行政会计XXXX

1、第九章第九章 行政单位会计核算概述行政单位会计核算概述 行政单位会计是指各级行政单位以货币为主要计量单位，对行政单位预算资金和其他资金的运动进行核算和监督的专业会计。它是预算会计体系中的重要组成部分。第一节第一节 行政单位会计的基本任务及特点行政单位会计的基本任务及特点 一、行政单位的概念 行政单位是指管理国家事务的国家机构，其人员列入国家行政编制，所需经费全部由国家预算拨给。 行政单位具体包括： 1国家各级权力机关，指各级人民代表大会及其所属机构。 2各级行政机关，指从国务院到省、市、县、乡的各级人民政府及其所属机构。 3司法和检察机关，指各级司法部门、法院和检察院。 4此外，有些单位虽不属

2、于行政单位，如各党派、人民团体，因其人员列入行政编制，经费也由预算拨给，也视同行政单位对待。 军队虽然也通过预算拨款解决经费，但因人员不属于行政编制，不划为行政单位，而作为独立的系统。 二、行政单位会计的基本任务 根据中华人民共和国会计法和行政单位会计制度的规定，会计具有核算和监督两大基本职能，行政单位会计，作为反应和监督中央和地方各级行政单位预算执行情况的专业会计，其主要任务是进行会计核算，实行会计监督，参与经济事业计划实施的管理。 三、行政单位会计的特点 行政单位会计的特点是相对于财政总预算会计和事业单位会计而言的。 1核算对象不同。 2支出列报依据不同。 3结账基础不同。 4会计主体不同

3、。 第二节第二节 行政单位会计的要素划分及会计科目行政单位会计的要素划分及会计科目 一、行政单位会计核算内容的要素划分 行政单位会计核算的具体内容是行政单位会计的资产、负债、净资产、收入、支出五大要素。二、行政单位会计核算体系 （一）会计科目 各级行政单位会计必须按照财政部行政单位会计制度的规定设置会计科目和使用会计科目。各科目均为汇总检查行政单位资金活动情况和结果的全国统一的总账科目。非经财政部同意，不得随意减并，不需用的科目可以不用。统一规定会计科目编号，以便于编制会计凭证，登记账簿、查阅账目，实行会计电算化。各级行政单位在使用会计科目编号时，应与会计科目名称同时使用。可以只用会计科目名称

4、，不用会计科目编号，但不得只用会计科目编号，不用会计科目名称。 行政单位会计制度设置的会计科目均为统一的总账科目。各行政单位在全国统一的总账科目下，可根据需要自行设置明细科目。其中需要特别提到的是“经费支出”明细科目，为便于汇总上报，须按国家预算支出科目的“目”、“节”级科目设置。“经费支出”总账科目按预算支出的“款”或“项”设置，按“目”设二级明细科目。新的行政单位会计制度规定为十二个目级科目：工资、补助工资、职工福利费、离退休人员费用、人民助学金、公务费、设备购置费、修缮费、业务费、其他费用、差额补助费、主要副食品价格补贴。每个“目”再进行更细的分类，即为“节”，也就是三级明细科目。如公务

5、费科目可分为“办公费”、“邮电费”、“水电费”、“差旅费”、“会议费”、“租赁费”等若干“节”。 （二）会计凭证 1原始凭证。行政单位会计采用的原始凭证主要有支出报销凭证，收入凭证，往来结算凭证，缴拨款凭证，材料收付凭证等几大类。 2记账凭证。行政单位的记账凭证是由会计部门依据审核无误的原始凭证填制的，指明经济业务所涉及账户名称、金额和记账方向的凭证，也是登记会计账簿的直接依据。 （三）会计账簿 行政单位会计应设置序时账簿，包括现金日记账和银行存款日记账。 行政单位会计还应设置分类账，包括总分类账和明细分类账。 第十章第十章 行政单位资产的核算行政单位资产的核算 资产是行政单位占用或使用的，能

6、以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产两大类。第一节第一节 行政单位流动资产的核算行政单位流动资产的核算 行政单位流动资产是指行政单位在一年内变现或耗用的资产，主要有货币资产、应收账项和材料等。 一、现金的核算 1现金管理原则。 (1) 各单位的现金除按银行规定的现金额度，保留备用库存现金外，都必须存入银行。 (2) 出纳员付出现金，应当在原始凭证上加盖“现金付讫”戳记，并在当天入账，不准以白纸条冲抵现金入账。 (3) 收付现金的各种原始凭证，根据各单位的具体情况由会计主管人员或会计审核，并按月连续编号。出纳员应于每日业务终了前结清当日账目，核对账面库存与实际库存是否相符。 (4) 坚持

7、“钱账分管、互相牵制”的原则，即会计和出纳分工明确，各负其责、互相牵制。做到出纳管钱不管账，会计管账不管钱。 (5) 严格按照国家规定的范围使用现金。不符合现金支取条件的应通过银行转账结算。2现金的核算 为了核算和监督行政单位现金收支及结存情况，需设置“现金”账户。该账户借方登记现金的增加；贷方登记现金的减少；余额在借方，反映单位库存现金实有数。有外币现金的单位还要设置外币现金账户。 【例10-2】某行政单位职员出差借支现金1 000元。 借：暂付款职工 1 000 贷：现金 1 000 【例10-4】【例10-2】中职工报销差旅费800元，余款收回现金。 借：现金 200 经费支出公务费 8

8、00 贷：暂付款职工 1 000现金清查现金清查 在未查明原因之前，对于现金长款的，可先作“暂存款”处理，增加库存现金的账面记录；若无法查明原因的，作为预算收入缴库；对于现金短款的，可先作“暂付款”处理，减少库存现金的账面记录，待查明原因后再按制度规定据以核销。 二、银行存款的核算二、银行存款的核算 按照国家现金管理的规定，行政单位的各项资金拨入、调出与使用都必须在国家银行开立“银行存款”户，通过银行办理转账结算。有外币的单位，应在有关银行开立“外币存款户”。行政单位的拨入资金不准以个人名义在银行开户存取。2银行存款的结算方式银行存款的结算方式 结算是指结清往来单位之间债权债务的经济行为。结算

9、分为现金结算和转账结算两种。根据中国人民银行有关结算办法规定，目前可以采用的转账结算方式有：银行汇票、商业汇票、银行本票、银行汇票、商业汇票、银行本票、汇兑、支票、委托收款和异地托收承付等结算方汇兑、支票、委托收款和异地托收承付等结算方式。式。由于行政单位的业务比较单一、比较简单，其转账结算主要采用支票、汇兑、银行汇票等方转账结算主要采用支票、汇兑、银行汇票等方式。式。有关转账结算的具体结算程序，可参见中国人民银行颁发的支付结算办法以及国际结算的有关规定。3银行存款的核算银行存款的核算 【例10-11】某行政单位收到财政部门或上级主管部门预拨经费800 000元。 借：银行存款 800 000

10、 贷：拨入经费 800 000 【例10-13】某行政单位开出银行转账支票到某商场购买材料10 000元，一般办公用品2 000元。 借：库存材料 10 000 经费支出办公费 2 000 贷：银行存款 12 0004外币存款的核算。外币存款的核算。 持有外币的行政单位，必须按规定向当地中国银行申请开立“银行存款外币户”，并严格按照国家外汇管理的有关规定使用。 行政单位发生的外币业务，应按当日市场汇率将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。年度终了(外币存款业务量较大的单位可按季或月结算)，行政单位应将外币账户余额按期末市场汇率折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的

11、各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益列入“经费支出”账户。三、有价证券的核算三、有价证券的核算 有价证券是由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的。约定在一定期限内还本付息的信用凭证。有价证券包括债券和股票。行政单位购进有价证券时，应当遵守行政单位购进有价证券时，应当遵守以下管理原则以下管理原则 (1) 行政单位按国家规定只能购买“国库券”，不得购买其他有价证券，并严格执行国务院发布的国库券条例，不能购买股票。 (2) 行政单位购买“国库券”的现金来源只能使用国家规定其有权自行支配的自有资金(含经费结余和其他结余)购买，不得使用预算资金、专项资金购买。 (3) 购买的

12、“国库券”应作为货币资金妥善保管，保证账券相符。 (4) 各单位购买的“国库券”都作为有价证券库存处理，不能作为支出数报销。 （5）行政单位购买“国库券”带来的收入列入“其他收入”。 行政单位购入有价证券时，按照实际支付的款项，借记“有价证券”账户，贷记“银行存款”账户；兑付本息时，借记“银行存款”账户，贷记“有价证券”账户（本金），贷记“其他收入”账户（利息）。 【例10-17】某行政单位按规定用结余资金购入国库券60 000元。 借：有价证券 60 000 贷：银行存款 60 000 【例10-18】某行政单位收回到期的国库券本息66 000元。其中本金60 000元，利息6 000元。

13、借：银行存款 66 000 贷：有价证券 60 000 其他收入利息收入 6 000四、暂付款的核算四、暂付款的核算 暂付款是行政单位在执行预算过程中与其他单位和个人发生的临时性债权结算业务。如职工出差预借差旅费借款，因公办事借出的备用金等。 各行政单位的暂付款项必须遵守预算资金管理有关规定，严格管理，认真加以控制。暂付款根据收款单位或收款人的借款收据，经本单位负责人签批，会计主管人员审核后办理；前借未清的，原则上不得办理第二次借款。单位财务部门应要求借款者及时办理结清手续，防止长期拖欠，占用单位资金。 暂付款所属报账单位的备用金，既要根据实际需要，又要压缩暂付款数额，定期结报。年终时，备用金

14、原则上全部结清收回，下年初另行办理。五、零余额账户用款额度的核算五、零余额账户用款额度的核算 “零余额账户用款额度”科目用来核算纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位在单位零余额账户中的授权支付业务。 行政单位收到银行转来的“授权支付用款额度到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“拨入经费”科目；行政单位购买物品、接受服务等支用额度时，借记“经费支出”或“库存材料”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；行政单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。年度终了，零余额用款额度必须清零。 【例10-25】某行政单位收到代理银行转来

15、的“授权支付用款额度到账通知书”，本月该单位财政授权支付额度为480 000元。 借：零余额账户用款额度 480 000 贷：拨入经费财政授权支付 480 000 【例10-26】某行政单位到从零余额账户提取现金6 400元，用于支付材料款。 借：现金 6 400 贷：零余额账户用款额度 6400 同时： 借：库存材料 6 400 贷：现金 6400六、库存材料的核算六、库存材料的核算 1行政单位材料的日常管理。行政单位的材料，主要是指行政单位购买的各种材料、物资，包括一般材料和工具用具。 一般来说，行政单位耗用的材料主要是办公用品，由于数量不大，品种不多，随购随用，不需要大量的库存。在购买时

16、，可直接列入经费支出。但对于个别购入数量较多，陆续耗用的材料物资，应通过“材料”核算。 2行政单位材料的计价行政单位材料的计价 行政单位的材料价格一般按实际成本计价(含税价格)。购入、调入的材料，分别购价和调拨价格记账；购入、调入材料的运杂费，不计入材料价格，可直接列为经费支出。行政单位发出、报损和清查中多出、缺少的材料，按库存平均价格记账，一般采用加权平均法计算库存材料的平均价格。行政单位对于不需用的材料，应及时调拨或变价处理。调出材料收回的价款，直接列示款项的增加，同时对于变价处理过程中产生的损益，应当增、减当期相关支出。3材料的账务处理材料的账务处理 【例10-27】某行政单位以银行存款

17、购入用量较大的通用材料一批，价款50 000元，以现金支付运费200元。 借：库存材料 50 000 贷：银行存款 50 000 借：经费支出运输费 200 贷：现金 200 【例10-29】某行政单位以支票购买办公用料2 500元，直接投入使用。 借：经费支出办公用料 2 500 贷：银行存款 2 500材料清查结果账务处理材料清查结果账务处理 【例10-32】年终材料盘点发现盘亏材料500元，报批准记入经费支出。 借：经费支出材料盘亏 500 贷：库存材料材料盘亏 500 【例10-33】某行政单位盘盈甲材料50千克，单价20元。 借：库存材料甲材料 1 000 贷：经费支出材料盘盈 1

18、000材料的销售 【例10-34】某行政单位将一批不需用的材料对外销售，取得价款2 000元，该批材料账上成本为1 800元。 借：银行存款 2 000 贷：经费支出材料销售 200 库存材料材料销售 1 800 假如该批材料账上成本为2 500元，则： 借：银行存款 2 000 经费支出材料销售 500 贷：库存材料材料销售 2500第二节第二节 行政单位固定资产的核算行政单位固定资产的核算 行政单位固定资产是指可供长期使用而不改变其实物形态的设备与设施。 一、固定资产的分类一、固定资产的分类 新制度规定，行政单位的固定资产指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使

19、用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产。行政单位固定资产分类行政单位固定资产分类 房屋建筑物 专用设备 一般设备 其他固定资产 二、固定资产的计价二、固定资产的计价 固定资产的计价是指以货币表现的固定资产价值。为了如实地反映固定资产价值的增减变动，保证核算统一性，各行政单位应按国家规定的统一计价原则，对固定资产进行计价。 (1) 购入或调入的固定资产应分别按造价、购价和调拨价入账。 (2) 自行建造的固定资产，按其实际耗用的料、工、费全部支出入账。 (3) 基建完工的固定资产，按竣工决算所确认的价值入账。 (4) 在原有固定资产基础上进行改扩建的固定资产，应按改扩建发生的支

20、出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增价值，增记固定资产。 (5) 接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用也应计入固定资产价值。 (6) 盘盈固定资产按重置完全价值入账。 行政单位的固定资产，按规定不计提折旧，因此调出、变卖、报废固定资产时，都按其原值注销；变卖固定资产带来的收入计入其他收入；报废过程中所发生的清理费用，直接列入经费支出。三、固定资产的核算三、固定资产的核算 为了核算和监督行政单位固定资产的增减变动及结存情况，应设置“固定资产”和“固定基金”账户。 行政单位购买固定资产时，一方面要反映“固定资产”和“固定基金”同

21、时增加；另方面要反映增加该项固定资产所用的资金，减少货币资金的同时列入相应的支出。 第十一章第十一章 行政单位负债的核算行政单位负债的核算 负债是各级行政单位承担的，能以货币计量的，需以各项资产偿付的债务。包括应缴预算收入、暂存款、借入款和代管资金等。行政单位就其职能和目标来说，一般不应该，也不可能发生大量的债务。即使发生了少量的负债，行政单位也应该严格加强管理，定期清查，及时结算，防止拖欠。 一、应缴预算款的内容一、应缴预算款的内容 行政单位应缴预算款是指行政单位在公务活动中，按规定取得的各项应缴财政预算的各种款项应缴预算款包括：应缴预算款包括： (1) 纳入预算管理的政府性基金。包括公安部

22、门、商贸部门、文教部门、社会保障部门、农业部门和其他部门的基金收入和地方财政税费的附加收入。（2）纳入预算管理的行政性收费收入。各级行政）纳入预算管理的行政性收费收入。各级行政部门按国家规定收取的各种费用。如公安部门收部门按国家规定收取的各种费用。如公安部门收取的身份证工本费、户口簿工本费、出入境管理取的身份证工本费、户口簿工本费、出入境管理费、各种车辆管理费等；司法部门收取的公证费、费、各种车辆管理费等；司法部门收取的公证费、长期法律顾问收费；民政部门收取的婚姻登记费、长期法律顾问收费；民政部门收取的婚姻登记费、社团登记费；财政部门收取的专控商品附加费；社团登记费；财政部门收取的专控商品附加

23、费；税务部门收取的税务登记证工本费；工商行政管税务部门收取的税务登记证工本费；工商行政管理部门收取的企业法人登记费、经营执照工本费、理部门收取的企业法人登记费、经营执照工本费、商标注册费；物价部门收取的许可证工本费；外商标注册费；物价部门收取的许可证工本费；外事部门收取的护照费、登记费等。事部门收取的护照费、登记费等。 (3) 罚没收入，指国家各级司法、行政执法机罚没收入，指国家各级司法、行政执法机关和经济管理部门依法查处，应上缴国库的各关和经济管理部门依法查处，应上缴国库的各项罚没收入和没收物品的变价收入款。项罚没收入和没收物品的变价收入款。 (4) 各行政管理部门收到的应上缴国库的无各行政

24、管理部门收到的应上缴国库的无主财物变价收入款。主财物变价收入款。 (5) 各行政管理部门在执行过程中追回的应各行政管理部门在执行过程中追回的应上缴国库的赃物和赃款变价收入款。上缴国库的赃物和赃款变价收入款。 (6) 其他按照预算规定上缴国库的各项收入。其他按照预算规定上缴国库的各项收入。 二、应缴预算款的管理要求二、应缴预算款的管理要求 应缴预算款是行政单位按规定应该上缴政府预算的收入。行政单位应当依法积极组织应缴预算收入，并按时足额上缴财政，不得列入暂存款和其他收入；不得分成、提留、坐支、挪用，更不得转作单位小金库；各单位收到的应缴预算收入款，应及时存入银行账户，并逐级上缴。应缴预算收入款原

25、则上按月清缴，年终必须将全年的应缴预算收入款全部缴入国库。三、应缴预算款的核算三、应缴预算款的核算 为了核算和监督各级行政单位按规定应上缴国家预算收入的收缴情况，应设置“应缴预算款”账户。该账户贷方反映各行政单位按照国家规定依法收取的各种应缴预算收入款；借方反映行政单位实际上缴给财政的应缴预算收入款；余额在贷方反映各行政单位应缴未缴给财政的预算收入款。该账户应按预算收入的不同款项设置明细账进行明细核算。第二节第二节 应缴财政专户款的管理和核算应缴财政专户款的管理和核算 一、应缴财政专户款概述 应缴财政专户款是行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。应上缴财政专户的预算外资金的范围按财政

26、部规定办理。行政单位收到应上缴财政专户款尚未上缴时，形成了一项负债。 按照国务院关于加强预算外资金管理的决定规定，国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依照国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金，属于预算外资金。 范围主要包括以下五类范围主要包括以下五类 1根据法律、法规和具有法律效力的规章收取、提取的行政事业性收费、基金和凭借政府权力筹集的资金； 2国务院或省级人民政府及其财政、计划（物价）部门共同审批的行政事业性收费收入； 3国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入等； 4主管部门从所属单位及中的上缴资金； 5用于乡（镇）政

27、府开支的乡自筹资金和乡统筹资金； 6其他未纳入财政预算管理的财政性资金。 行政单位的预算外资金作为国家财政性资金，不是部门或单位的自有资金，必须纳入财政管理。财政部门要在银行开设统一的专户，用于预算外资金收入和支出的管理。部门和单位的预算外收入必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。 对其中少数费用开支有特殊需要的预算外资金，经财政部门核定收支计划后，可按可能的比例或按收支结余的款项定期纳入同级财政专户。因此，预算外资金日常的上缴方式有三种，即按全额上缴、按比例上缴和按预算外资金结余上缴三种方式。二、应缴财政专户

28、款的账务处理二、应缴财政专户款的账务处理 1行政单位预算外资金实行全额上缴财政专行政单位预算外资金实行全额上缴财政专户的方式。行政单位预算外资金实行全额上缴户的方式。行政单位预算外资金实行全额上缴财政专户办法的，日常收到预算外资金的各项财政专户办法的，日常收到预算外资金的各项收入时，借记收入时，借记“银行存款银行存款”或或“现金现金”账户，账户，贷记贷记“应缴财政专户款应缴财政专户款”账户；定期上缴财政账户；定期上缴财政专户时，借记专户时，借记“应缴财政专户款应缴财政专户款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；当收到财政拨给的返还款账户；当收到财政拨给的返还款时，借记时，借记“银行存

29、款银行存款”账户，贷记账户，贷记“预算外资预算外资金收入金收入”账户。账户。 2行政单位预算外资金实行按比例上缴财政行政单位预算外资金实行按比例上缴财政专户的方式。行政单位经财政部门批准实行按专户的方式。行政单位经财政部门批准实行按比例上缴财政专户办法的，在取得预算外资金比例上缴财政专户办法的，在取得预算外资金收入时，按财政部门核定的上缴比例，借记收入时，按财政部门核定的上缴比例，借记“现金现金”或或“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应缴财应缴财政专户款政专户款”账户；按财政部门核定的留用比例，账户；按财政部门核定的留用比例，借记借记“现金现金”或或“银行存款银行存款”账户，贷记账户，

30、贷记“预预算外资金收入算外资金收入”账户；定期上缴财政专户时，账户；定期上缴财政专户时，借记借记“应缴财政专户款应缴财政专户款”账户，账户， 贷记贷记“银行银行存款存款”账户。账户。 3实行结余上缴财政专户的方式。行政单位经财政部实行结余上缴财政专户的方式。行政单位经财政部门批准实行结余上缴财政专户的方式的，在日常收到预门批准实行结余上缴财政专户的方式的，在日常收到预算外资金的各项收入时，借记算外资金的各项收入时，借记“银行存款银行存款”或或“现金现金”账户，贷记账户，贷记“预算外资金收入预算外资金收入”账户；日常使用预算外账户；日常使用预算外资金时，借记资金时，借记“经费支出经费支出预算外支

31、出预算外支出”账户，贷记账户，贷记“现金现金”或或“银行存款银行存款”账户；期末，将本期发生的预账户；期末，将本期发生的预算外支出与预算外资金收入对冲，形成预算外资金收支算外支出与预算外资金收入对冲，形成预算外资金收支结余。借记结余。借记“预算外资金收入预算外资金收入”账户，贷记账户，贷记“经费支经费支出出预算外支出预算外支出”账户；将结余转入应缴财政专户时，账户；将结余转入应缴财政专户时，借记借记“预算外资金收入预算外资金收入”账户，贷记账户，贷记“应缴财政专户款应缴财政专户款”账户；按规定上缴财政专户时，借记账户；按规定上缴财政专户时，借记“应缴财政专户款应缴财政专户款”账户，账户， 贷记

32、贷记“银行存款银行存款”账户。账户。第三节第三节 暂存款的核算暂存款的核算 一、暂存款的核算内容 暂存款是行政单位在执行预算过程中与其他单位和个人发生的债务结算款项。各项暂存款要注意及时清理和归还，不得长期挂账。 二、暂存款的会计核算二、暂存款的会计核算 为了核算和监督行政单位发生的临时性暂存款为了核算和监督行政单位发生的临时性暂存款（包括住房基金、住房公积金），应设置（包括住房基金、住房公积金），应设置“暂暂存款存款”账户。该账户贷方登记行政单位收到其账户。该账户贷方登记行政单位收到其他单位或个人的暂存款及取得的住房基金；借他单位或个人的暂存款及取得的住房基金；借方登记结算退回的暂存款及住房

33、基金的运用；方登记结算退回的暂存款及住房基金的运用；余额在贷方反映尚未结清的暂存款负债额及住余额在贷方反映尚未结清的暂存款负债额及住房基金的结余数。该账户应按债务对象设置明房基金的结余数。该账户应按债务对象设置明细账。对住房基金要根据住房基金的来源和运细账。对住房基金要根据住房基金的来源和运用设置辅助账、明细账进行明细核算。用设置辅助账、明细账进行明细核算。第十二章第十二章 行政单位收入和支出的核算行政单位收入和支出的核算 行政单位是国家为满足社会公共需要而设立的，主要行使国家社会管理和公共服务职能，没有社会生产职能。行政单位在履行职能过程中的资金耗费，主要依靠国家财政拨款 行政单位在财务资金

34、管理上具有以下特点行政单位在财务资金管理上具有以下特点 1经费来源的单一性：主要依靠财政拨款； 2经费保障的优先性：行政单位属于典型的社会公共需要，在公共支出中位于优先保障地位； 3财务管理的统一性：首先，行政单位在财务管理工作中，有统一的工作方针，都必须贯彻执行“勤俭建国、厉行节约”的方针；进而，有统一的机构、编制；第三，有统一的财务管理制度，包括行政单位财务规则和行政单位会计制度；第四是有统一的经费开支标准。第一节第一节 行政单位收入的管行政单位收入的管理及核算理及核算 行政单位收入是指行政单位为完成行政任务，从同级财政部门或上级单位取得的经费预算拨款、专项资金拨款、按规定取得的预算外资金

35、收入及其他收入等。 一、拨入经费的核算一、拨入经费的核算 1拨入经费的概念和管理要求。行政单位的拨入经费是指行政单位依照经费领拨关系，按照批准的经费预算和规定的手续，向财政部门或上级主管部门请领的经费。如有所属机构和单位，还应就请领的经费按规定拨付给其所属机构和单位，这就是行政单位的领拨关系。 (1)领拨经费的依据。各级财政单位领拨经费的依据是传达财政部门或上级主管单位审校批准后的单位预算 （2）领拨经费的原则。经费领拨是执行国家预算的主要环节，是行政单位执行任务的财力保证。因此各行政单位领拨经费时，应坚持“按计划领拨经费、按进度领拨经费、按用款领拨经费、按级次领拨经费”等原则。 （3）领拨经

36、费的方式。领拨经费的方式有两种：划拨资金和限额拨款。 2经费拨款收入的核算。为了核算和监督各级行政单位经费拨款的领拨情况，应设置“拨入经费”账户。该账户贷方登记各行政单位按照经费领拨关系，由同级财政或上级主管部门拨入的预算经费拨款；该账户平时的贷方余额反映经费拨款的累计数，于年终将其从本账户的借方转入“结余”账户的贷方；结转后该账户无余额。本账户应按拨入经费的管理要求分别设置“拨入经常性经费”和“拨入专项经费”两个明细账户进行明细核算。 二、预算外资金收入二、预算外资金收入 1预算外资金收入的概念与管理要求。预算外资金收入是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核

37、准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。预算外资金收入是行政单位开展业务活动而取得的一部分财政性资金。行政单位对预算外资金收入的管行政单位对预算外资金收入的管理应遵循以下要求：理应遵循以下要求： （1）分别核算，分类管理。 （2）行政单位的预算外资金收入纳入单位综合财务收支计划。 2预算外资金收入的核算预算外资金收入的核算 为了核算预算外资金收入业务，行政单位应设置“预算外资金收入”账户。该账户属于收入类账户，当定期结算出应缴预算外资金结余时，记入本账户的借方；当收到从财政专户核拨给本单位的预算外资金收入和经财政部门核准不上缴财政专户的，记入本账户的贷方；该账户平时

38、的贷方余额反映预算外资金收入的累计数，于年终将其从本账户的借方转入“结余”账户的贷方；结转后该账户无余额。本账户应按分别设置“经常性收入”和“专项收入”两个明细账户进行明细核算。 三、其他收入的核算三、其他收入的核算 其他收入是指行政单位按规定获得的，除拨入经费、预算外资金收入以外的各种收入。它主要包括上级行政单位用非预算资金拨入的补助收入，行政单位在公务活动中按规定收取的不必上缴财政的零星杂项收入，有偿服务收入，有价证券利息收入，存款利息收入及其他收入。行政单位按规定收取的应上缴财政的预算内收入及预算外收入应列为负债，不应列入行政单位的收入，并及时上缴财政。 为了核算行政单位其他收入的形成情

39、况，应设置“其他收入”账户。该账户贷方记录行政单位其他业务收入的取得和实现；借方记录冲销转出数和从“其他支出”账户转入的全年累计发生的其他支出数；余额在贷方反映行政单位累计获得的其他收入净额，年终将其余额全数转入“结余”账户。第二节第二节 行政单位支出的管行政单位支出的管理及核算理及核算 行政单位支出是指行政单位为了完成公务活动而发生的，按照财务制度和开支标准办理的开支，包括经费支出、拨出经费以及结转自筹基建等。 一、经费支出的核算一、经费支出的核算 1经费支出的概念。行政单位的经费支出是指各级行政单位在执行其单位预算过程中，实际消耗掉的资金和物资，并取得合法报销凭证的“实际支出数”。2经费支

40、出的内容经费支出的内容 行政单位经费支出的内容一般分为三类：一是按支出用途分类；二是按支出性质分类；三是按支出的对象分类。 (1) 按支出用途分类也就是按国家预算支出科目中“目”级科目及其说明进行的分类。 工资补助工资 职工福利费 离休、退休人员费用 人民助学金 公务费 设备购置费 修缮费业务费 差额补助费 11主要副食品价格补贴 12其他费用 （2）按支出性质分类）按支出性质分类 经常性支出 专项支出 （3）按支出对象分类。 人员经费支出 公用经费支出 3经费支出的原则经费支出的原则 按批准的预算和计划用款，不得办理无预算、无计划或超预算的开支。按财务制度和开支标准办理支出，不得随意提高标准

41、。勤俭节约，反对浪费，讲求支出的效益。按规定的资金渠道分别开支，不得相互挪用。支出要有合法的凭证为依据。 4经费支出的核算经费支出的核算 为了核算和监督经费支出的发生情况，应设置“经费支出”账户。该账户的借方登记行政单位开展业务活动依合法凭证支出的经费数；贷方登记经费支出的冲销转出数；余额在借方，反映行政单位累计发生的经费支出数，年终将其余额全数转入“结余”账户。该账户按“经常性支出”和“专项支出”设置二级账户，按“目”级科目设置三级核算。 二、拨出经费的核算二、拨出经费的核算 拨出经费是指主管部门或上级单位根据核定的预算对所属单位转拨的经费。转拨经费属于拨入经费的一项支出应按实际发生额记账。

42、 为了核算和监督行政单位拨款的情况，应设置“拨出经费”账户。该账户借方记录行政单位对所属单位拨出的经费数额；贷方反映收回的拨出经费；余额在借方，表示行政单位转拨给所属单位的累计经费，年终将其余额全数转入“结余”账户。该账户应按“拨出经常性经费”和“拨出专项经费”设置明细账户进行明细核算。 三、结转自筹基建的核算三、结转自筹基建的核算 结转自筹基建是行政单位经批准用经费拨款以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。转存建设银行后，交由单位基建部门管理，财务部门已不再管理此项资金。待建成移交使用后，又转入财务部门，借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户。 行政单位将自筹的基本建

43、设资金转存建设银行时，根据转存款借记“结转自筹基建”账户，贷记“银行存款”账户。年终结账时，应将“结转自筹基建”账户借方余额全数转入“结余”账户，借记“结余”账户，贷记“结转自筹基建”账户。实际上，结账会计分录表明此项资金是用结余资金转存的。 四、其他支出的核算四、其他支出的核算 其他支出是指行政单位为取得其他收入所发生的相应支出和按规定向上缴单位缴纳的款项。其他支出主要包括行政单位提供设计、检验、技术、信息咨询以及提供有偿服务时获得其他收入而发生的相应支出；按规定上缴上级单位的其他收入款项。 为了核算行政单位的其他支出和上缴款，应设置“其他支出”账户。该账户借方登记行政单位在获得其他收入时发

44、生的支出和上缴给上级部门的款项；贷方于年终将累计发生的其他支出全数转入“其他收入”账户借方，结转后，该账户无余额。在实务中，也可以不设置该账户，直接通过“其他收入”账户的借方来核算其他支出的内容。第十三章第十三章 行政单位净资产的核算行政单位净资产的核算 净资产是指行政单位的资产减去负债的差额以及特定期间收入减去支出后的差额，包括固定基金和结余。第一节第一节 行政单位固定基金的核算行政单位固定基金的核算 固定基金是指行政单位所掌管的各项固定资产方面占用的资金 为了核算和监督行政单位固定基金的增减变动及其结存情况，应设置“固定基金”账户。该账户贷方反映随固定资产增加而形成固定基金的增加；借方反映

45、随固定资产的减少面形成固定基金的减少；余额在贷方反映企业掌握的固定资产方面所占用的资金。 “固定基金”是“固定资产”的对应科目。一般来说有固定资产增加就有固定基金的增加；有固定资产的减少就有固定基金的减少。第二节第二节 行政单位结余资金的核算行政单位结余资金的核算 行政单位结余资金是行政单位在公务活动过程中经费收支相抵后的余额。 行政单位由于厉行节约，合理开支，提高资金利用效率而形成的结余，一年计算一次，是全年资金运行以后的余额。 行政单位的结余分为当年结余和历年滚存结余。当年结余为当年各项收入减去当年各项支出之后的余额。当年的各项收入包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入；当年的各项支出包括经费支出