营业税会计处理与计算

1、n第6章 营业税会计n学习目标n6.1 营业税概述n6.2 营业税的计算n6.3 营业税的会计处理 第一节 营业税概述6.1.1营业税的纳税人6.1.2营业税的纳税范围6.1.3营业税的税目、税率6.1.4营业税的纳税期限、纳税地点6.1.5营业税的减免6.1.6营业税扣缴义务人6.1.7几种经营行为的税务处理 1）兼营不同税目（税率）的应税行为 2）混合销售行为 3）兼营非应税项目的应税行为 一、纳税人与扣缴义务人的基本规定一、纳税人与扣缴义务人的基本规定 p185 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 单位以承包、承租、挂靠方

2、式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 二、营业税的基本征税范围 征税范围为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产或销售的不动产 【解释】对营业税的基本征税范围的理解分为三个方面： (1)、境内 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： 1.提供或者接受

3、税法规定劳务的单位或者个人在境内提供或接受方 2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内接受方 3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内坐落地 4.所销售或者出租的不动产在境内坐落地不动产在境内。 注：对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。 【例题单选题】根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（ ）。 a.境内企业转让境外的房产 b.境内旅行社组织游客出境旅游 c.境外个人出租境内的不动产 d.

4、境外企业将的无形资产转让给境内个人使用 【答案】a 【例题多选题】根据现行营业税税收制度的规定，不属于条例在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税的是（ ）。 a.境外企业在境外为境内企业提供复印服务 b.境外酒店在境外为境内个人提供住宿饮食服务 c.境外美术馆在境外为境内单位提供书画展览劳务 d.境外电视台给境内单位提供播映劳务 e.境外企业在境外将商标权转让给境内单位 【答案】abc （2）“应税行为”的含义 应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： （1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送

5、其他单位或者个人 （2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为 （3）财政部、国家税务总局规定的其他情形 注意：1、单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围 2、垃圾处置劳务（收取的垃圾处置费 ）不征收营业税 3、对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业及物业管理单位代收的住房住房专项维修基金 ，不征收营业税。 【例题多选题】下列业务中，属于营业税征收范围的有( )。 a.基金公司在境内以发行基金方式募集资金 b.我国企业转让其境外所拥有的房产 c.单位将境内承租的场地转租给他人收取租金 d.境外某外国企业将一台设备出

6、租给我国境内企业使用 e.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的 【答案】cd （3）营业税与增值税的范围划分 兼营的行为特点和税务处理原则 分清收入，分别纳税的原则。 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 混合销售行为特点和税务处理原则 混合销售行为的特点是：货物销售与营业税应税劳务之间存在内在联系和因果关系。 混合销售行为的税务处理原则 a、一般原则 （适用于一般情况） 按照纳税人主营业务的税种性质确定适用的

7、税种具体为：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税 b、特殊原则 （适用于特殊混合销售行为，处理原则与兼营原则相同） 按照分别核算销售额分别纳税的原则处理 具体为：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为 （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形 【例题多选题】按照新的营业税条例、细则的规定，以

8、下关于兼营和混合销售行为税务处理方法正确的是（ ）。 a.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡分别核算各项销售额的，其咨询收入缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税 b.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，如果纳税人是缴纳营业税为主的企业，全部营业额都缴纳营业税； c.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，全部收入均缴纳营业税 d.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，全部收入均缴纳增值税 e.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，由主管税务机关核定其应税行为营业额 【答案】ae 三、税目、税率

9、的基本规定三、税目、税率的基本规定 （一）营业税税目的基本分类 营业税税目基本分类别具体税目 应税劳务项目（7项）交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业 应税非劳务项目（2项）转让无形资产、销售不动产 （二）营业税税率的基本规定 营业税实行差别比例税率： 营业税税率适用税目 3：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业 5：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产 520：娱乐业， 注意：税目、税率的调整由国务院决定。纳税人营业娱乐业具体适用的税率，由省、自治 区、直辖市人民政府在本条例规定范围内决定。 第二节营业税的计算 营业税的应纳税额按纳税人提供应税

10、劳务、转让无形资产或销售不动产的营业额和适用的税率计算；其公式如下： 应纳税额应纳税额营业额营业额税率税率 说明几点： 1、营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额一般为收入全额，含全部价款和价外费用；特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。 2、核定营业额 ：纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额： （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （3）按下列公式核

11、定： 营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率） 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定 3、营业税税额抵免 1、营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款。依下列公式计算可抵免税额： 可抵免的税额=价款（1+17%）17% 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。 2009年3月，某运输企业取得客运收入84万元、补票收入6万元、补收旅客携带品超重运费收入5万元：取得货运收入82万元、装卸费6万元、建设

12、基金l2万元；本月发生营运费用56万元。2009年3月该企业应纳营业税( )万元。（2009年） a.4.17 b.5.52 c.5.70 d.5.85 【答案】d 【解析】该企业应纳营业税=（84+6+5+82+6+12）3%=5.85（万元） 某运输公司2010年8月境内客运收入60万元、保价收入2万元；国内货运收入100万元、集装箱使用费3万元；国际货运收入50万元；经税务机关审核购进税控收款机，取得普通发票，注明价款0.234万元。该公司2010年8月应纳营业税（ ）万元。 a.4.8b.4.95 c.4.916d.4.766 【答案】c 【解析】应纳营业税=(60+2+100+3)3

13、-0.234(1+17)17=4.916(万元)。 说明：自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税 例64 应纳营业税 =（500000-180000）3% =9600（元） 某建筑公司2002年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（ ）万元。 a.66b.152.34 c.66.09 d.152.25 【答案】b 【解析】应纳营

14、业税=（2200+3+2875）3%=152.34（万元） 【例1】地处某县城的甲施工企业属于内资企业，5月份将自建的一幢楼房部分出售给乙公司，用于生产经营；部分留作自用。该楼房的建筑安装总成本为1200万元，留作自用的部分占建筑安装总成本的30，无同类工程价格，其成本利润率20。对外销售部分楼房取得销售收入3000万元。则该甲施工企业当月应缴纳的营业税（）万元。 【答案】 （1）该甲施工企业当月应缴纳的营业税 =1200(1-30%)(1+20%)(1-3%)3%+30005%=31.18+150=181.18（万元） 相关链接： 1 建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工

15、程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用，一般为全额计税。纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款 建筑安装工程分包给其他单位的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为营业额 2 2建筑业营业税税额计算中的特殊规定建筑业营业税税额计算中的特殊规定 （1.）施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。 （2）.建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，

16、不得从营业额中扣除。 （3）.提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。 （4）.自建行为计税依据的特殊规定 自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格： 计税价格=工程成本（1+成本利润率） （1-营业税税率） 【例题单选题】 某装饰装修公司2007年8月采用清包工形式承包了一项装饰装修工程，客户提供的装饰材料价款8万元，向客户收取人工费2万元、管理费3万元、辅助材料费0.6万元。该装饰装修公司上述业务应纳营业税（ ）

17、万元。 a.0.06 b.0.15 c.0.168 d.0.408 【答案】c 【解析】该项计算的计税依据包含向客户收取人工费、管理费、辅助材料费，但是不包含客户提供的建材和设备的费用（因为不属于收取费用）。 应纳营业税=（2+3+0.6）3%=0.168（万元）。 说明：纳税人从事装饰劳务，其营业额为提供装饰劳务取得的全部价款和价外费用 例65 (1)a建筑队实际应缴营业税 =（66002100-2000） 3%=75万元 a建筑队自产材料应缴增值税 2100（1+17%） 17%=305.13万元 安装公司应缴营业税=2000 3%=60万元,其应纳税款由a建筑队代扣代缴. (2)装饰公司

18、应纳营业税 =(140+55+15) 3%=6.3万元 (3)低押房产低押期间应纳营业税 =500 8% 35%= 6万元 银行将抵押房产没收 以房产抵债应纳营业税=6605%=6万元 某电信局6月份取得话费收入50万元，电话机安装收入20万元，出售移动电话并提供电信服务取得收入20万元，代办电信工程收入40万元。该电信局当月应纳营业税（）万元。 【答案】 该电信局当月应纳营业税 =（50202040）3%3.9（万元） 某有线电视台4月份收取有线电视节目收视费12万元，点歌费1万元，广告播映费5万元（已知文化体育业适用营业税税率3%，服务业适用税率5%），该电视台当月应纳营业税为（ ）。 a

19、.0.54万元 b.0.64万元 c.0.66万元 d.0.90万元 【答案】b 【解析】该电视台当月应纳营业税=（12+1）3%+55%=0.64（万元）。 例610 某高尔夫球场3月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入860000元，对场内会员销售香烟取得收入8500元，销售饮料取得收入12000元，销售毛巾等日用品取得收入3200元，把其中的一间办公室出租给个人对外卖饮料，本月取得租金为6000元；本月支付工作人员工资34000元，设备维修费4800元，其他费用5800元。该高尔夫球场本月应纳营业税为（ ）元。（娱乐业营业税税率20%） a.172000 b.172300 c.128120

20、 d.177040 【答案】d 【解析】该高尔夫球场应纳营业税：（860000+8500+12000+3200）20%+60005%177040（元）。 例611 例5 ：某宾馆2006年9月取得下列收入：住宿、餐饮营业收入20万元（包括销售4吨自制啤酒取得的收入3万元），游艺厅营业收入14万元，台球室营业收入8万元，该宾馆当月应纳营业税（）万元。 a.2.10 b.4.20 c.5.30 d.5.40 案： b解析：该宾馆当月应纳营业税=205%+1420%+85%=4.2（万元） 例p90（57） 某广告经营公司某月份取得广告业务收入18万元，支付给其他单位广告制作费5万元，支付给电视台广

21、告发布费3万元，收取广告赞助费1万元。该公司当月应纳营业税为（ ）。（2001年） a.0.8万元 b.0.55万元 c.0.7万元 d.0.95万元 【答案】a 【解析】该公司当月应纳营业税=（18+1-3）5%=0.8（万元）。 某企业2月转让一项自创专利权，成本200万元，收取转让费500万元；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价400万元，现以450万元转让，该企业上述活动应纳营业税（ ）万元。 a.47.5 b.37.5 c.27.5d.17.5 【答案】c 【解析】转让专利权应该全额计税；但是转让土地使用权，按照差额计税。 应纳营业税=（500+450-400）5%=27.5

22、（万元） 相关链接：纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其他经济利益 单位和个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额。单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额。 2009年某企业销售已使用过的厂房，取得收入l400万元，该厂房建造后最初入账原值800万元，已提折旧400万元。该企业上述业务应纳营业税( )万元。 a.20 b.30 c.32.50 d.70 【答案】d 【解析】该企业转让厂房应纳营业税=14005%=70（万元）。 相关链接 纳税人销售不动产的营业额

23、为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用（含货币、货物或其他经济利益）。 特殊规定： 1.单位和个人销售或转让其购置的或抵债所得的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销、上架费、展示费、管理费，不属于平销返利行为，不冲减当期增值税进项税额，应征收营业税 商业企业向供货方收取的凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税 当

24、期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率 【案例】某商场受托代销某服装厂服装当月销售代销服装取得零售额100000元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额20%的返还收入20000元；当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进店费30000元 商业企业凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。当期冲减进项税=20000/（1+17%）17%=2905.98（元） 例 某超市为增值税小规模纳税人，2005年6月零售粮食、食用

25、植物油、各种蔬菜和水果取得收入50000元，销售其他商品取得收入240000元；为某厂商提供有偿的广告促销业务，取得收入20000元，对上述业务税务处理正确的是（）。 a.应纳增值税8446.60元，应纳营业税1000元 b.应纳增值税15752.21元，不缴纳营业税 c.应纳增值税33360.83元，应纳营业税1000元 d.应纳增值税11923.08元，不缴纳营业税 【答案】a 【解析】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费等，应按营业税的适用税目税率征收营业税。该超市销售货物和广告促销业务，应分别征收增

26、值税和营业税。 应纳增值税=（50000+240000）1.033=8446.60（元），应纳营业税=200005=1000（元）。第三节、营业税会计处理 由于缴纳营业税的行业、企业不同，计税营业额也有所不同，其会计处理也有所差别，下面仅以一般工业企业和商品流通企业举例说明： 一、主要账户设置 应交税费应交营业税 固定资产清理 二、相关会计处理 （一）提供应税劳务 企业在提供应税劳务取得营业收入时，企业在提供应税劳务取得营业收入时， 借借“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等账等账户，贷记户，贷记“其他业务收入其他业务收入”等账户；等账户；同同时计提营业税金，借记时计提营业税金，借记“营业税金及附营业税金及附加加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交营应交营业税业税”账账户；缴纳营业税时，借记户；缴纳营业税时，借记“应应交税费交税费应交营业税应交营业税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 例：华明综合超市系一般纳税人，2008年5月，销售商品收入5850000元（含增值税）餐饮收入200000元，