上市公司财务报表表外信息披露存在问题研究【开题报告】

1、1 毕业论文（设计）开题报告题目：上市公司财务报表表外信息披露存在问题研究专业：会计学一、选题的背景、意义（一）背景最初的财务报告是没有表外信息披露的，这是因为最初的会计报告， 主要是为业主计算收支， 反映企业盈亏而设计的。 由于当时的业主， 即经营者就是企业的所有者，从事的经营业务也比较简单。 他们对自己所经营的企业信息了解得比较清楚，对报告中的数据能够彻底理解， 所以不需要表外信息披露来加强对报表以及企业的解释。随着市场经济的发展， 企业经营活动地不断扩大并且复杂化，以及企业所有权和经营权的分离， 会计报告的内容也趋向复杂化。 财务报表的数据信息已经远远满足不了报表使用者的需求。 报表使用

2、者也不仅仅局限于企业所有者，扩大到企业的经营者、所有者、投资者、债权人、政府等等。尤其是投资者的需求，伴随着我国机构投资者的崛起， 投资者对财务报告提出越来越多的要求，于是需要表外信息披露来扩充财务报告内容，丰富财务报告的披露信息。（二）意义由于财务报表自身存在的局限性，不能过于详细披露企业各个方面的信息，导致报表过于累赘， 但也不能太过简洁， 会使信息披露太笼统。 并且不同的需求者对企业信息要求也各不相同， 使报表编辑者很难对信息进行过滤，划分出哪些是重要信息， 对报表使用者的决策起到关键性作用，哪些信息是可以减少披露甚至不需要披露的。 而且不同的编辑者对信息的把握也各不相同。报表披露规范方

3、面，不同的规范都有各自信息披露的要求，有些要求相同， 但也有些要求标准并不相同，甚至有些还相互矛盾。 最终导致财务报表信息披露存在很多问题，尤其是表外信息的披露问题。 所以如何能合理披露财务信息，解决表外信息披露问题至关重要的。二、相关研究的最新成果及动态2 （一）国外研究状况19 世纪，英国是以个人业主制或合伙制为组织形式的小规模家族企业在经济上起支配地位，到1885 年，有限责任公司在英国企业中仅占5到 10，而且，即使是这些企业， 家族的影响也是相当重要的，很少发生所有权与经营权分离的现象。 同样，美国企业这时也主要停留在个体经营、合伙或家族式企业组织状态。这一阶段，与一般企业存在较大差

4、异的是铁路企业，由于铁路业需要大量的资本投资， 仅靠内部资金积累是远远不够的，因此，铁路企业的大部分资金需要向社会公众筹集， 但当时的投资者基于规避风险的考虑，多数选择证券投资， 这使铁路企业拥有了众多的外部债权人，他们对公司的信息披露提出了较高的要求。美国对信息披露的最初立法也起源于铁路业的发展，美国的铁路业从1830年开始兴起，并在1850 年后进入高速发展的阶段。随着铁路业的发展，铁路公司成为美国最早出现的现代大型工商企业，其信息披露问题因而受到了关注。19 世纪 40年代以后， 一些州的商业法律开始要求铁路公司向外部投资者提供定期财务报告，但是这些法律没有就财务报告的具体内容和审计问题

5、做出相关规定，到 1900 年，有半数州的公司法要求公司向股东提供某种类型的报告，但对其内容仍然未作具体的规定。政府也放弃了 “自由放任” 的经济政策，开始对证券市场和公司的信息披露进行全面的监管。 1929 年，美国股市崩溃并造成全国性的经济大萧条，人们开始对经济危机进行反思， 美国国会分别于1933 年、 1934 年颁布了证券法、 证券交易法，并根据证券交易法的要求成立了专司证券市场监管的证券交易委员会。 证券法和证券交易法的核心理念就是信息的“充分披露”。在会计发达的欧美国家， 表外信息作为会计报告体系重要的组成部分，很早就受到关注。 2001 年，美国财务经理协会联合普华永道会计公司

6、进行的一项调查表明 88% 的被调查者认为报告披露的信息内容过多且过时。2003年，美国投资管理协会就公司披露的情况做了问卷调查，调查范围主要是美国、加拿大等20个国家的投资分析师、投资组合的管理者、企业经理和董事等，得出：从重要性上看，财务报表虽然任居主导地位，但表外信息也显示出相当的重要性。从发展3 趋势上来看，投资者在做投资决策时，越来越倾向于表内信息与表外信息并重。摩根斯坦利（ morgan stanley ）的一项研究中，提出，年报较长的公司股票收益率要比年报页数少的公司的收益率低，信息披露的太多反而会降低投资者对公司股票的兴趣。美国注册会计师协会的财务报告委员会提交的一份杰肯斯委员

7、会报告（jenkins committee report ）中，有一条“规则制定者和监管人员应该加强消除不太有用的披露方面的努力。 ”这一点也说明了表外信息披露过剩的问题。（二）国内研究现状在我国，对于表外信息披露的研究开始比较晚，自 20 世纪 70 年代以来， 财务报告中，表外信息披露量不断的增多，日益受到信息使用者的重视。目前，我国对表外信息披露的研究还处于初步研究阶段，大部分是认为要鼓励自愿性披露，在表外信息中能披露更多的信息。表外信息披露方面的演技最早是刘汝军在1996 年的表外信息初探，对表外信息从表外信息的特点， 披露表外信息的原因， 以及表外信息的质量保证对表外信息进行了初步的

8、论述。20 世纪 90年代，由于财务报告自身存在的局限性，对财务报告存在的问题的研究越来越深入，表外披露作为财务报告的一部分，也开始受到理论界的重视。张绪军，蔡利农，罗长江（ 2004）指出表外信息披露的目的是增加财务报告的信息量，改善披露的充分性，抑制报表粉饰，减少使用者的误解。表外信息披露重要性方面， 会计领域权威葛家澍教授， 在 2002 年发表的会计确认、计量与收入确认中， “近年来，人们日益关注非财务信息的披露，鼓励涉及企业经营前景、 经营战略和经营规划、 在竞争中的机遇和风险以及有关无形资产（包括人力资源、企业品牌、知识基础和商誉等）等方面的自愿披露，因为这些披露对于投资人的长期决

9、策具有重要意义。”充分阐明了表外信息披露越来越被重视， 需要通过表外披露， 增加财务报告的完整性和透明度，使用户真正获得有用的信息。王永兰、秦士华在我国上市公司表外信息披露问题及其改进中通过对上市公司表外信息披露特征的研究，从而提出表外信息披露的必要性，进而阐述了我国上市公司表外信息披露的问题， 主要提出表外信息披露不规范， 制度不健全；表外信息披露内容不充分； 表外信息披露传递的信息不真实，等等这几方面的问4 题，也对存在这些问题的原因进行了分析。最后提出我国上市公司表外信息披露可以在法律规范体系、上市公司自身等几个方面进行改进。2008 年，张建峰在浅谈表外信息披露的规范中，对我国上市公司

10、表外信息披露存在问题的分析， 进而阐述完善表外信息披露的对策，需要政府、公司、中介机构及企业员工等各个层面利益关系者共同努力，需要建立科学合理的公司治理制度； 明确界定表外信息披露内容；完善表外信息披露规章制度； 加强政府监管职能；加强企业内部审计监督。2010年李露财务会计报告表外信息披露过载问题探讨，分析了表外信息披露过载的原因， 主要有：信息使用者的广泛需求导致披露相对过载，使用者不仅要求披露财务信息， 还要求更多地披露非财务信息，如经营战略信息、 人力自愿信息等，会计政策的变更，不仅要求披露确定信息，还要披露不确定信息；无区别地对待所有信息需求者导致披露相当过载；表外披露不受统一会计准

11、则的约束导致披露相当过载。 报表编制者在进行表外披露时，随意性和选择性较大， 通常过多地披露对自己有利的信息，隐瞒活减少对自己不利的信息， 对决策较关键和不重要的信息不加区分就直接披露；准则制定机构之间没有充分协调，重复披露导致披露相当过载。 我国各机构通常知识单独制定其披露要求，没有与其他机构进行任何协调， 各披露要求之间往往重复， 甚至相互矛盾，导致表外披露过载。2010 王艳芬完善我国财务报告表外信息披露的探讨指出了完善财务报告表外信息披露规范是完善我国会计信息披露法律、法规、制度建设的有机组成部分，只有加强制度、规范建设，提高会计人眼素质，强化监督，会计报告表外信息披露就好走向规范化，

12、 表外信息披露质量也会进一步提高。提出提高我国会计报告表外信息披露质量的具体措施有：统一我国会计报告表外信息披露规范；完善以会计准则为中心的相关法规制度；强化对会计报告表外信息披露的监督；提高会计人员的业务素质和职业道德水平。综合国内外有关表外信息披露问题的研究，国外主要是西方， 由于西方发达国家的资本市场比较完善而且成熟，对会计的研究也比较早， 所以国外发达的国家对表外披露的研究体系比较完善。而我国对表外披露的研究起步较晚，研究不是很深入， 主要是对表外披露的一些初步探讨。 大部分是从财务报告的改进方面，提出要加强表外披露。 所以我5 国在表外信息方面还需进一步研究，从而形成一个比较完善的会

13、计体系，使之能更好地运用于实践中。目前， 在表外信息披露研究方面主要集中在上市公司表外信息披露存在的问题，以及如何采取实质性的措施，来改善这些问题， 进而完善我国的表外信息披露。现在已经发表的表外信息披露问题的研究，基本是针对一些上市公司在表外信息披露当中存在的一些较普遍的问题，所提出的问题比较表面， 表达也比较笼统，没有进行更深一步的分析。 提出的对应措施也只是大概地从政府和公司内部角度来改善报表披露信息， 也没有更进一步地提出具体完善措施。所以应该集中对上市公司表外信息披露存在的具体问题，以及能够具体落实的改善措施方面进行研究。三、课题的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预

14、期达到的目标（一）研究内容及方法：1、表外信息的基本内容。解释表外信息的概念、理论基础、有关规范等，并对表外信息披露的重要性进行阐述。2、我国上市公司表外信息披露存在的问题。分析、归纳、总结我国上市公司财务报表的表外信息披露的具体问题。3、改善表外信息披露措施。针对我国上市公司表外信息披露存在的问题，提出有实践性的具体措施。主要采用规范研究方法， 通过文献阅读， 对上市公司的表外信息披露情况进行分析，统计我国上市公司年度报表表外信息披露的状况，总结出上市公司财务报告表外信息披露存在的问题， 综合运用会计学的理论知识， 完善我国上市公司表外信息的披露。（二）研究难点对表外信息披露的研究， 主要难

15、点是对各个上市公司的报表进行分析、归类，而各企业的状况都不同， 财务报表披露信息情况也各不相同，并且还要对其进行分析总结，工作量比较大。最后，还要有针对性的提出改善措施，完善表外信息披露。（三）预期达到的目标：6 通过对表外信息披露的研究， 归纳总结我国上市公司表外信息披露存在的问题，并针对这些问题提出有实践性的改善措施。7 （四）技术路线前期准备（确定研究方向）手收集相关的历史资料校内期刊网和各类书籍的查阅确定研究目标及研究内容资料汇总、整理分析对整体有全面的了解与把握列出提纲、明确思路上市公司表外信息披露问题研究引言概念、理论基础表外信息概念表外信息披露相关法律规范现状分析存在问题完善措施

16、8 四、论文详细工作进度和安排2010.11.05 2010.11.22 完成毕业论文选题2010.11.23 2011.01.10 完成文献综述、开题报告及外文翻译2011.02.21 2011.03.11 完成毕业论文初稿，确定实习单位2011.03.12 2011.05.03 毕业实习，修改论文2011.05.04 2011.05.12 毕业论文定稿2011.05.23 2011.06.03 毕业论文答辩五、主要参考文献1 朱亮新形势下会计表外信息披露的趋势分析及应注意的问题j 甘肃科技纵横 ,2008,(3)：1162 王明远表外信息披露的利弊得失j 冶金财会， 2006,(11) ：

17、38. 3 祝开平财务会计报告表外信息披露过度问题及解决策略j 现代商业，2010,（17） ：263-264. 4 尹春霞企业财务报告中表外信息披露存在问题的分析j 现代商业，2010,(20) ：229. 5 中华人民共和国财政部企业会计准则m 北京：中国财政经济出版社，2006. 6 中华人民共和国财政部企业会计准则应用指南m 中国财政经济出版社， 2006. 7 权 英 淑 上 市 公 司 表 外 信 息 披 露 的 理 论 释析 j 中 国 乡 镇 企 业会计,2006,(12)：368 李章 , 谭宪才 . 浅析会计报表表外信息的披露j.中国注册会计师， 2006，(6):50-5

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