案例8：一般分批法下的成本计算案例

1、1 / 4案例八：一般分批法下的成本计算案例1企业的基本情况海西集团下属的东南公司设有一个基本生产车间，按生产任务通知单（工作令号）分批组织生产，属于小批生产组织类型的企业。根据其自身的生产特点和管理要求，采用一般分批法计算投产各批产品的生产成本。2成本计算的有关资料海西集团下属的东南公司20 7 年 9 月 1 日投产的甲产品100 件，批号为 901#，在 9 月份全部完工； 9月 10 日投产乙产品150 件，批号902#，当月完工40 件； 9 月 15 日投产丙产品200 件，批号为903#，尚未完工。1本月发生的各项费用如下：（1）901#产品耗用原材料125 000 元；902#

2、产品耗用原材料167 000 元；903#产品耗用原材料226 000元；生产车间一般耗用原材料8 600 元。（2）生产工人工资19 600 元；车间管理人员工资2 100 元。（3）车间耗用外购的水电费2 400 元，以银行存款付讫。（4）计提车间负担的固定资产折旧费3 800 元。（5）车间负担的其他费用250 元，以银行存款付讫。2其他有关资料：（1）该企业的职工福利费按工资总额的14计提。（2）原材料采用计划成本计价，差异率为+4。（3）生产工人工资按耗用工时比例分配，其中：901#产品工时为18 000 小时；902#产品工时为20 000小时； 903#产品工时为11 000 小

3、时。（4）制造费用也按耗用工时比例进行分配。（5）902#产品完工40 件按定额成本转出，902#产品定额单位成本为：直接材料1 100 元，直接人工75 元，制造费用60 元。3分批法的成本计算程序（1）设置成本计算单在成本计算的分批法下，成本计算单应按产品的投产批别分别设置，见表10-5、表 10-6、表 10-7。（2）分配各项费用要素根据资料，编制费用分配表来分配各费用要素，编制会计分录如下：编制原材料费用分配表，见表10-1。表 10-1 原材料费用分配表20 7 年 9 月应借账户成本或费用项目计划成本材料差异额材料实际成本基本生产成本901#产品直接材料125 000 5 000

4、 130 000 902#产品直接材料167 000 6 680 173 680 903#产品直接材料226 000 9 040 235 040 小计518 000 20 720 538 720 制造费用机物料消耗材料费8 600 344 8 944 合计526 600 21 064 547 664 2 / 4根据原材料分配表，编制会计分录：借：基本生产成本 901 产品125 000 902 产品167 000 903 产品226 000 制造费用 基本生产车间8 600 贷：原材料526 600 借：基本生产成本 901 产品5 000 902 产品6 680 903 产品9 040 制造

5、费用 基本生产车间344 贷：材料成本差异21 064编制工资及职工福利费分配表，见表10-2。表 10-2 工资及职工福利费分配表20 7 年 9 月应借账户工资职工福利费（ 14%）合计生产工人其他人员合 计工时分配金额（分配率： 0.40 ）基本生产成本901#产品18 000 7 200 7 200 1 008 8 208 902#产品20 000 8 000 8 000 1 120 9 120 903#产品11 000 4 400 4 400 616 5 016 小计49 000 19 600 19 600 2744 22 344 制造费用2 100 2 100 294 2 394

6、合计19 600 2 100 21 700 3 038 24 738 根据工资分配表，编制会计分录：借：基本生产成本 90l 产品7 200 902 产品8 000 903 产品4 400 制造费用 基本生产车间2 100 贷：应付工资21 700 借：基本生产成本 901 产品1 008 902 产品1 120 903 产品616 制造费用 基本生产车间294 贷：应付福利费3 038折旧费、水电费及其他费用的核算a支付本月的水电费：借：制造费用 基本生产车间2 400 贷：银行存款2 400 b提取固定资产折旧费：借：制造费用 基本生产车间3 800 贷：累计折旧3 800 c本月发生的其

7、他费用：借：制造费用 基本生产车间250 3 / 4贷：银行存款250（3）归集和分配基本生产车间的制造费用，见表 10-3、表 10-4。表 10-3 制造费用明细账 7 年摘 要材料费工资福利费水电费折旧费其他合计月日9 30 消耗材料8 600 8 600 30 结转成本差异344 344 30 结算工资2 100 2 100 30 计提福利费294 294 30 支付水电费2 400 2 400 30 计提折旧3 800 3 800 30 其他费用250 250 30 本月合计8 944 2 100 294 2 400 3 800 250 17 788 30 分配转出8 944 2 1

8、00 294 2 400 3 800 250 17 788 表 10-4 制造费用分配表20 7 年 9 月应借账户成本项目实用工时分配率应分配金额基本生产成本901#产品制造费用18 000 6 534 902#产品制造费用20 000 7 260 903#产品制造费用11 000 3 994 合计49 000 0.3630 17 788 根据制造费用分配表，编制会计分录：借：基本生产成本 901 产品6 534 902 产品7 260 903 产品3 994 贷：制造费用 基本生产车间17 788 （4）计算并结转完工产品成本。见表 10-5、表 10-6、表 10-7。表 10-5 基本

9、生产成本明细账批号： 901# 开工日期： 9 月 1 日产品名称：甲产品批量： 100 件完工： 100 件完工日期： 9 月 30 日 6 年凭证摘要直接材料直接人工制造费用合计月日种类号数9 30 材料分配表130 000 130 000 30 工资福利分配表8 208 8 208 30 略制造费用分配表6 534 6 534 30 合计130 000 8 208 6 534 144 742 30 结转完工产品成本130 000 8 208 6 534 144 742 30 单位成本1 300 82.08 65.34 1 447.42 表 10-6 基本生产成本明细账批号： 902# 开

10、工日期： 9 月 10 日产品名称：乙产品批量： 150 件完工： 40 件完工日期：4 / 4 6 年凭证摘要直接材料直接人工制造费用合计月日种类号数9 30 材料分配表173 680 173 680 30 工资福利分配表9 120 9 120 30 略制造费用分配表7 260 7 260 30 合计173 680 9 120 7 260 190 060 30 结转完工产品成本44 000 3 000 2 400 49 400 30 月末在产品成本129 680 6 120 4 860 140 660 备注：完工产品成本采用定额成本法计算，其中：直接材料40 1 100=44 000； 直接人工40 75=3 000；制造费用40 60=2 400。表 10-7 基本生产成本明细账批号： 903# 开工日期： 9 月 15 日产品名称：丙产品批量： 200 件完工：完工日期： 6 年凭证摘要直接材料直接人工制造费用合计月日种类号数9 30 材料分配表235 040 235 040 30 工资福利分配表5 0