不征税收入与免税收入的要点案例分析

1、不征税收入与免税收入的要点案例分析不征税收入与免税收入的要点案例分析财政部、 国家税务总局关于财政性资金、 行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知与财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知等文件将不征税收入的政策进一步细化。目前，财税 201670 号文件最具指导性，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合：一是企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；三是企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算的条件，可以作为不征税收

2、入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。要点分析一、注意区分 “不征税收入 ”和 “免税收入 ”的不同性质。一是不征税收入是指专门从事特定目的从政府部门取得的收入，不属于营利性活动带来的经济利益，是法律上规定不予征收的项目。免税收入是纳税人应税收入的重要组成部分，实质是国家对纳税人的一种税收饶让政策。两者从根源和性质上存在差异；二是不征税收入对应的支出不得税前扣除应进行纳税调整；免税收入对应的支出准予税前扣除。二、不征税收入用于支出形成的费用和不得税前扣除资

3、产的折旧或摊销额，应在纳税申报表的不同行次分别做纳税调增处理。一是用于支出形成的费用填报A105000 纳税调整明细表第 24 行“不征税收入用于支出所形成的费用”中第3 列作纳税调增；二是用于支出形成的资产填报 A105000 纳税调整明细表第 31 行中第 3 列做纳税调增。三、政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。企业会计准则第 16 号 政府补助将政府补助收入划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。其中与资产相关的政府补助， 应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。税收政策对符合 “由国务院财政、 税务主管部门规定专项用途并经国务院

4、批准 ”等条件的政府补助收入可以作为不征税收入进行纳税调减；不符合条件的政府补助收入作为应税收入全额计征所得税。需要注意：计征与资产相关的政府补助收入的纳税处理，一是在取得收入的年度对递延以后年度确认收入部分进行纳税调整；二是将递延收益结转收入年度作纳税调减处理。四、不征税收入的一些特殊规定1.财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知明确规定，符合条件的软件企业取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独核算，可以作为不征税收入处理。目前的税收法规中规定了多项增值税退税政策包括了软件企业退税、模具，数控机床，铸锻件退税、宣传文化事

5、业退税、核电退税、福利企业退税、再生资源退税、物资回收企业退税等多项增值税退税情形，而财税201627 号文件仅明确了软件企业即征即退增值税款属于不征税收入。同时企业取得的上述多项增值税退税也不能按免税收入处理。2.国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告中明确规定，县级以上人民政府及其有关部门将国有资产无偿划入企业，凡划出单位或业务监管部门指定了专门用途，且企业已按财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知规定进行了管理，可以作为不征税收入处理。案例分析A 企业在 2016 年 1 月 1 日取得政府部门拨付购置一台环保设备的专项拨款1000 万元，设备预

6、计使用年限10 年。一、 A 企业的会计核算年度收到专项拨款借：银行存款1000贷：递延收益10002.专项拨款用于购置资产借：固定资产1000贷：银行存款1000年 2024 年每年结转递延收益借：递延收益100贷：营业外收入100二、 A 企业的纳税申报处理年度的纳税申报：一次性确认政府补助收入1000 万元。A 企业于2016 年 1 月 1 日收到政府专项拨款时，会计核算收入 100万元，纳税申报一次性确认收入1000 万元。一是填报 A101010 一般企业收入明细表第20 行营业外收入其中项的“政府补助利得 ” 100 万元，同时填报A100000 主表第11 行 “营业外收入 ”

7、 100万元。二是填报 A105020 未按权责发生制确认收入调整明细表第 11 行“政府补助递延收入”中 “与资产相关的政府补助”第 1 列“合同额 ”1000万元、第 2 列 “账载金额 -本年 ”100万元、第 4 列“税收金额 -本年 ”1000万元、第 6 列 “纳税调整金额 ”900万元。三是同时填报A105000 纳税调整项目明细表第3 行“未按权责发生制原则确认的收入 ”第 1 列 “账载金额 ” 100万元；第 2 列 “税收金额 ”1000万元；第 3 列“调增金额 ”900万元。 2024 年度每年调减已转入营业外收入的政策性搬迁收入 100 万元。一是填报 A101010 收入明细表第 20 行营业外收入其中项的 “政府补助利得 ”100万元，同时填报A100000 主表第 11 行“营业外收入 ”100万元。二是填报 A105020 未按权责发生制确认收入调整明细表第 11 行“政府补助递延收入”中 “与资产相关的政府补助”第 1 列“合同额 ”1000万元、第 2 列 “账载金额 -本年 ”100万元、第 4 列 “税收金额本年 ”0万元、第