浅议我国上市公司内部审计缺陷及措施

1、浅议我国上市公司内部审计缺陷及措施【摘要】随着我国经济的快速发展，我国上市公司迎来收获的季节，这一吋刻的到来，其 对于确保我国国民经济持续稳定地增长、优化产业经济结构、缓解就业压力、保持社会稳定 等方面发挥着越来越重要的作用。然而，我国上市公司鱼龙混杂，大多数为屮小企业发展而 来，使得公司内部审计体系的设立具有很大的随意性，内部审计制度的建立缺乏系统性。这 就导致上市公司内部审计存在着诸多弊病。因此，加强与完善上市公司的内部审计工作己经 成为上市公司建立现代企业制度的一个关键因素。【关键词】上市公司；内部审计；缺陷；措施extraction of listed companies in our

2、 country internal audit defects and measuresabstract with the rapid development of economy in our country, the listed companies in china to celebrate the harvest seas on, this mome nt, it to en sure that our country national economy sustained steady growth, optimize the in dustrial structure, reliev

3、e employment pressure, maintai n social stability are playing an increasingly important role. most good and evil people mixed up of listed companies in our country, however, for the development of small and medium-sized enterprises, the company the establishment of internal audit system has great ra

4、ndomness, the establishment of the internal audit system lack of systemic this leads to internal audit of listed companies there are many ills therefore, strengthen and perfect the listed company's internal audit work has become a listed company to establish a modern enterprise system is a key f

5、actor.【key words the listed company; internal audit; the defect; measures引言1一、我国内部审计的概述1（-）我国内部审计的基本概念1（-）我国内部审计制度在上市公司中的作用1二、我国上市公司内部审计存在的弊端2（-）内部审计机构和人员的独立性差2（二）审计人员素质不高3（三）审计方式手段落后3（四）内部审计的相关法律法规不够完善 3三、我国上市公司内部审计不断完善的措施4（-）科学设置内部审计机构及良好的工作绩效等来保证审计独立性4（二）提高内部审计人员素质 5（三）改进内部审计的技术5（四）完善上市公司相关的内审法律体

6、系5结论6致谢语7参考文献8in引言随着我国经济的快速发展，我国上市公司迎來收获的季节，这一时刻的到來，其对于确保我 国国民经济持续稳定地增长、优化产业经济结构、缓解就业压力、保持社会稳定等方面发挥 着越来越重要的作用。然而，我国上市公司鱼龙混杂，大多数为中小企业发展而来，使得公 司内部审计体系的设立具有很大的随意性，内部审计制度的建立缺乏系统性。这就导致上市 公司内部审计存在着诸多弊病。因此，加强与完善上市公司的内部审计工作已经成为上市公 司建立现代企业制度的一个关键素。一'我国内部审计的概述(-)我国内部审计的基木概念内部审计是指由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支活动

7、实施的独立审 查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。这种审计具有显著的建设性和内向服务性， 其目的在于帮助本单位健全内部控制，改善经营管理，提高经济效益。我国2003年发布的内 部审计基本准则中内部审计的定义是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，通过 审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合规性和有效性来促进组织目标的实现。内部审 计具有多种职能，主要包括经济监督职能、经济鉴证职能和经济评价职能。内部审计侧重于 经济评价职能，具体地说，审计评价是审计人员在对被审计单位的财政财务收支及其有关经 济活动的真实性、合规性和效益性进行审核检查的基础上，对照一定的标准，对所检查的事 实进行分析

8、判断，评定被审计单位的经营计划是否切实可行、内部控制制度是否健全有效、 经营活动及结果是否真实合法等，在肯定成绩、总结经验、提出问题的前提下，提出完善经 营管理和提高经济效益的意见和建议。经济监督作为审计最基本的职能，但随着社会经济的 发展变化，经济评价职能也越来越重要。(二) 我国内部审计制度在上市公司中的作用上市公司面临的竞争愈加激烈，竞争带来了机遇和挑战，同时也带来了风险。作为上市 公司，对外要面对着不同利益相关者群体，即股东、金融市场、监管者、政府及整个社会公 众。这些利益关系者虽然不直接参与企业的经营活动，却有着经济活动利益。就像股东可以 影响市场的价值，金融企业会根据企业的经营情况

9、考虑是否提供或限制贷款。那么作为内部 利益相关者的董事会、最高管理层、经营管理层和员工就要对企业内部的经营活动负责、对 股东、公众等负责。所以对上市公司来说，内部审计制度起到了很大的作用。1. 制止违规违纪的事情发生，保护国家财产和企业利益。2. 披露经济活动资料屮存在的错误及舞弊行为，保证会计信息资料真实、正确、及时、 合理合法的反应事实。维护企业的形象，也对会计信息使用者的负责。3. 通过内部审计对企业的经济活动的检查和评价，针对管理和控制中存在的问题，提出 有效地意见和方案，促进企业改善经营管理，提高经济效益。二、我国上市公司内部审计存在的弊端(一) 内部审计机构和人员的独立性差独立性是

10、内部审计工作的必要条件，是内部审计最木质的需求，内部审计人员只有具备 应有的独立性才能正确地实施审计，才能做出公正的、客观的鉴定和评价。国际内部审计师 协会(iia)强调：“内部审计师必须独立于他们所审计的活动，独立性对于正确的审计工作 实施是必不可少的。”按照我国内部审计具体准则第22号一一内部审计的独立性和客观性, 内部审计独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动吋，不存在影响内部审计客观 性的利益冲突的状态。内部审计部门的独立性包括机构独立、人员独立、业务独立等方面。1. 我国上市公司内部审计机构的独立性较差。由于一些企业领导人对内部审计的认识还 不够透彻。内部审计对企业的决策和会

11、计信息的披露起到了监督的作用，但对企业管理者来 说，是一种束缚，像是摄像头一样在录制他们的一言一行。不管对错，都在受着监视。片面 的认为内部审计就是检查经济问题，随时等着揭短，会影响公司内部的团结和稳定，对自己 的企业经营自主权也有一定的威胁，被指出错误还会影响自身的权威性。内部审计毕竟是对 企业管理者负责，所以导致了“上层的不愿意，下层也不敢轻举妄动。”在行使经济监督职权 的时候，不能用其独立性来充分发挥自己的作用，如同虚设。2. 内部人员缺乏独立性。内部审计独立性的前提是内部审计机构的独立性。由于上述所 说的，内部审计机构的独立性差，必然是导致内部审计人员独立性差的一个主要原因。企业 领导

12、人以自身的利益出发，当然希望和自己有利害关系的人有着一定的关系，这样有事也会 好商量，而且内部审计人员是归属于内部审计机构的，在不受肯定的机构里做事，更要小心 翼翼的守住自己的饭碗，很难说不出现可以与企业领导者、管理者在做法上产生共鸣。受到 主观因素的影响，显然会让内部审计的作用很难发挥，更怕的是错误没有更正给外部利益相 关者带来利益损失，违法违规，也损害了上市公司的形象。（二）审计人员素质不高内部审计是一项专业性、技术性很强的工作。上市公司相对于其他企业来说，其规模大、 结构复杂、对外公开一定财务信息等特点。对审计人员的知识结构、专业水平有了更高的要 求。但是，因为强制性的要求，企业大多数内

13、部审计人员也是从原财务部门那边调过来，缺 乏相关的审计专业知识和经验。有些企业为了省那么一点费用或是太重于形式了，未能将定 期的对审计人员进行专业培训和后续教育的工作落实到位。审计人员除专业性知识没能不断 增强，在道德素质上也是缺乏的，为了物质上的利益诱惑，违背了职业道德。总体上审计人 员的素质偏低。（三）审计方式手段落后在21世纪，计算机会计信息系统开始广泛应用和发展，但是内部审计工作还是没能使用 电算化技术处理各种审计数据。对于上市公司来说，其业务量很大，用传统的手工查账的话, 效率低，费时费力，统计误差大，会直接影响审计结果，使其内部审计监督的有效性受到了 限制，无法满足经济发展的需要。

14、还有就是内部审计方法仍以账目基础审计方法为主，还停 留在“查错防弊”的阶段，对于风险管理、内部控制及经济效益等都很少涉及到。对于审计 方式也很少涉及事前审计。（四）内部审计的相关法律法规不够完善我国内部审计准则的制定虽然日益完善，但是关于内部审计法律法规还不够完善。1 内部审计作为一种控制手段，在监督的过程中发现问题应保持时效性，及时反馈，这 样才能充分发挥管理和控制的作用。但目前，我国还没岀台信息反馈强制要求的法律法规， 致使反馈的形式单一、反馈的内容部全面、反馈的时效性不强、反馈的深度不够。从而影响 了内部审计职能的发挥。2. 现在我国还没有完整统一的法律法规来规范内部审计制度的执行，只是

15、都以一些零散 的方式出现。目前最权威的现行法律是审计法第二十九条规定：依法属于审计机关审计 监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受 审计机关的业务指导和监督。对于上市公司，上市公司治理准则、上市公司章程指引中 对内部审计也有相关的规定。但是仅靠这些法律，还是不能有效地解决内部审计中错综复杂 的问题和发挥内部审计的职能及作用。3. 内部审计的责任追究的法律制度也不够完善。在实际工作中，如果一个审计项目出现 了质量问题，若不对责任人进行必要的追究，那么有第一次就会有第二次，不仅质量控制失 效，还会引起企业内部肆无忌惮的违反内部审计的法律法规，从而造成恶劣的

16、影响。在具体 进行相关的责任追究时，量刑的尺度以及责罚的范围也要慎重的考虑才行，但一定要有力度。 不要不痛不痒的，让人好了伤疤忘了疼。2003年的审计署关于内部审计工作的规定对内 部审计责任法律制度作出相应的规定，但该规定存在着如下缺陷： 第一，对受害公众的民事赔偿责任只字未提；第二，该规定没有考虑到上市公司在经过内部 审计事件后责任追究制度的问题；第三，上市公司内部审计责任贯彻无保障。由此可见，我 国现行的内部审计责任法律制度已落后于纷繁复杂的现实，亟待对我国内部审计责任法律制 度进行调整和修改以满足实践发展的需要。三、我国上市公司内部审计不断完善的措施（一）科学设置内部审计机构及良好的工作

17、绩效等来保证审计独立性提高企业管理人员对内部审计工作的认识，改变其片面观念，对内部审计机构的设置上 心，并科学的设置内部审计机构。提高内部审计机构的地位，这样独立性就会加强，监督作 用就越明显。在国外，通常的做法就是，内部审计机构直接隶属于董事会，然后董事会下面 再设审计委员会，呢部审计部门则归属审计委员会，向审计委员会报告工作。对于内部审计 机构的设置应根据其独立性的特质来设。女口，内部审计应该独立于牛产、经营及财务管理之 外，以第三者的身份出现，对生产经营管理活动进行独立的分析、检查和公正的评价。避免 潜在的或实际的利益冲突。对于内部审计人员的独立性问题，审计人员应该通过实际来证明 自己所

18、做的工作对企业来说是多么的重要，从而提高自己所在的审计部门的地位，自己的工 作也得到肯定。（二）提高内部审计人员素质1. 提高内部审计人员上岗资格的获取条件。像注册会计师考试制度一样，在我国建立注 册内部审计师资格考试办法，用來提高内部审计人员的从业门槛，从而提升内部审计队伍的 整体素质。至于内部审计师资格考试的要求不应单纯的考知识性方面，还应该从职业道德上 考核。还应建立一套职业道德考核的方案，从而保证内部审计人员的内在和外在素质。2. 提高现有内部审计人员的素质。在国际上企业内部审计业务要求内部审计人员对现代 会计及内部审计知识能够熟练地掌握。还要求审计人员对公司内部的业务和管理方式要了解

19、, 具备一定的理解能力和判断能力，具备计算机内部审计信息的收集、监控、分析与处理能力 等。为了适应社会经济发展的需要，对审计人员要进行知识更新教育。企业应该加强对审计 人员的考核和培训，为内部审计人员提供不断更新知识的平台，使内部审计人员能够持续的 提高业务能力，促进审计质量的提高。更好的为企业加强管理，提高经济效益作出贡献。（三）改进内部审计的技术随着会计电算化的普及，电子化和网络化是审计技术手段发展的必然手段。随着我国现 代企业制度的不断完善也不断地复杂，内部审计水平也应不断的提高。所以在审计技术手段 上上市公司应该充分利用计算机技术这一资源，加快审计实用软件的开发和应用步伐，借助 计算机

20、审计软件来提高审计的工作效率和质量，而不是一直用传统的手工操作。在审计方法 上，不应只停留在财务审计上，应从上市公司的实际情况出发，把审计的重点放在内部控制、 风险管理及经济效益审计上，有利于对企业的经营管理和经济效益作出评价，提岀有建设性 的建议，为企业的发展出谋划策。同时呢，在审计方式上，要把事前、事中、事后审计相结 合。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计己经不能对企业的经 营活动作岀全而、科学、准确的评估了。而审计效益的作用主要体现在建设上，如何提高企 业的生产、经营、销售等环节的控制质量，是审计所要解决的问题。（四）完善上市公司相关的内审法律体系通过法律来明确内

21、部审计制度的地位、层次和内部审计人员的法律责任、权利等。只有 完善内部审计法律法规体系，是内部审计进入法制化轨道，用法律来保护内部审计的独立性。 使内部审计工作有法可依，审计人员有法可循。1. 明确审计委员会作为内部审计主体的法律地位。上市公司设立审计委员会未成为法律 的强制规定，使内部审计机构在上市公司中的法律地位得不到有效地保障。因此应在内 部审计基木法中规定:“上市公司董事会应当按照股东大会的有关决议设立审计委员会。其 中审计委员会中独立董事应占多数并担任召集人。”同时对上市公司治理准则第52条,审计署关于内部审计工作的规定第3条等相关规定作出相应的修改，以保障内部审计在 上市公司中的法

22、律地位。2. 建立民事赔偿优先机制。审计署关于内部审计工作的规定第十九条规定中，对受害 公众的民事赔偿责任只字未提。在这种情况下，责任承担方式一般是先行事责任后民事责任。 但是，当上市公司承担行政责任后以其剩余资产却难以承担得起民事赔偿责任，这样必然不 利于受害公众权益的保护。因此建立充分体现私权优先精神的民事赔偿优先机制就显得尤为 重要。3. 建立内部审计责任追究制度。上市公司内部审引一旦出现质量问题，如果不对直接责 任人进行追究，就会造成内部审计功能失效，同时也可能引起内部审计人员对违规行为的相 互效仿，反而会使负面影响扩大。结论每条路都是靠人用行动一步一步地去走出来的。即使现在上市公司内部审计述存在诸多 不足，但在探索屮不断地完善、提升屮。其实呢，涉及到利益上的问题都不好说，所以只能 用法律法规来规范大家各自的行为。但我觉得，能真正改变这个社会经济的是我们人类的道 德素质。“小赢靠智，大赢靠德”当人们在不断完善自己的专业知识时，应该也不断培养自己 的德行。我想，那时候约束人们行为的法律就不会是种束缚了。道德毕竞是在法律之上。致谢语在论文即将完成z际，我想向曾经给我帮助和