现金流量表的编制

1、现金流量表的编制销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品（含销售商品产品、材料，下同）、提供劳务收到的现金+应收帐 款的减少额+应收票据的减少额+预收帐款的增加额+本期收回前期核销的坏帐损失一本 期实际核销的坏帐损失一本期销售退回所支付的现金一以非现金资产淸偿债务所减少的应 收帐款及应收票据NOTE：上述公式中的各项目，除坏帐损失外，均不包括与商品销售和提供劳务收入同时 应收的增值税销项税额，它应在“收到增值税销项税额和退回增值税款”中反映。上述公式中应减去的是已支付现金的销货退回，其中退回的增值税部分不包括在本 项目内，而应在“收到增值税销项税额和退回增值税款”项目内反映。如果应收帐款或应

2、收票据的期初、期末余额之差为负数，则上述公式中“应收帐款 的减少额”和“应收票据的减少额”的数字应为零，而不能填列负数。收取的租金=经营性租赁收到的租金+岀租包装物收到租金+融资租赁收到的租赁收益 NOTE：企业融资租赁收回的租赁设备本金在投资活动产生的现金流量中反映，不包括在本 项目内。收到增值税销项税额和退回增值税款=销售商品向购买者收取的增值税额+岀口商品实际收到的出口退税一其他增值税退 回NOTE：“其他增值税退回”如销货退回所支付增值税。收到除增值税以外其他税费返还=实际收到的消费税、营业税、所得税、关税、教育费附加返还款等。收到与经营活动有关的其他现金=接受捐赠现金收入+罚款收入+

3、出租和岀借包装物的押金收入+逾期未退还岀租和 出借包装物没收的押金收入+流动资产损失中由个人赔款的现金收入等NOTE：若本项目中现金流入价值较大的，应单列项目反映。购买商品、接受劳务支付的现金=（本期销货成本+存货的期末余额一存货的期初余额）+应付帐款的减少额+应付 票据的减少额+预付帐款的增加额一购货退回收到的现金一本期以非现金资产淸偿的应付 帐款、应付票据NOTE：上述公式中均不含一般纳税人收到可以抵扣的进项税额，但小规模纳税人购货和一 般纳税人收到不可以抵扣的进项税额应包括在内。本期购货退回收到的现金不包括从一般纳税人购货退回收到的增值税，它应在“支付 的增值税款”项目中反映。购买工程物

4、资所支付的现金不应在本项目内反映,而在投资活动产生的现金流戢中反 映。支付构成存货价值的运杂费等附带成本，也应包括在本项目内。经营租赁支付的现金=经营租赁固定资产支付的租金+租入包装物支付的租金NOTE：本项目中不包含融资租赁支付的租金，它在筹资活动产生的现金流量中反映。支付给职工的工资及为职工支付的现金=本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴+为职工支付的养老保险、待 业保险、补充养老保险、住房公积金、住房困难补助、（离退休人员）的费用等+报销职工 医药费的现金支出NOTE：在建工程人员工资不在本项目内反映，在投资活动产生的现金流量中反映。会计准则将离退休人员工资支出放在“支付与经营

5、活动有关的其他现金”项目内反 映。支付的增值税款=本期购入商品实际支付的能够抵扣销项税额的进项税额一一般纳税人购货退回收到 现金中属于增值税额部分+已交增值税NOTE：投资活动支付的增值税（例如购建固定资产所支付的增值税）应在投资活动产生 的现金流量中反映，不应包括在本项目内。小规模纳税人购货所支付的增值税（及一般纳税人购货所支付的不得抵扣销项税 额的进项税额，如没有取得专用发票）不应包括在本项目内，而应在“购买商品及接受劳务 支付的现金”项目中反映。支付所得税款=本期发生并实际支付的所得税款+应交所得税的减少额本期收到退回的所得税在“收到除增值税以外的其他税费”返还项目中反映，不包括 在本项

6、目内。支付除增值税、所得税以外的其他税费=本期发生并支付的其他税费+本期支付以前各期发生的苴他税费+本期预交的其他 税费NOTE：不包括讣入固立资产价值并已实际支付的固定资产方向调肖税、耕地占用税等，它们应 在投资活动产生的现金流疑中反映。支付与经营活动有关的其他现金=进行捐赠的现金支岀+罚款支出+业务招待费等列支“管理费用”的现金支出+支 付保险费等列支“制造费用”的现金支出+支付广告费等列支"营业费用”的现金支出NOTE：若价值较大的支出，应单列项目反映。收回投资所收到的现金=出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期吸权投资而收到现金+ 收回长期债权投资本金而收到的现

7、金本项目不包括收回长期债权投资的利息，它应在“取得债券利息收入所收到的现金” 项目中单独反映。收到非现金资产，不涉及现金流量的变动，在现金流量表的附注中的“不涉及现金收 支的投资和筹资活动”项目中反映。收回现金等价物的投资不属于本表需反映的内容。分得股利或利润所收到的现金=因股权投资而收到现金股利+从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到现金NOTE：本项目不包括股票股利。取得债券利息所收到的现金=因债权性投资而收到的利息NOTE：本项目不包括收回债权性投资的本金，它应在“收回投资所收到的现金”栏内反映。处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=处置固左资产、无形资产和英他长期资产

8、收回的现金一处置固左资产、无形资产和 其他长期资产所发生的现金支出NOTE：本项目所指的处置固泄资产收回的现金净额为出售收入（变价收入）一淸理费用后 的净值，而不是指淸理固進资产的净损益。若处置固左资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额为负数，则应作为投资活 动的现金流出项目反映，列在“支付与投资活动有关的苴他现金”项目中。收回与投资活动有关的其他现金=北他与投资活动有关的现金流入NOTE：若本项目中所反映的苴他现金流入较大的，应单独列项反映。购建固定资产、无形资产、其他长期资产所支付的现金=购建固左资产、无形资产、苴他长期资产所支付的现金NOTE：探步妁建剧年零产两孩吿白.勺惟期借秋別呂

9、资¥化邵步及融资租入固沱资产所支付的融 赁费应在筹资活动所产生的现金流量中单独反映。企业以分期付款方式购建的固左资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流 出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。购建固左资产所支付的现金不一左是固定资产的帐而原值，而应是固定资产的净值。权益性投资所支付的现金=取得除现金等价物以外的短期股票投资、长期股权投资支付的现金+支付给券商的 佣金、手续费等附加费用NOTE：企业以非现金的固左资产、存货等进行权益性投资，不包括在本项目内，而在现金流 量表的附注内单独反映。用现金购买现金等价物的短期投资本表不反映。债权性投资所支付的现金=购买除现金等价物

10、以外的短期债权投资和长期债权投资所支付的现金+支付给券商 的佣金、手续费等附的费用支付与投资活动有关的其他现金=北他与投资活动有关的现金流出NOTE：若本项目中所反映的苴他现金流出较大的，应单独列项反映。吸收权益性投资收到的现金=发起人投入的现金+以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额NOTE：股款净额=（发行收入一支付给承销券商的佣金等发行费用）以募集方式筹资而支付的审讣、咨询费用不在本项目中扣除，而在“发生筹资费用所 支付的现金”项目内单独反映。收支一条线的应轧底反映，若收支两条线的应分别反映。发行债券收到的现金=发行债券收入一委托其他单位发行债券所支付的佣金等发行费用NOTE：企业自行

11、发行债券支付的发行费用不应在本项目中扣除，而应在"发行筹资费用所支 付的现金”项目中反映。收支一条线的应轧底反映，若收支两条线的应分别反映。借款收到的现金=企业向银行或其他金融机构借入的短期借款和长期借款收到与筹资活动有关的其他现金=其他与筹资活动有关的现金流入NOTE：若本项目中所反映的其他现金流入较大的，应单独列项反映。偿还债务所支付的现金=企业偿还银行、英他金融机构借款本金+偿还债券本金NOTE：企业偿还借款利息、债券利息不在本项目内反映，在“偿付利息所支付的现金”项 目中反映。对于以非现金偿付的债务应在附表中反映。发生筹资费用所支付的现金=企业直接支付的自行发行股票和债券的费

12、用NOTE：企业委托金融企业发行股票、债券而由其代付的费用应在发行收入中直接扣减，不 在本项目内单独反映。这里所说的现金支出指资金到达企业之前发生的前期费用，不包括利息支出和股利 支出。分配股利或利润所支付和现金=本期宣告并发放的现金股利+应付现金股利的减少额偿付利息所支付的现金=支付借款利息+支付债券利息NOTE：探價埶刊砂寧判坯I呀应在本项目中反映，而不在“购建固左资产、无形资产、其他 长期资产所支付的现金”项目中反映。不同用途的借款，英利息开支渠道不同，如财务费用、任建工程等，但均应在本项 目中反映。融资租赁支付的现金=本期融资租入固左资产应付款+长期应付款中应付融资租赁款的减少额减少注

13、册资本所支付的现金=企业因减资而支付的现金NOTE:因缩小经营规模而由股东抽回资本所发生的现金支出应在本项目内反映。企业因经营状况发生变化，如发生重大亏损，短期内无力弥补，并用减资方式弥补 亏损的，不是本表所反映的内容。付与筹资活动有关的其他现金=英他筹资活动有关的现金流出NOTE：若本项目中所反映的其他现金流出较大的，应单独列项反映。汇率变动对现金的影响=收入的外币现金X （期末汇率一记帐汇率）一支付的外币现金X （期末汇率一记帐 汇率）NOTE：企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记帐本位币时，所采用的是现金 流量发生日的汇率或平均汇率，而现金流疑表最后一行“现金及现金等价物净增加

14、额”中外 币现金净增加额是按期末汇率折算的，这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。在编制现金流量表实务中可通过报表附注中的“现金及现金等价物净增加额”与 报表中的“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”和“筹资活 动产生的现金流量净额”三项之和相减，英差额即为“汇率变动对现金的影响”附 表计提的坏帐准备或转销的坏帐=计入“管理费用”借方的坏帐准备发生额一计入“管理费用”贷方的坏帐准备发生 额固定资产折旧=计入管理费用、制造费用、瓦他业务支出等帐户的固左资产折旧费用NOTE：若年内发生固定资产处置、以固左资产对外投资等事项，此时累讣折旧帐戸的年末年初 余之差不定是本年实际计

15、提的折旧额，需要作进一步调整。无形资产、递延资产摊销=无形资产、递延资产的摊销额NOTE：如果企业在年内发生购入无形资产、增加递延资产、无形资产处置以及无形资产的投资 等事项，就不能简单地用无形资产、递延资产的年末年初余额之差来作为本年的摊销额，而 需要对这些事项作出调整。待摊费用的摊销=待摊费用的摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益=处置固左资产、无形资产和实他长期资产的损失一处苣固启资产、无形资产和其他 长期资产的收益NOTE：处置固左资产、无形资产和其他长期资产不属于经营活动，而是投资活动，苴所产生 的损益应从净利润中转岀。若处巻固左资产发生净收益应在调整净利润时减去。固定资产

16、盘亏、报废损失=固定资产盘亏、报废损失一固定资产盘亏、报废收益财务费用=属于投资活动的财务费用支岀+属于筹资活动的财务费用支出NOTE：企业发生财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动，在调整净利润时 应把属于投资活动和筹资活动的财务费用支岀部分调整出去。属于经营活动的财务费用支出有应收票据贴现、销售产品和购买原材料所产生的汇兑 损益和利息收入等。投资损益=投资损失一投资收益NOTE：投资损益是因为投资活动所引起的，不属于经营活动，所以在调肖净利润时应将这部分 损益从净利润中转出。递延税款=递延税款货项增加一递延税款借项增加存货=存货的减少数一存货的增加数NOTE：上述调整是建立在存

17、货现购前提下，但在实务中赊购是普遍存在的，则通过调整应 付帐款的变动来反映赊购对现金的影响。可根据资产负债表“存货”项目的期初数与期末数之差填列。经营性应收项目=应收帐款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的减少额一应收帐款、应收票 拯和英他应收款中与经营活动有关的增加额+预收帐款的增加额一预收帐款的减少额NOTE：应收帐款和应收票据只是指应收的货款部分，而不包括应收的增值税销项税额。经营性应付项目=应付帐款、应付票拯、应付福利费、应交所得税、其他应付款等中与经营活动有关 的增加额一应付帐款、应付票据、应付福利费、应交所得税、其他应付款等中与经营活动有 关的减少额+预付帐款的减少额一预付给帐

18、款的增加额NOTE：应付帐款和应付票据只是指应付货款部分，而不包括应付的增值税进项税额。与购建固左资产有关的应付项目增减变化，如在建工程人员工资、应交固定资产投 资方向调节税等均属投资活动产生的现金流量，不应在本项目中反映。预提费用中的预提利息属投资活动产生的现金流量，不应在本项目中反映。增值税增加净额=实际收到增值税款一实际支付的增值税款=主表中的“收到增值税销项税额和退回增值税款” 一 “支付的增值税款”NOTE:本项目均不包括应收未收、应付未付的增值税款。购销活动中所支付或收取的货款及增值税在现金流量表中列示比较一览业务货款增值税销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务收到的 现金收到的增值税销项税额和退回的增值税款购货及接受劳务购买商品、接受劳务支付的 现金若符合抵扣条件的在"支付 的增值税款