任能力定义为知识、技能和能力组合， 并分12类列示了 162种能力组合。能力法的缺陷是脱离实 务，研究出的个人能力无法有效地与业绩评估相联系。同时， 这种方法可能会漏掉重要的能力要素。第三种方法是国际会计师联合会所倡导的方法。国际会 计师联合会认为上述两种方法可以有机地结合起来，它建议, 基于胜任能力的方法应该将会计课程设置与工作要求更紧 密地联系起来。通过分析工作中的角色，职业团体可以

14、向后 推导这些角色所基于的知识和能力。大多数监管机构或职业 团体意识到采用单一方法的局限性，并逐步采用功能分析法 和能力法相融合的方法。3研究结果对于能力框架的研究者而言，职能定位与能力构成至关 重要。本文选择有代表性的文献加以比较。职能定位acca的职能图定义了 4大关键领域、13项关键角色及 41个职能组。4大领域及各领域的角色分别为：会计与财务 管理、资产管理、业务管理与筹划、资源管理。aicpa在新财务职业的能力模式中区分了内部审计、 法定财务报告与会计原则、财务分析、控制环境、预算预测 与业务筹划、成本管理、税务、现金管理、人力资源以及信 息技术等10项职能。澳大利亚和新西兰职业会计

15、师基于胜任能力的标准 中划分了 7项职能，包括审计、对外报告、管理会计、税务、 理财、管理以及清算与重组。ima在1999管理会计实务分析中将会计职能划分为 9个模块：一般会计、管理和成本会计、业务规划、业务分 析和决策、控制、理财和现金管理、税收、组织变革和发展 以及行政管理。能力构成英国资格和课程委员会定义了对所有职业通用的7项核 心能力：算术、交流、it技术、问题解决能力、个人技能、 协同工作能力、提高学习和提高业绩的能力。aicpa愿景项目认为，注册会计师应具备5种核心能力， 包括交流与领导能力、战略与批判性思维能力、对消费者与 客户和市场的关注、综合信息的演绎能力、技术能力。aicp

16、a 在进入会计职业的核心胜任能力框架中列示了 3种能力， 包括职能性胜任能力、个人胜任能力和广泛的经营视野。澳大利亚和新西兰职业会计师基于胜任能力的标准 中列示了人际技能、组织技能、分析与构造技能以及理解技 能。cga的能力表列示了 4个方面的能力：技术知识、一般管理、领导能力和职业观。cica在特许会计师能力图及候选特许会计师能力 图中，认为特许会计师通用的胜任能力包括道德行为和职 业观、个性特征及职业技能三部分。然后，cica划分了特许 会计师的6个胜任领域：组织有效性与控制和风险管理、财 务、税收、业绩计量、鉴证、信息及it等。ifac在第12号研究报告中将技能分为两类，即感知技 能和行

17、为技能。在ieg9中，ifac认为能力来源于知识、技 能和职业价值观。知识包括一般知识、组织行为与经营知识、 会计和会计相关知识以及信息技术；技能包括智力、人际关 系能力及交流技能；职业价值观指职业会计师所需具备的正 直、客观、独立、遵守职业道德、关注公众利益和社会责任、 终身学习等品质。在总结各职业团体研究经验的基础上，ifac建议，与职 业会计师相关的核心实务领域至少应包括财务会计与报告、 审计与鉴证、管理和成本会计、稅务、财务管理、一般管理、 it技术、公司治理与伦理，职业团体也可视具体情况向现金 管理、清算与公司重整、财务分析、组织与物流、公司理财、 经管责任与控制、股东报告、战略规划

18、与决策支持等方向拓 展。与核心实务相关的核心知识是胜任能力的基础，要达到 既定业绩目标，职业会计师至少还需具备一些素质，如正直 公正、行为技能、广阔的经营视野、职业技能、技术水平及 智力等。职业团体可扩展能力需求，如分析技能、问题解决 技能、人际和交流技能等。除了核心知识之外，职业会计师 至少应具备法律、经济、数量方法、营销和行为科学等相关知识。三、我国职业会计师能力框架研究现状及改进1.我国职业会计师能力框架研究现状许多学者研究了我国的高等会计教育问题。王光远等、 李心合分析了我国高等会计教育的目标。石本仁分析了会计 教育的现状以及知识经济带来的影响和挑战。刘兴云等比较 了我国和西方国家高等

19、院校会计教育的差异。周齐武等分析 了我国高等会计教育存在的弊病。袁广达对入世后我国会计 教育的改革提出了若干建议。综合这些学者的研究结果可以 发现，我国的高等会计教育基本上是一种封闭的脱离实际的 模式，重理论轻实践、重知识传授轻能力培养的现象还普遍 存在。会计的高等教育已严重滞后于市场经济发展的要求。在培训方面，中国注册会计师协会发布了职业后续教 育基本准则，要求注册会计师不断接受后续教育，并逐步建立了分层次的培训体系，但在研究方法上，我国可采用功能分析法和能力法相结合 的方法。采用这一方法形成的能力框架一般有机地结合了 4 个方面的职能：需要执行的任务、所执行任务的环境、特定 的业绩标准、完

20、成一定业绩标准所需的能力或个性特征。对 职能的研究可以采用访谈、问卷调查、实验室、直接观察等 方式。这些实地研究可以与规范演绎相结合，业绩标准的建 立可以寻求专家支持，能力的界定则可结合实地调研、文献 检索与专家咨询来进行。3.实施建议能力框架的有效性取决于实施效果。根据国际上的经验, 如果监管机构或职业团体能制定自己的资格标准，那么这些 能力框架的研究更容易得到运用。我国的职业能力框架研究 有负责资格评价的权威部门参与，这对能力框架的实施将起 到促进作用。但框架的实滋将带来会计教育和考核体系的变 革，不免会遇到阻力，政府和职业团体必须有相当的决心促 进框架的实施。国际会计师联合会提出，会计教

21、育和实践的目的是培养 胜任的职业会计师。没有完整的能力框架，就不会有适当的 会计教育、准入标准和后续培训体系，也就不利于职业会计 师的培育。中国作为一个不断壮大的经济实体，职业会计师 在经济中的作用日渐重要。因此，在我国研究和实施职业会 计师能力框架意义重大。主要参考文献联合国贸发会议。2001.职业会计师资格要求国际指南, 财政部会计准则委员会秘书处译，中国财经出版社，p311袁广达。2017.人世后中国高等会计教育的改革。会计 研究，3王光远、陈汉文、林志毅。1999.会计教育目标之我见。 会计研究，9石本仁。世纪知识经济的发展与中国会计教育的转向。会计研究，9李心合。199&论会

22、计教育目标。会计研究，3周齐武、钟西飞、吴安妮。1997.中国会计教育与研究之我见。会计研究，11刘兴云、汪平、孟凡利。1996.中西会计比较研究。会 计研究，6competence framework for entry into accounting profession. new york. www. aicpa. org.australian society of cpas and institute ofchartered accountants in australia 1999 competencystandards for registered company auditors www.cpaaustralia com. au.ca competencymap： competency frameworks&membershipima. more，counting less： transforma.tions in them