会计学原理-会计凭证与会计账簿

1、国家精品课国家精品课1会计学原理会计学原理 accounting principles 福州大学会计学原理课程组福州大学会计学原理课程组2会计学原理会计学原理 第六章第六章 会计凭证与会计账簿会计凭证与会计账簿国家精品课国家精品课3在本章中，你将学习在本章中，你将学习o 会计凭证的种类及其编制方法会计凭证的种类及其编制方法o 账簿种类及其登记方法账簿种类及其登记方法o 总分类账与明细分类账平行登记总分类账与明细分类账平行登记o 错账更正方法错账更正方法国家精品课国家精品课4开篇思考开篇思考陈晓璐在一家会计师事务所实习，跟随某项目组到外陈晓璐在一家会计师事务所实习，跟随某项目组到外地开展项目审计

2、。审计结束后，项目负责人请她负责地开展项目审计。审计结束后，项目负责人请她负责项目组出差人员的差旅费报销工作。晓璐发现项目组项目组出差人员的差旅费报销工作。晓璐发现项目组成员的部分差旅费发票不齐，有的找不到。成员的部分差旅费发票不齐，有的找不到。o 在这种情况下财务部门会给她报销吗？在这种情况下财务部门会给她报销吗？o 差旅费发票起什么作用？差旅费发票起什么作用？o 她该如何补救？她该如何补救？国家精品课国家精品课5 5会会 计计 凭凭 证证o 会计凭证及其种类会计凭证及其种类原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证会计凭证是指用会计凭证是指用以记录经济业务、以记录经济业务、明确经济责任，明确经济责任

3、，并作为记账依据并作为记账依据的书面证明的书面证明国家精品课国家精品课原始凭证原始凭证6自制原始凭证自制原始凭证外来原始凭证外来原始凭证一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证在一项或多项同类交易在一项或多项同类交易或事项发生时一次使用或事项发生时一次使用的凭证的凭证可以连续反映一定时期内可以连续反映一定时期内重复发生的同类交易或事重复发生的同类交易或事项的原始凭证项的原始凭证国家精品课国家精品课原始凭证原始凭证7国家精品课国家精品课原始凭证原始凭证8国家精品课国家精品课9原始凭证国家精品课国家精品课原始凭证填制o 原始凭证的基本要素原始凭证的基本要素10国家精品课国家精品课原始凭证填制o原始凭证的基

4、本要素原始凭证的基本要素n交易双方单位名称交易双方单位名称n原始凭证名称原始凭证名称n填制凭证的日期填制凭证的日期n交易或事项的内容，即经济业务内容摘要。交易或事项的内容，即经济业务内容摘要。n交易或事项的数量、单价、金额交易或事项的数量、单价、金额n经办人签名或盖章，以明确各自经济责任。如果是外单位来的经办人签名或盖章，以明确各自经济责任。如果是外单位来的凭证还需盖外单位印章凭证还需盖外单位印章11国家精品课国家精品课原始凭证填制原始凭证填制o 原始凭证填制要求原始凭证填制要求1212（1 1）凭证上所填列的内容、数字等必须符合实际。外来）凭证上所填列的内容、数字等必须符合实际。外来原始凭证

5、如有遗失，应向原签发单位取得证明，注明原来原始凭证如有遗失，应向原签发单位取得证明，注明原来凭证号、金额和内容等，并盖上原签发单位的财务章，经凭证号、金额和内容等，并盖上原签发单位的财务章，经本单位负责人批准后，可代替原始凭证。对无法取得证明本单位负责人批准后，可代替原始凭证。对无法取得证明的如机票等，由当事人写明情况，并经单位负责人批准后，的如机票等，由当事人写明情况，并经单位负责人批准后，可作为原始凭证。可作为原始凭证。（2 2）原始凭证相关的经办人和部门要签章，以明确经济）原始凭证相关的经办人和部门要签章，以明确经济责任责任。国家精品课国家精品课原始凭证填制原始凭证填制o 原始凭证填制要

6、求原始凭证填制要求1313（3 3）原始凭证中各项内容必须要填写齐全，文字说明和）原始凭证中各项内容必须要填写齐全，文字说明和数字要填写清楚、完整。大小写金额要一致，不得任意涂数字要填写清楚、完整。大小写金额要一致，不得任意涂改、刮擦或挖补。发现原始凭证有错误，应该要求开出单改、刮擦或挖补。发现原始凭证有错误，应该要求开出单位重新开。位重新开。（4 4）一式多联的原始凭证，应当注明各联的用途，必须）一式多联的原始凭证，应当注明各联的用途，必须用双面复写纸套写，只能以一联作为报销凭证，并连续编用双面复写纸套写，只能以一联作为报销凭证，并连续编号。作废的应加盖号。作废的应加盖“作废作废”戳记，连同

7、存根一起保存，不能戳记，连同存根一起保存，不能撕毁。撕毁。国家精品课国家精品课14第一节第一节 会会 计计 凭凭 证证n 记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证通用记账凭证通用记账凭证专用记账凭证专用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证国家精品课国家精品课记账凭证要素记账凭证要素15国家精品课国家精品课通用记账凭证通用记账凭证16国家精品课国家精品课专用凭证专用凭证17国家精品课国家精品课专用凭证专用凭证18国家精品课国家精品课会会 计计 凭凭 证证o 记账凭证记账凭证19为了避免重复记账，对于现金和银行存款相互划转业务只填为了避免重复记账，对于现金和银行存款相互划转业务只填制付

8、款凭证。制付款凭证。如把现金存入银行如把现金存入银行1 000元，只填制现金的付款凭证元，只填制现金的付款凭证；再再比如从银行提取现金比如从银行提取现金2 000元，只填制银行存款付款凭证元，只填制银行存款付款凭证不涉及收付款的所有业务都记入转账凭证。不涉及收付款的所有业务都记入转账凭证。如生产产品领用原材料如生产产品领用原材料5 000元，根据领料单填制转账凭证元，根据领料单填制转账凭证；再比如月末计提行政办公用房本月固定资产折旧；再比如月末计提行政办公用房本月固定资产折旧1 000元，元，根据固定资产折旧计算单填制转账凭证根据固定资产折旧计算单填制转账凭证。国家精品课国家精品课记账凭证的填

9、制要求记账凭证的填制要求20（1）填写凭证日期。）填写凭证日期。 一般是填财会人员填制记账凭证当天的日期，也可以根据管理需要，一般是填财会人员填制记账凭证当天的日期，也可以根据管理需要，填写经济业务发生的日期或是月末日期。填写经济业务发生的日期或是月末日期。（2）凭证编号。）凭证编号。 填制凭证时要根据交易或事项发生的先后顺序对记账凭证进行连续填制凭证时要根据交易或事项发生的先后顺序对记账凭证进行连续编号。通用凭证可以按业务顺序连续编号；专用凭证应该按收款、付编号。通用凭证可以按业务顺序连续编号；专用凭证应该按收款、付款、转账三个种类分别编号，即款、转账三个种类分别编号，即“收字收字号号”，“

10、付字付字号号”，“转字转字号号”。每个月从第一号开始编起并一直编到月末。如果一。每个月从第一号开始编起并一直编到月末。如果一笔交易或事项须要填制两张或以上记账凭证时，可以采用分数编号，笔交易或事项须要填制两张或以上记账凭证时，可以采用分数编号，如第一笔交易需要填制两张凭证，即可以编成如第一笔交易需要填制两张凭证，即可以编成1 1/2 ，1 2/2号。号。（3）凭证摘要要简单明了。摘要要明确反映所发生的经济业务）凭证摘要要简单明了。摘要要明确反映所发生的经济业务国家精品课国家精品课记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求21（4）会计科目、记账方向、记账金额正确，不能在记账凭证上涂改。）会计科目、记

11、账方向、记账金额正确，不能在记账凭证上涂改。（5）所附原始凭证张数。）所附原始凭证张数。 有的交易或事项可能由多张原始凭证组成，要在记账凭证中注明原有的交易或事项可能由多张原始凭证组成，要在记账凭证中注明原始凭证张数，以备查账使用。如果一张原始凭证要做好几张记账凭证始凭证张数，以备查账使用。如果一张原始凭证要做好几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号，或者原始凭证的复印件。证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号，或者原始凭证的复印件。除了结账和更正错账的记账凭证可

12、以不附原始凭证，其他都要附原始除了结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证，其他都要附原始凭证。凭证。（6）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章要齐全。收款和付款凭证还应该有出纳人员的签名或盖章，以明盖章要齐全。收款和付款凭证还应该有出纳人员的签名或盖章，以明确各自责任。确各自责任。国家精品课国家精品课记账凭证编制示例记账凭证编制示例22博弈公司博弈公司12月月8日购买一台电脑计日购买一台电脑计8 000元，开出转账支票元，开出转账支票支付。该公司采用通用记账凭证。编制凭证如表支付。该公司采用通用记账凭证。编制凭证如

13、表6-17所示所示。国家精品课国家精品课23会会 计计 凭凭 证证o 记账凭证记账凭证记账凭证与所附记账凭证与所附原始凭证的内容、原始凭证的内容、张数、金额等是张数、金额等是否相符否相符记账凭证中各栏记账凭证中各栏目填列是否完整，目填列是否完整，有关责任人是否有关责任人是否签章签章记账凭证所确定的会记账凭证所确定的会计科目、借贷方向、计科目、借贷方向、金额等是否正确，一金额等是否正确，一级账户与所属明细账级账户与所属明细账的记账方向、金额等的记账方向、金额等内容是否一致内容是否一致记账凭证的审核记账凭证的审核国家精品课国家精品课24会会 计计 凭凭 证证o 记账凭证记账凭证及时装订成册归及时装

14、订成册归档保管档保管每册凭证都应加装封面。装订成册的会每册凭证都应加装封面。装订成册的会计凭证要黏贴封签。对于数量过多的原计凭证要黏贴封签。对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管。各种重要始凭证，可以单独装订保管。各种重要原始凭证，应另编目录，单独登记保管原始凭证，应另编目录，单独登记保管原始凭证不得原始凭证不得外借外借集中保管集中保管其他单位如因特殊原因需要使用原始其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员同意，能够复制会计主管人员同意，能够复制装订成册的会计凭证按时间顺序装订成册的会计凭证按时间顺序排列集中保管，并由专人负

15、责排列集中保管，并由专人负责。会计凭证的保管会计凭证的保管国家精品课国家精品课25会会 计计 账账 簿簿o 账簿账簿为企业进行经济活动为企业进行经济活动分析和控制的依据分析和控制的依据text in here为编制报表提供依据为编制报表提供依据账簿，是由特定格式，以审核无误的记账凭账簿，是由特定格式，以审核无误的记账凭证为依据，按时间先后顺序全面、连续、系证为依据，按时间先后顺序全面、连续、系统地记录各项交易或事项的簿籍。统地记录各项交易或事项的簿籍。账簿账簿作用作用国家精品课国家精品课会会 计计 账账 簿簿o 账簿分类账簿分类分类分类按外表形式按外表形式text in here活页账活页账卡

16、片账卡片账序时账序时账簿簿分类账分类账簿簿备查账备查账簿簿按用途按用途订本账订本账国家精品课国家精品课会会 计计 账账 簿簿o 账簿设置与登记账簿设置与登记o 序时账设置与登记序时账设置与登记27n 主要两类：现金与银行存款主要两类：现金与银行存款n 现金序时账现金序时账20年年凭证号凭证号摘要摘要对方账户对方账户收入收入付出付出余额余额月日现收现付n 银行存款序时账银行存款序时账20年年凭证号凭证号摘要摘要结算凭证结算凭证对方账户对方账户收入收入付出付出余额余额月日银收银付种类号数国家精品课国家精品课会会 计计 账账 簿簿o 账簿设置与登记账簿设置与登记o 总分类账簿设置与登记总分类账簿设置

17、与登记n 根据一级科目设置的分类账根据一级科目设置的分类账2820年年凭证号凭证号摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月日号数种类国家精品课国家精品课会会 计计 账账 簿簿o 账簿设置与登记账簿设置与登记o 明细类账簿设置与登记明细类账簿设置与登记29三栏式三栏式数量金额式数量金额式多栏式多栏式 反应实物数量反应实物数量 反应金额反应金额明细账分类明细账分类 只反应金额、单个科目只反应金额、单个科目 不反应数量不反应数量 反应金额、多个科目反应金额、多个科目 不反应实物数量不反应实物数量国家精品课国家精品课会会 计计 账账 簿簿o 账簿设置与登记账簿设置与登记o 总分类账与明细账的平行

18、登记总分类账与明细账的平行登记30同时登同时登记记方向相方向相同同金额相金额相等等总分类账的期初余额、本期发生额以及期末余总分类账的期初余额、本期发生额以及期末余额，与其所属明细分类账的期初余额合计数、额，与其所属明细分类账的期初余额合计数、本期发生额合计数以及期末余额合计数应相等本期发生额合计数以及期末余额合计数应相等平行登记平行登记法法规则规则国家精品课国家精品课总分类账与明细账的平行登记总分类账与明细账的平行登记示例示例31【例【例6-2】 某公司某公司1月月10日将产品赊销给日将产品赊销给a公司公司1 000元、元、b公公司司2 000元、元、c公司公司5 000元。元。1月月31日日

19、a公司、公司、b公司偿还了货公司偿还了货款，款，c公司货款未还。做分录如下：公司货款未还。做分录如下：1月月10日日借：应收账款借：应收账款a1 000 b2 000 c5 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入8 0001月月31日日借：银行存款借：银行存款3 000贷：应收账款贷：应收账款a1 000 b2 000国家精品课国家精品课总分类账与明细账的平行登记总分类账与明细账的平行登记示例示例32国家精品课国家精品课总分类账与明细账的平行登记总分类账与明细账的平行登记示例示例33国家精品课国家精品课会会 计计 账账 簿簿o 登记账簿登记账簿n 账簿启用规则账簿启用规则34（1）在启用账簿时

20、，要在账簿封面上写明单位名称、账簿名称。在在启用账簿时，要在账簿封面上写明单位名称、账簿名称。在账簿扉页账簿扉页“账簿使用登记表账簿使用登记表”中要填写以下内容：启用日期、账簿页数、中要填写以下内容：启用日期、账簿页数、记账人员和会计主管姓名，并加盖人名章和单位公章。记账人员和会计主管姓名，并加盖人名章和单位公章。（2）中途更换记账人员要在扉页注明交接日期、接办人员和监交人中途更换记账人员要在扉页注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，交接双方要签字盖章。员姓名，交接双方要签字盖章。（3）启用订本式账簿，未印刷顺序号的，应从第一页至最后一页顺启用订本式账簿，未印刷顺序号的，应从第一页至最后一页顺

21、序编号，不能跳页缺号；活页账簿也应该顺序编号，并定期装订成册。序编号，不能跳页缺号；活页账簿也应该顺序编号，并定期装订成册。国家精品课国家精品课第二节第二节 会会 计计 账账 簿簿o 登记账簿登记账簿n 登记账簿规则登记账簿规则35（1）登记账簿根据审核无误的记账凭证，依次连续登记登记账簿根据审核无误的记账凭证，依次连续登记，日期、凭证号、摘要、金额等要逐项填列，不能隔页跳，日期、凭证号、摘要、金额等要逐项填列，不能隔页跳行。如果发生隔页跳行，要用红线在空页空行对角划掉，行。如果发生隔页跳行，要用红线在空页空行对角划掉，注明作废，并由记账人签字盖章。注明作废，并由记账人签字盖章。（2）登记账簿

22、要使用蓝黑或黑色墨水书写，不能使用圆登记账簿要使用蓝黑或黑色墨水书写，不能使用圆珠笔或铅笔。在结账、划线、改错和冲账时可以使用红墨珠笔或铅笔。在结账、划线、改错和冲账时可以使用红墨水书写；账簿中文字和数字不要满格书写，一般占二分之水书写；账簿中文字和数字不要满格书写，一般占二分之一格。一格。国家精品课国家精品课第二节第二节 会会 计计 账账 簿簿o 登记账簿登记账簿n 登记账簿规则登记账簿规则36（3）当账页记到最后第二行的，应在最后一行加计合计当账页记到最后第二行的，应在最后一行加计合计数，在摘要栏注明数，在摘要栏注明“转次页转次页”字样，并将合计数记入次页第字样，并将合计数记入次页第一行，

23、在摘要栏内注明一行，在摘要栏内注明“承前页承前页”字样。月终结账时，应在字样。月终结账时，应在账页上结出本月发生额和月末余额账页上结出本月发生额和月末余额（4）记账发生错误时，严禁挖补、刮擦、涂抹或采用化）记账发生错误时，严禁挖补、刮擦、涂抹或采用化学制剂更改字迹，应按错账更正方法进行更正。学制剂更改字迹，应按错账更正方法进行更正。 国家精品课国家精品课第二节第二节 会会 计计 账账 簿簿37p 账簿设置与登记账簿设置与登记n 更正错帐更正错帐划线更正划线更正红字更正红字更正补充登记补充登记结账前，发现记账凭证所记的会计科结账前，发现记账凭证所记的会计科目错误，或会计科目无误而所记金额目错误，

24、或会计科目无误而所记金额大于应记金额，且已经过入相关账簿大于应记金额，且已经过入相关账簿更正方法更正方法记账凭证记账凭证无误无误，在把记账凭证上的，在把记账凭证上的内容过到分类账时文字或数字抄错，内容过到分类账时文字或数字抄错，且在结账前发现，或者出现串户且在结账前发现，或者出现串户结账前，发现记账凭证填写的会计结账前，发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记科目无误，只是所记金额小于应记金额，并且已经过入相关账簿金额，并且已经过入相关账簿国家精品课国家精品课划线更正示例38 5月月2日博弈公司用银行存款日博弈公司用银行存款2 000元支付车间设备日常修元支付车间设备日常修理费，记

25、账凭证编制理费，记账凭证编制（即会计分录即会计分录）如下：如下：借：制造费用借：制造费用2 000 贷：银行存款贷：银行存款2 000在登记账簿时误记入在登记账簿时误记入“生产成本生产成本”账户。账户。本例中错误即为串户，应该进行如下更正：先将本例中错误即为串户，应该进行如下更正：先将“生产成生产成本本”账户中的本笔记录划通栏红线账户中的本笔记录划通栏红线（即本行错误记录全部划即本行错误记录全部划掉掉），如表，如表6-30所示，并由记账及相关人员在更正处盖章；所示，并由记账及相关人员在更正处盖章；再在再在“制造费用制造费用”账户登记账户登记2 000元，如表元，如表6-31所示。所示。国家精品

26、课国家精品课划线更正示例划线更正示例39国家精品课国家精品课划线更正示例划线更正示例40国家精品课国家精品课红字更正示例红字更正示例415月月31日计提车间固定资产折旧日计提车间固定资产折旧20 000元，编制如下记账凭证元，编制如下记账凭证（表表6-33），并已过入到相关账簿。并已过入到相关账簿。借：生产成本借：生产成本20 000贷：累计折旧贷：累计折旧20 000国家精品课国家精品课红字更正示例红字更正示例42在更正时，应用红字金额在更正时，应用红字金额20 000元编制如下记账凭证元编制如下记账凭证（表表6-34），并过入相关账簿，冲销原来错误的记录。，并过入相关账簿，冲销原来错误的记录。国家精品课国家精品课红字更正示例