合伙企业会计

1、合伙企业会计主要内容主要内容:合伙企业的特征合伙企业的初始投资与损益分配合伙权益的变动合伙企业的解散与请算合伙企业的特征合伙企业的特征是由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的盈利性组织。常见于律师、医师、会计师等专门职业服务组织和小型企业组织 1、易于设立（组织）：由两人或两人以上书面契约约定，依法即可设立 2、共有财产和盈利：当合伙人将其资产投资于合伙企业即对该项资产丧失了要求权，而对合伙企业所有资产取得了所有权 3、互为代理：每一合伙人均被认为是所有合伙业务的代理人，其代表合伙企业所做的行为对其他合伙人均有约束力 4、有限经营期：

2、新合伙人的入伙、原合伙人的退伙或死亡、合伙人同意解散、破产等原因产生的非自愿解散使经营期终止 5、无限责任：每一合伙人对合伙企业债务负有无限连带责任（普通合伙）。无限：合伙人对合伙企业债务的承担责任不以其出资额为限，连带：合伙人有责任偿还任何合伙人所承诺的、而无法偿还的合伙债务合伙企业法与合伙协议合伙企业法与合伙协议 合伙企业法（合伙企业法（1997，8，1正式实施） 1、合伙企业设立。条件：书面的合伙协议、合伙人的实际缴付出资、合伙企业名称、经营场所和从事合伙经营的必要条件 2、合伙企业财产。合伙人依法共同管理和使用 3、合伙企业的事务执行。合伙人对执行合伙企业事务享有同等权利，可由全体合伙

3、人共同执行，也可委托合伙人执行 4、合伙企业与第三人关系。合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任 5、入伙与退伙。新合伙人入伙应经全体合伙人同意并订立协议；合伙人可以退伙：约定的退伙事由出现、或经合伙人同意、或发生难于继续参加合伙企业事由等 6、合伙企业解散与清算。约定的经营期届满，约定的解散事由出现，全体合伙人决定解散，合伙人已不具备法定人数，合伙目的已实现或无法实现，被依法吊销执照等 7、法律责任。合伙企业、合伙人违反法规，依法承担经济责任或刑事责任 合伙协议合伙协议： 合伙企业名称和主要经营场所的地点 合伙目的和合伙企业的经营范围 合伙人的姓名及住所 合伙人的出资方式、数额及缴付出资期限

4、利润分配及亏损分担办法 合伙企业事务的执行 入伙与退伙 合伙企业的解散与清算 违约责任合伙企业会计特征合伙企业会计特征 1、合伙企业与合伙人的财产、合伙企业的经营权与所有权、合伙企业与合伙人的债务并未分离使得合伙企业会计主体假设应用的特殊性 2、合伙企业经营期限有限及合伙人的变动使得合伙企业持续经营假定应用的特殊性 3、合伙企业的权益及其构成也与其它组织形式有着明显区别 合伙企业与公司会计的主要不同在于损益分配和所有者权益科目的设置 1、业主资本业主资本(合伙人资本合伙人资本)：原始投资、增加投资、在净利润中所占份额记贷方，提用资产、在净损失中所占份额记借方 2、业主提款（合伙人提款）业主提款

5、（合伙人提款）：在预计盈利时的提款或视为合伙人工资的提款记借方，使合伙人所有者权益永久性减少的巨额提款宜直接借记业主资本 年终，本年利润转入业主资本，业主提款也应转入业主资本 3、业主往来（应收合伙人借款，应付合伙业主往来（应收合伙人借款，应付合伙人贷款）：人贷款）：提款金额巨大并有意归还借记应收合伙人借款，合伙人贷款给合伙企业贷记应付合伙人贷款 可见，业主资本、业主提款、业主往来的核算范围有一定的弹性初始投资和损益分配初始投资和损益分配 一、不同投资方式下的会计处理一、不同投资方式下的会计处理 1、现金资产投资 甲、乙两人各投资20000元成立一合伙企业，其分录为： 借：现金 40000 贷

6、：业主资本甲20000 乙20000 2、非现金资产：按公允价值 借：现金 7000 存货 35000 固定资产土地 10000 建筑物40000 贷：业主资本张三 50000 业主资本李四 42000张张三（公允价值）三（公允价值）李四（公允价值）李四（公允价值）现金现金7000土地（张三的取得成本为土地（张三的取得成本为5000元）元）10000建筑物（张三的取得成本为建筑物（张三的取得成本为30000元）元） 40000存货（李四的取得成本为存货（李四的取得成本为28000元）元）35000合计合计5000042000 3、以原独资企业资产投资： a、b合伙，a投入现金50000元，b以

7、原独资零售店入伙：现金8000，设备200000，存货20000，应付帐款30000。经评估设备公平市价230000，存货公平市价15000 1）借；现金 50000 贷：业主资本a 50000 2）借：现金 8000 固定资产设备230000 存货 15000 贷：应付帐款 30000 业主资本b 223000 二、不同计价方式下的会计处二、不同计价方式下的会计处理理 合伙人投入企业的资产价值与其获得的股权价值不等，对差额的认识和处理：红利法、商誉法 a投入15000，b投入14000，各获得50%股权 红利法：资产价值大于股权价值作为对其他合伙人的红利或补贴 1）借：现金 29000 贷：

8、业主资本a15000 业主资本b14000 2）借：业主资本a500 贷：业主资本b500 该方法的应用前提为：a对于投资15000而只获得14500的股权的事实是接受的 商誉法：资产价值小于股权价值是合伙人向合伙企业提供了商誉 1）借：现金 29000 贷：业主资本a15000 业主资本b14000 2）借：商誉 1000 贷：业主资本b1000 该方法的应用前提为：合伙人认为商誉是存在的，而且应当予以计量 增资、提款、借贷增资、提款、借贷增资、提款、借贷增资、提款、借贷 增资：合伙契约中应规定合伙人开始经营后关于增资和减资的处理条款 假定合伙人a决定向合伙企业增资20000元 借：银行存款

9、 20000 贷：业主资本a20000 减资直接借记业主资本 提款：合伙人按月从预计可分得的合伙利润中提取适当的金额 a先生每月从合伙企业中提取2000元。 借：业主提款a2000 贷：现金 2000 期末结转到业主资本 合伙人借贷：实质是合伙人与合伙企业发生的债权债务关系 合伙人a从合伙企业借款5000元时： 借：应收合伙人借款a5000 贷：现金 5000 合伙人b将10000元借给合伙企业时： 借：现金 10000 贷：应付合伙人贷款b10000合伙企业损益的分配合伙企业损益的分配 考虑的因素：考虑的因素： 劳务因素。某合伙人管理合伙企业，则应得工资津贴。为鼓励合伙人创造更多价值，还给负

10、责业务的合伙人红利。 资本因素。利润可根据合伙人相对的资本余额分配。某合伙人对合伙企业的投资远大于其他人，给予利息津贴。 与一般企业的区别：与一般企业的区别： 合伙人的私人提款不是费用，是合伙人资本的减少； 合伙人的工资津贴和利息津贴是合伙企业约定的一项损益分配项目，不是合伙企业的费用。 1 、净利润扣除工资津贴后按比例分配 合伙企业净收益500000，a、b、c三合伙人的工资津贴30000、50000、100000，约定分配比例3：3：4 分录： 借：本年利润 贷：业主资本a b c合伙人合伙人abc合计合计净收益净收益500000工资津贴工资津贴3000050000100000180000

11、余额分配余额分配9600096000128000320000分配额合分配额合计计126000146000228000500000 思考：如为亏损50000元。填下表，并编分录： 借：业主资本a b 贷：业主资本 c 本年利润合伙人合伙人abc合计合计净收益净收益工资津贴工资津贴余额分配余额分配分配额合分配额合计计 2、净利润扣除红利、工资津贴后按比例分配 上例，假定a获得合伙企业净收益8%的红利合伙人合伙人abc合计合计净收益净收益500000红利红利4000040000工资津贴工资津贴3000050000100000180000余额分配余额分配8400084000112000280000分配

12、额合计分配额合计154000134000212000500000 3、净利润扣除工资津贴、利息津贴后按比例分配 上例，假定c的利息津贴为20000 思考净利200000合伙人合伙人abc合计合计净收益净收益500000利息利息2000020000工资津贴工资津贴3000050000100000180000余额分配余额分配9000090000120000300000分配额合计分配额合计120000140000240000500000合伙人合伙人abc合计合计净收益净收益利息利息工资津贴工资津贴余额分配余额分配分配额合计分配额合计借：本年利润贷：业主资本a b c 4、按资本余额分配：期初、期末或

13、平均 假定a、b、c期初资本余额分别为224000、160000、256000 思考：报告期内7月1日c增加资本104000，10月1日a增加资本56000，如何按期末资本余额分配、按平均资本余额分配abb合计合计期初资本余期初资本余额额224000160000256000640000分配比例分配比例35%25%40%100%净收益分配净收益分配175000125000200000500000abb合计合计期初资本余额期初资本余额224000160000256000640000增资增资时间时间10.17.1增资增资数额数额56000104000160000平均资本额平均资本额238000160

14、000308000706000分配比例分配比例33.7%22.7%43.6%100%净收益分配净收益分配168500113500218000500000合伙权益变动合伙权益变动 新合伙人入伙或原合伙人退伙、死亡，使现有的合伙法律主体解散。解散后可能是继续经营，也可能终止经营。这里讨论继续经营下的新合伙企业的组成问题 一、新合伙人入伙 应征得全体合伙人同意并订立入伙协议； 原合伙人应告知原合伙企业的经营和财务状况； 与原合伙人享有同等权利，承担同等责任； 对入伙前合伙企业的债务承担无限连带责任。 1、新合伙人向现合伙人购买股权1、新合伙人向现合伙人购买股权 1）新合伙人的投资额与获得的股权数额不

15、等： 向某一合伙人购买，差额与合伙企业无； 向各个合伙人购买：商誉法和红利法 例：a、b合伙企业，现资本余额：a40000、b40000，损益平均分配。现c向a、b各投资25000获得他们各自50%股权 商誉法：a、b认为c投资是对原企业的资产予以了重估，差额为商誉 首先：按c的投资推算新合伙企业的资本总额50000/50%=100000 其次：以新合伙企业的资本与原资本额之差做商誉100000-80000=20000 分录： 借：无形资产商誉20000 贷：业主资本a10000 业主资本b10000 借：业主资本a25000 业主资本b25000 贷：业主资本c50000 红利法：新合伙人的

16、投资额大于获得的股权数额，作为对原合伙人的红利 c获得的股权80000*50%=40000 c给a、b的红利25000-20000=5000 分录： 借：业主资本a20000 业主资本b20000 贷：业主资本c40000 比较商誉法和红利法 商誉法下新合伙人的投资额与获得的股权数额的差额在合伙企业的帐上要反映 而红利法下差额在合伙企业的帐上不反映 2）原合伙人的资本余额和损益分配比例不等：商誉法和红利法 a、b的资本余额60000、40000，损益平均分配。现c向a、b各投资30000获得a、b各50%股权 商誉法：商誉=60000/50%-100000=20000 借：无形资产20000

17、贷：业主资本a10000 业主资本b10000 如果：借：业主资本a30000 业主资本b30000 贷：业主资本c60000 a、b的资本余额比例与损益分配比例不一致的问题延续到了新的合伙企业 如果在新的合伙企业要求a、b、c的资本余额比例与损益分配比例都一致，怎么做？ a转让给c的资本 =70000-120000*25%=40000 b转让给c的资本 =50000-120000*25%=20000 借：业主资本a40000 业主资本b20000 贷：业主资本c60000 红利法： c获得的股权=40000*50%+60000*50=50000 a转让给c的资本 =60000-100000*

18、25%=35000 b转让给c的资本 =40000-100000*25%=15000 借：业主资本a35000 业主资本b15000 贷：业主资本c50000 思考： 借：业主资本a30000 业主资本b20000 贷：业主资本c50000 是什么结果？ 2、新合伙人向原合伙企业入伙 1）投入资产价值=获得股权价值 原合伙企业资本余额：a50000，b40000。现c投资30000获得新合伙企业25%股权 借：现金 贷：业主资本c 2）投入资产价值获得股权价值：红利法、商誉法 上例， c投资40000获得新合伙企业25%股权 红利法：新合伙人投入资产的价值大于获得的股权价值的部分作为给原合伙人

19、的红利 借：现金40000 贷：业主资本a3750 业主资本b3750 业主资本c32500 商誉法：对合伙企业的资产进行重估确认合伙企业存在商誉 借：现金40000 商誉30000 贷：业主资本a15000 业主资本b15000 业主资本c32500 3）投入资产价值退伙人资本 a、b、c损益分配比例为4：4：2，资本余额分别为76800、43200、30000，现c退伙，合伙资产重估设备升值16800，退付给c36000。 处理资产升值： 借：固定资产16800 贷：业主资本a6720 b6720 c3360 红利法：差额部分为其他合伙人给退伙人的红利 借：业主资本c33360 业主资本a

20、1320 业主资本b1320 贷：现金36000 商誉法（部分确认法） c商誉=36000-33360=2640 借：商誉2640 贷：业主资本c2640 借：业主资本c36000 贷：现金36000 商誉法（全部确认法） c商誉=36000-33360=2640 a商誉=2640/20%*40%=5280 b商誉= 2640/20%*40%=5280 借：商誉13200 贷：业主资本c2640 a5280 b5280 借：业主资本c36000 贷：现金36000 2）当退付的资产价值退伙人资本 退付的资产价值小于退伙人的资本余额，处理思路也有红利法、商誉法合伙企业的解散清算 解散依据：经营期

21、届满 协议约定的解散事由出现 全体合伙人决定解散 不具备法定人数 合伙目的已实现或无法实现 被吊销营业执照 其他原因 清算人：由全体合伙人担任，或指定合伙人、委托第三人，或申请法院指定清算人 清偿顺序：所欠的工资及劳保费，所欠的税款，合伙企业债务，返还合伙人出资，按约定比例分配 合伙人的有关债务责任：无限连带清偿责任 注销：清算结束之日起15日内，到原登记机关办理注销登记 一般程序： 停止营业 变卖资产 支付清理费 偿还债务 分配剩余现金 一次清算下的会计处理 全部非现金资产变现，并支付了清理费、偿还全部债务之后，一次性地将现金分配给合伙人的清理方式 a、b、c组成的合伙企业，清算前的现金10000元，其他资产80000元，应付帐款30000元，业主资本a30000、b20000、c10000。若其他资产变现价格100000元，变卖资产收益按4：2：4的比例在合伙人之间分配 借：现金100000 贷：其