成本会计_东北财经_第三章

1、第第3 3章章 费用在各种费用在各种产品以及期间费用产品以及期间费用之间的归集和分配之间的归集和分配学习目标学习目标 1.1.理解选择费用横向分配标准时应遵循的原则，掌握各理解选择费用横向分配标准时应遵循的原则，掌握各项要素费用、待摊费用和预提费用分配的方法以及账务处项要素费用、待摊费用和预提费用分配的方法以及账务处理过程。理过程。 2. 2.掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况及优缺点、掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况及优缺点、具体应用，以及在不同方法下的账务处理过程。具体应用，以及在不同方法下的账务处理过程。 3.3.掌握制造费用的特点以及制造费用的各种分配方法。掌握制造费用的特点

2、以及制造费用的各种分配方法。 4. 4.掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法及账务处掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法及账务处理过程；了解停工损失的会计核算过程。理过程；了解停工损失的会计核算过程。第第3 3章章 费用在各种产品以及期间费用费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配之间的归集和分配n各项要素费用的分配各项要素费用的分配n跨期摊提费用的归集和分配跨期摊提费用的归集和分配n辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配n制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配n废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算n期间费用的核算期间费用的核算3.1 3.1 各项要素费用的分配

3、各项要素费用的分配n要素费用分配概述要素费用分配概述n材料费用的分配材料费用的分配n外购动力费用的分配外购动力费用的分配n职工薪酬的分配职工薪酬的分配n固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配n利息费用利息费用n税金税金n其他费用其他费用3.1.1 3.1.1 要素费用分配概述要素费用分配概述各项要素费用按其用途和发生地点，进行分配和归集。各项要素费用按其用途和发生地点，进行分配和归集。（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：各项费用：q能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细能够直接认定是某种产品消耗的费用，

4、直接记入该种产品明细账的相关成本项目；（原材料费用、生产工人的薪酬费用）账的相关成本项目；（原材料费用、生产工人的薪酬费用）q几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用（折旧费用、目的各项费用，以及间接用于产品的费用（折旧费用、车间管理人员的薪酬等）车间管理人员的薪酬等）q先记入先记入“制造费用制造费用”科目及所

5、属明细账的相关费用项目，然后科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本基本生产成本”总账总账及所属明细账的及所属明细账的“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。3.1.1 3.1.1 要素费用分配概述要素费用分配概述（3）对于用于辅助生产的费用：视不同情况处理）对于用于辅助生产的费用：视不同情况处理q若辅助生产车间设有若辅助生产车间设有“制造费用制造费用”明细账，则其费用处理可比照明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；基本生产车间的费用处理办法进行；q若辅助生产车间未设若辅助生产车间未设“制造费用制

6、造费用”明细账，则对于直接或间接用明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账及其所属总账及其所属明细账的相关费用项目。明细账的相关费用项目。对辅助生产费用应按其用途、采用一定的方法进行分配。对辅助生产费用应按其用途、采用一定的方法进行分配。（4）对于上述费用中的各项间接计入费用，应选择适当的）对于上述费用中的各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得，计算比较简便。系，且分配标准的资料比较容易获得，计算比较简

7、便。常见的分配标准有：常见的分配标准有：q成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等；成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等；q消耗类，如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量等；消耗类，如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量等；q定额类，如定额消耗量、定额费用等。定额类，如定额消耗量、定额费用等。3.1.1 3.1.1 要素费用分配概述要素费用分配概述计算公式：计算公式：费用分配率费用分配率=待分配费用总额待分配费用总额/分配标准总额分配标准总额某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额该对象的分配标准额费用分配率费用分配率（5）对企业经营管理过程中发生的各项

8、期间费用，不计入）对企业经营管理过程中发生的各项期间费用，不计入产品成本，直接计入当期损益。产品成本，直接计入当期损益。n发生时计入发生时计入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”的总账及所属明细账的相关费用项目，期末转入的总账及所属明细账的相关费用项目，期末转入“本年利本年利润润”。n各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配表进行的，各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配表进行的，根据分配表据以登记各种成本、费用总账及其明细账。根据分配表据以登记各种成本、费用总账及其明细账。3.1.2 3.1.2 材料费用的分配材料费用的分配n原材料费用的分配原材料费用的分配n燃

9、料费用的分配燃料费用的分配n低值易耗品摊销低值易耗品摊销1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配n（1）直接用于生产产品、构成产品实体的原材料费）直接用于生产产品、构成产品实体的原材料费用，在产品成本中一般占有较大的比重，应单设成用，在产品成本中一般占有较大的比重，应单设成本项目进行反映。本项目进行反映。 q按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的直接记入各种产品成本明细账的“直接材料直接材料”成成本项目。本项目。q不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各

10、种产品成本明细账的适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。q原材料费用的分配标准：可以采用产品重量、体原材料费用的分配标准：可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配n按原材料定额消耗量比例分配原材料费用按原材料定额消耗量比例分配原材料费用 分配程序及计算公式：分配程序及计算公式：n第一：计算各种产品原材料定额消耗量；第一：计算各种产品原材料定额消耗量；某种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量 =该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品原材

11、料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量n第二，计算单位产品的原材料定额消耗量应分配的原材料第二，计算单位产品的原材料定额消耗量应分配的原材料实际消耗量（即原材料消耗量分配率）；实际消耗量（即原材料消耗量分配率）；原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率 =原材料实际消耗总量原材料实际消耗总量/各种产品原材料定额消耗量之和各种产品原材料定额消耗量之和1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配n第三，计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量；第三，计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量； 某种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原材料实际消耗量 =该种产品的原材料定额消耗量该种产品的原材料定额消耗量

12、原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率n第四，计算出各种产品应分配的原材料实际费用。第四，计算出各种产品应分配的原材料实际费用。 某种产品应分配的实际原材料费用某种产品应分配的实际原材料费用 =该种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品应分配的原材料实际消耗量材料单价材料单价1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配n例例3-1 长江公司生产甲长江公司生产甲、乙两种产品乙两种产品，某月，某月共同耗用原材料共同耗用原材料60000千千克克，每千克每千克10元，元，共计共计600000元元(为了简化为了简化，假定该原材料的实假定该原材料的实际价格与计划价格一致际价格与计划价格一致)。生产甲产品生产甲产品

13、1200件件，单件，单件甲产品原材甲产品原材料消耗定额为料消耗定额为30千克千克；生产乙产品生产乙产品800件件，单件乙产品原材料消单件乙产品原材料消耗定额为耗定额为15千克千克。 原材料费用分配计算如下原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量）甲产品原材料定额消耗量=1200 30=36 000（千克）千克） 乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量=800 15=12 000（千克）千克） （2）原材料消耗量分配率）原材料消耗量分配率=60000/（36000+12000）=1.25 （3）甲产品应分配原材料数量）甲产品应分配原材料数量=36000 1.25=45 000

14、（千克）千克） 乙产品应分配原材料数量乙产品应分配原材料数量=12000 1.25=15 000（千克）千克） （4）甲产品应分配原材料费用）甲产品应分配原材料费用=45000 10=450 000（元）元） 乙产品应分配原材料费用乙产品应分配原材料费用=15000 10=150 000（元）元）1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配n采用按原材料定额消耗量比例分配原材料费用方法，可以采用按原材料定额消耗量比例分配原材料费用方法，可以用于考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料用于考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理，但分配计算的工作量较大。消耗的实物管理，但分

15、配计算的工作量较大。n为了简化计算分配工作，也可以采用按原材料定额消耗量为了简化计算分配工作，也可以采用按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。比例直接分配原材料费用的方法。1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配n分配程序及公式：分配程序及公式：n第一：计算各种产品原材料定额消耗量；第一：计算各种产品原材料定额消耗量；某种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量 =该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量n第二，计算单位产品的原材料定额消耗量应分配的原材料第二，计算单位产品的原材料定额消耗量应分配的原材料费用（即原材料消耗量的费用分配率）；

16、费用（即原材料消耗量的费用分配率）；原材料费用分配率原材料费用分配率 =原材料实际费用总额原材料实际费用总额/各种产品原材料定额消耗量之和各种产品原材料定额消耗量之和n第三，计算出各种产品应分配的实际材料费用第三，计算出各种产品应分配的实际材料费用 某种产品应分配的实际材料费用某种产品应分配的实际材料费用 =该种产品的原材料定额消耗量该种产品的原材料定额消耗量原材料费用分配率原材料费用分配率1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配原材料费用分配计算如下原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量）甲产品原材料定额消耗量=1200 30=36 000（千克）千克） 乙产品原材料定额消耗

17、量乙产品原材料定额消耗量=800 15=12 000（千克）千克） （2）原材料费用分配率）原材料费用分配率=600000/（36000+12000）=12.5 （3）甲产品应分配原材料费用）甲产品应分配原材料费用=36000 12.5=450 000（元）元） 乙产品应分配原材料费用乙产品应分配原材料费用=12000 12.5=150 000（元）元） 这种分配方法不能提供各种产品原材料实际消耗资料这种分配方法不能提供各种产品原材料实际消耗资料 ，不利于，不利于加强原材料消耗的实物管理。加强原材料消耗的实物管理。1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配n按原材料定额费用比例分配原材料费用按原

18、材料定额费用比例分配原材料费用 计算程序及分式（生产多种产品或多种产品共同耗用多种计算程序及分式（生产多种产品或多种产品共同耗用多种原材料原材料）n第一：计算各种产品原材料定额费用第一：计算各种产品原材料定额费用 某种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用 =该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品原材料费用定额单位产品原材料费用定额n第二：计算单位产品的原材料定额费用应分配的原材料实第二：计算单位产品的原材料定额费用应分配的原材料实际费用（即原材料费用分配率）际费用（即原材料费用分配率） 原材料费用分配率原材料费用分配率 =各种产品原材料各种产品原材料/各种产品原材料各种产品原材料 实际费

19、用总额实际费用总额 定额费用总额定额费用总额n第三：计算出各种产品应分配的原材料实际费用第三：计算出各种产品应分配的原材料实际费用 某种产品应分配的实际原材料费用某种产品应分配的实际原材料费用 =该种产品原材料定额费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配n例例3-2 某企业某企业生产甲生产甲、乙两种产品乙两种产品，共同共同领用领用a、b两种主要材料，共两种主要材料，共计计37620元元。本月投。本月投产甲产品产甲产品150件件，乙产品，乙产品120件。件。甲产品材料消甲产品材料消耗定额耗定额：a材料材料6千克千克，b材料材料8千克；千克

20、；乙产品乙产品材料消耗定额：材料消耗定额：a材材料料9千克，千克，b材料材料5千克千克。a材料单件材料单件10元，元，b材料单价材料单价8元。元。 计算计算分配分配如下如下： （1）甲产品：）甲产品：a材料定额费用材料定额费用=150 6 10=9 000（元）元） b材料定额费用材料定额费用=150 8 8=9 600（元）元） 甲产品材料定额费用合计甲产品材料定额费用合计18 600（元）（元） 乙产品：乙产品：a材料定额费用材料定额费用=120 9 10=10 800（元）元） b材料定额费用材料定额费用=120 5 8=4 800（元）元） 乙产品材料定额费用合计乙产品材料定额费用合计

21、15 600（元）（元） （2）材料费用分配率）材料费用分配率=37620/（18600+15600）=1.1 （3）甲产品应分配材料费用）甲产品应分配材料费用=18600 1.1=20 460（元）元） 乙产品应分配材料费用乙产品应分配材料费用=15600 1.1=17 160（元）元）1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配n（2）直接用于产品生产、有助于产品形成）直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料的辅助材料q采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的账的“直接材料直接材料”成本项目。可以采用原料和主成本项目。可以采用原料和主要材料耗用

22、量、产品产量、辅助材料定额消耗量要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。或定额费用比例进行分配。1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配n原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配n根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：总账和明细账。编制会计分录如下： 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 465 200 乙产品乙产品 267 400 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 42 000 运输

23、运输 22 000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 5 000 供水车间供水车间 2 000 运输车间运输车间 1 500 管理费用管理费用 2 000 销售费用销售费用 1 800 贷：原材料贷：原材料 808 9002.2.燃料费用的分配燃料费用的分配如果燃料费用在产品成本中比重较大，可专设如果燃料费用在产品成本中比重较大，可专设“直接燃料和动直接燃料和动力力”成本项目。成本项目。燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。n（1）按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接）按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入

24、各种产品成本明细账。记入各种产品成本明细账。n（2）不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当）不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。的分配方法分配记入各种产品成本明细账。n分配标准：可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量分配标准：可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。或定额费用比例进行分配。2.2.燃料费用的分配燃料费用的分配燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同n直接用于产品生产的燃料费用，借记直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本基本生产成本”总账科总账

25、科目及所属明细账的目及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。n直接用于辅助生产的燃料费用，借记直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本辅助生产成本”总账科总账科目及所属明细账的目及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。n如果基本生产和辅助生产未专设如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目，成本项目，借记借记“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目及所属明总账科目及所属明细账有关成本项目（如细账有关成本项目（如“直接材料直接材料”成本项目）。成本项目）。n间接用于生产以及用于企业管理和

26、产品销售的燃料，借记间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制制造费用造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。总账科目及所属明细账的有关项目。3.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销n低值易耗品是指企业能够多次使用，但不符合固定资产定义，不低值易耗品是指企业能够多次使用，但不符合固定资产定义，不能作为固定资产核算的劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器能作为固定资产核算的劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。n用于生产、计入产品成本的低值

27、易耗品摊销，应计入制造费用；用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。n低值易耗品的摊销方法：低值易耗品的摊销方法：q一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。产品成本、期间费用等。q分次摊销法：是将低值易耗品的价值，根据其使用期限的长短，分次摊销法：是将低值易耗品的价值，根据其使

28、用期限的长短，分月平均摊销的方法。分月平均摊销的方法。q五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。摊销其价值的另一半。3.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销n例例3-3 长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。元。 编制会计分录如下：编制

29、会计分录如下： （1）领用生产工具时）领用生产工具时 借：制造费用借：制造费用 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 600 （2）报废生产工具残料入库时（作为当月低值易耗品摊销）报废生产工具残料入库时（作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本、费用）额的减少，冲减有关的成本、费用） 借：原材料借：原材料 30 贷：制造费用贷：制造费用 303.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销n例例3-4 某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为本为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。销。 每月摊销额每

30、月摊销额=48000/12=4000（元）（元） 编制会计分录如下：编制会计分录如下： （1）领用时）领用时 借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 48 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 在库在库 48 000 3.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销（2）各月摊销时）各月摊销时 借：制造费用借：制造费用 4 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 4 00（3）12月末，该批低值易耗品报废残料入库，价值月末，该批低值易耗品报废残料入库，价值1000元。元。借：原材料借：原材料 1000 贷：制造费用贷：制造费用 1000借：低值易耗品借：低值易耗品摊销摊销 48000 贷：低值易耗品贷

31、：低值易耗品在用在用 480003.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销n例例3-5 某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具计划成本月领用管理用具计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本用具计划成本1000元，回收残料计价元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成元。本月低值易耗品成本差异率为节约本差异率为节约3%。 编制会计分录如下：编制会计分录如下： （1）领用）领用 借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 2 800 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 2 800 （2）

32、摊销价值的）摊销价值的50% 借：管理费用借：管理费用 1 400 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 摊销摊销 1 400 3.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销（3）报废以前领用的管理用具）报废以前领用的管理用具 借：原材料借：原材料 50 管理费用管理费用 450 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 摊销摊销 500 （4）注销报废的管理用具）注销报废的管理用具 借：低值易耗品借：低值易耗品 摊销摊销 1 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 1 000（5）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异 借：管理费用（借：管理费用（2800 3%） 8

33、4 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 843.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配外购动力费用的分配：外购动力费用的分配：n（1）在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的）在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；（耗用数量和单价计算；（2）在没有计量仪器记录的情况）在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功时数比例、定额消耗量比下，按照生产工时比例、机器功时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。例等标准在各种产品之间进行分配。n动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常为：动力（以电力为例

34、）费用分配的计算公式通常为：电力费用总额电力费用分配率各车间、部门照明和动力用电度数之和某车间、部门照明用电力费用该车间、部门照明用电度数 电力费用分配率某车间动力用电力费用=该车间动力用电度数 电力费用分配率该车间动力用电力费用某车间动力用电力费用分配率该车间各种产品生产工时（或机器工时）之和某产品分配动力用电力费用该产品生产工时（或机器工时） 该车间动力用电力费用分配率3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配n直接用于产品生产的动力费用，借记直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本基本生产成本”总账科目总账科目及所属产品成本明细账及所属产品成本明细账“直接燃料和动

35、力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。n直接用于辅助生产的动力费用，借记直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目总账科目及所属明细账的及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。n如果基本生产和辅助生产未专设如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目，成本项目，发生的动力费用借记发生的动力费用借记“制造费用制造费用”科目及其明细账有关项目。科目及其明细账有关项目。n用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记的照明用电等，借记“制造费

36、用制造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理管理费用费用”、“销售费用销售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。等总账科目及其所属明细账有关项目。3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配n例例3-6 长江公司长江公司200年年6月耗电合计月耗电合计67 125度，金额度，金额26 850元，每度电元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电元。直接用于产品生产耗电42 750度，度，金额金额17 100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为配。甲产品机器工时为5 550小时，乙产品机器工时为小时，乙产品机器工

37、时为3 000小时。该企业设有小时。该企业设有“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。 甲、乙产品动力费用分配计算如下：甲、乙产品动力费用分配计算如下： 动力费用分配率动力费用分配率=17100/（5550+3000）=2 甲产品应分配动力费用甲产品应分配动力费用=5550 2=11100（元）（元） 乙产品应分配动力费用乙产品应分配动力费用=3000 2=6000（元）（元）3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配n外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力

38、费用的分配n根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：有关总账和明细账。编制会计分录如下： 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 11 100 乙产品乙产品 6 000 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 3 000 运输运输 2 000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 2 250 供水车间供水车间 50 运输车间运输车间 50 管理费用管理费用 1 800 销售费用销售费用 600 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款） 26 8503.1.4 3.1.4 职工薪酬的分配职工薪酬的

39、分配n职工薪酬主要包括以下内容：职工薪酬主要包括以下内容：q职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴q职工福利费职工福利费q医疗保险费、养老保险费等社会保险费医疗保险费、养老保险费等社会保险费q住房公积金住房公积金q工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费q非货币性福利非货币性福利q因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿q其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出1.1.工资费用的分配工资费用的分配n（1）计时工资和计件工资的计算）计时工资和计件工资的计算 1）工资计算的原始记录）工资计算的原始记录:包括包括工资卡：按每一职工

40、设置，主要记录职工的工资级别和工资标准、工龄工资卡：按每一职工设置，主要记录职工的工资级别和工资标准、工龄及享受的津贴等。及享受的津贴等。考勤记录：登记和反映每一职工出勤情况的原始记录。考勤记录：登记和反映每一职工出勤情况的原始记录。产量记录：登记和反映每个工人或集体在出勤时间内完成的产品数量、产量记录：登记和反映每个工人或集体在出勤时间内完成的产品数量、质量和生产产品所用工时数量的原始记录。质量和生产产品所用工时数量的原始记录。2）计时工资的计算）计时工资的计算n计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资计算的小时工资 1.

41、1.工资费用的分配工资费用的分配n月薪制：每月标准工资相同月薪制：每月标准工资相同应付标准工资应付标准工资=月标准工资月标准工资应扣缺勤工资应扣缺勤工资应扣缺勤工资应扣缺勤工资=缺勤日数缺勤日数日工资率日工资率缺勤扣款比例缺勤扣款比例或应付标准工资或应付标准工资=出勤天数出勤天数日工资率日工资率+应发缺勤工资应发缺勤工资应发缺勤工资应发缺勤工资=缺勤日数缺勤日数 日工资率日工资率（1缺勤扣款比例）缺勤扣款比例）n月薪制计时工资的计算有四种方法：月薪制计时工资的计算有四种方法：qa.按按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；qb.按按30日计算日工资率，按出

42、勤日数计算月工资；日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；qc.按按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；qd.按按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。 1.1.工资费用的分配工资费用的分配3）计件工资的计算计件工资的计算n个人计件工资的计算个人计件工资的计算(产量记录产量记录)应付工资应付工资 =(月内每种产品的产量月内每种产品的产量该种产品的计件单价该种产品的计件单价)n集体计件工资的计算：集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献

43、大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积的比例进行分配。数（或工时数）乘积的比例进行分配。n例例3-7（计时工资）（计时工资） 假定某工业企业某工人的月工资标准为假定某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月份，该工元。某月份，该工人病假人病假3日，事假日，事假2日，周末休假日，周末休假9日，出勤日，出勤17日。根据该工人的日。根据该工人的年龄，其病假工资按工资标准的年龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。期间没有节假日。 （1）按）按30日计算日工资率，按缺勤日

44、数扣月工资日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率日工资率=840/30=28（元）（元） 应扣缺勤病假工资应扣缺勤病假工资=28 3 （100%-90%）=8.4（元）（元） 应扣缺勤事假工资应扣缺勤事假工资=28 2=56（元）（元） 应付工资应付工资=840-8.4-56=775.60（元）（元） （2）按）按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资日计算日工资率，按出勤日数计算月工资 应付出勤工资应付出勤工资=28 （17+9）=728（元）（元） 应付病假工资应付病假工资=28 3 90%=75.60（元）（元） 应付工资应付工资=728+75.60=803.60（元）（元） 1

45、.1.工资费用的分配工资费用的分配n例例3-7 （3）按）按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率日工资率=840/20.83=40.33 应扣缺勤病假工资应扣缺勤病假工资= 40.33 3 （100%-90%）=12.10（元）（元） 应扣缺勤事假工资应扣缺勤事假工资= 40.33 2=80.66（元）（元） 应付工资应付工资=840-12.10-80.66=747.24（元）（元） （4）按）按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资日计算日工资率，按出勤日数计算月工资 应付出勤工资应付出勤工资= 40.33 17=685.61（元）

46、（元） 应付病假工资应付病假工资= 40.33 3 90%=108.89（元）（元） 应付工资应付工资=685.61+ 108.89 =794.50（元）（元） 1.1.工资费用的分配工资费用的分配1.1.工资费用的分配工资费用的分配n例例3-8（计件工资）（计件工资） 假定假定a、b两种产品都应由三级工人加工。两种产品都应由三级工人加工。a产品的工时产品的工时定额为定额为30分钟；分钟；b产品的工时定额为产品的工时定额为18分钟。三级工的小分钟。三级工的小时工资率为时工资率为5元。元。 该两种产品的计件工资单价计算如下：该两种产品的计件工资单价计算如下： a产品计件单价产品计件单价=5 30

47、/60=2.50（元）（元） b产品计件单价产品计件单价=5 18/60=1.50（元）（元） 1.1.工资费用的分配工资费用的分配n例例3-9 承例承例3-8，假定某三级工共加工假定某三级工共加工a产品产品300件，件，b产品产品700件。件。 按上述公式计算的计件工资为：按上述公式计算的计件工资为： 应付工资应付工资=300 2.50+700 1.50=1800（元）（元） 同一工人如果生产计件单价不同的各种产品，为了简化计算工作，同一工人如果生产计件单价不同的各种产品，为了简化计算工作，也可以根据每一个人完成的产品定额工时总数和工人所属等级的小时也可以根据每一个人完成的产品定额工时总数和

48、工人所属等级的小时工资率计算计件工资。工资率计算计件工资。 或者：该工人完成的产品定额工时为：或者：该工人完成的产品定额工时为： a产品定额工时产品定额工时=300 30/60=150（小时）（小时） b产品定额工时产品定额工时=700 18/60=210（小时）（小时） 该工人完成产品定额工时总数该工人完成产品定额工时总数=150+210=360（小时）（小时） 该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为：该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为： 应付工资应付工资=360 5=1800（元）（元） 1.1.工资费用的分配工资费用的分配n例例3-10 假定某工业

49、企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资算方法算出并取得集体工资3420元。该小组由元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即姓名、等级、日工资率、出勤日数以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分配标准）如表集体计件工资内部的分配标准）如表3-3所示：所示： 表表3-3 集体计件工资分配标准集体计件工资分配标准 集体单位：集体单位： 生产组生产组 200 年年月月 生产

50、小组内部工资分配率生产小组内部工资分配率=3420/2280=1.5 王青应分工资王青应分工资=880 1.5=1320（元）（元） 李明应分工资李明应分工资= 770 1.5=1155（元）（元） 赵亮应分工资赵亮应分工资= 630 1.5=945（元）（元） 1.1.工资费用的分配工资费用的分配n（2）工资费用的分配）工资费用的分配q直接进行产品生产的生产工人的工资直接进行产品生产的生产工人的工资n计件工资：直接记入某种产品成本的计件工资：直接记入某种产品成本的“直接人工直接人工”成本项成本项目。目。n计时工资：如果只生产一种产品，直接记入该种产品成本计时工资：如果只生产一种产品，直接记入

51、该种产品成本的的“直接人工直接人工”成本项目；如果生产多种产品，按各种产成本项目；如果生产多种产品，按各种产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本的入各种产品成本的“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。q生产车间管理人员和技术人员的工资，记入生产车间管理人员和技术人员的工资，记入“制造制造费用费用”科目科目q其他各部门人员的工资，分别记入其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等相关会计科目等相关会计科目1.1.工资费用的分配工资费用的分配按生产工时（实际或定额）比例分配生产工人薪酬费

52、用按生产工时（实际或定额）比例分配生产工人薪酬费用工资费用分配率工资费用分配率=某车间生产工人计时工资总额某车间生产工人计时工资总额该车间各种产品生产工时（实际或定额）总额该车间各种产品生产工时（实际或定额）总额某产品应分配计时工资某产品应分配计时工资 =该产品生产工时（实或定）该产品生产工时（实或定）工资费用分配率工资费用分配率n例例3-11：长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品为：甲产品30000元，乙产品元，乙产品20000元；甲、乙产品计时工资共计元；甲、乙产品计时工资共计320000元。甲、乙产品生产工时分别为元。

53、甲、乙产品生产工时分别为25000小时和小时和15000小时。小时。 按生产工时比例分配计算如下：按生产工时比例分配计算如下： 工资费用分配率工资费用分配率320000/（25000+15000）=8 甲产品应分配工资费用甲产品应分配工资费用=25000 8=200000（元）（元） 乙产品应分配工资费用乙产品应分配工资费用=15000 8=120000（元）（元）1.1.工资费用的分配工资费用的分配n工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。2.2

54、.其他职工薪酬的分配其他职工薪酬的分配n其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。计入相关资产的成本或当期费用。2.2.其他职工薪酬的分配其他职工薪酬的分配n例例3-13 假定长江公司假定长江公司200年年6月应付职工的工资数额如表月应付职工的工资数额如表3-4所所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的10%

55、、12%、2%和和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总企业预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的额的2%；企业分别按工资总额的；企业分别按工资总额的2%和和1.5%计提工会经费计提工会经费和职工教育经费。（共计和职工教育经费。（共计40%） 2.2.其他职工薪酬的分配其他职工薪酬的分配n例例3-13 根据以上要求可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如根据以上要求可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，

56、如表表3-5所示。所示。 1.1.工资费用的分配工资费用的分配n例例3-13 其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下：其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下： 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 92 000 乙产品乙产品 56 000 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 19 200 运输运输 12 800 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 8 000 供水车间供水车间 4 000 运输车间运输车间 4 000 管理费用管理费用 24 000 销售费用销售费用 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 232 000 3.1.5 3.1.5 固定资产折旧费用的分配固定资产折

57、旧费用的分配n生产车间的固定资产折旧费用，记入生产车间的固定资产折旧费用，记入“制造费用制造费用”科目。科目。n企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用，分别记入用，分别记入“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”科目。科目。n例例3-14 长江公司长江公司200年年6月份的折旧费用分配表如表月份的折旧费用分配表如表3-6所示。所示。 企业编制会计分录如下：企业编制会计分录如下： 借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 20 000 供水车间供水车间 4 500 运输车间运输车间 3 700 管理费用管理费用 3 000 销售费用销售费

58、用 1 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 32 2003.1.5 3.1.5 固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配 固定资产折旧计算汇总表 年 月使 用部 门 上月 计提 折旧 额 上月 增加 固定 资产应计 折旧 额 上 月减 少固 定资 产应计 折旧 额 本月 应提 折旧 额 基本 生产 车间 20000 供 水车 间 4500 辅助生产车 间 运 输车 间 3700 行政 管理 部门 3000 专设 销售 机构 1000 合 计 3200 3.1.6 3.1.6 利息费用利息费用n1、短期借款利息一般按季结算支付。可以采用、短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分月计提的方法，记

59、入每月财务费用。如果利息分月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末实费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末实际支付时全部记入当月财务费用。际支付时全部记入当月财务费用。n2、长期借款利息、长期借款利息:可资本化的利息，一般是每年可资本化的利息，一般是每年计算一次应付利息，分期付息或到期一次还本付计算一次应付利息，分期付息或到期一次还本付息；费用化利息，按月计提利息。计算结转应付息；费用化利息，按月计提利息。计算结转应付利息时，记入利息时，记入“财务费用财务费用”、“在建工程在建工程”科目。科目。n例例3-15 长江公司长江公司200年年4月月1日从银行

60、取得期限日从银行取得期限3个月、年利率个月、年利率10%的短的短期借款期借款120000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月计提的办法进行处理。息支出采用按月计提的办法进行处理。 编制的有关会计分录如下：编制的有关会计分录如下： （1）取得借款时）取得借款时 借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：短期借款贷：短期借款 120 000 （2）各月末（）各月末（4、5、6月末）预提利息费用时月末）预提利息费用时 月末预提利息费用额月末预提利息费用额=120 00010% 12=1 000（元）（元） 借：财务费用借：财务